会计之负债.doc

注会经济法全套课件讲义/d-483421.html第九章负债考情分析本章近三年考试的主要题型既有客观题，又有主观题。其中单项选择题主要涉及应付职工薪酬、应付债券账面价值的计算和当期利息费用的核算；可转换公司债券转换为股份时的核算。多项选择题主要涉及应付职工薪酬的内容、各项税金是否构成资产成本。答疑编号：NODE00771000090100000101考点一：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（一）概述答疑编号：NODE00771000090100000102企业在金融负债初始确认时对其进行分类后，不能变更。确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，不能重新分类为其他金融负债，其他金融负债也不能重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。【思考问题】与交易性金融资产？以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不能重新分类为其他金融资产，其他金融资产也不能重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。答疑编号：NODE00771000090100000103（二）初始计量和后续计量交易性金融负债其他类别的金融负债1.初始计量按照公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）公允价值和相关交易费用 计量2.后续计量按照公允价值计量（公允价值变动记入“公允价值变动损益”）按照摊余成本计量3.交易性金融负债的会计处理设置“交易性金融负债”科目，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。答疑编号：NODE00771000090100000104【归纳】负债中应当采用公允价值进行初始、后续计量的有：（1）交易性金融负债（2）衍生工具（贷方余额）（3）以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬答疑编号：NODE00771000090100000105【例题多选题】（2012年考题）下列各项资产、负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有（）。A.持有以备出售的商品B.为交易目的持有的5年期债券C.远期外汇合同形成的衍生金融负债D.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬正确答案BCD答案解析选项A，持有以备出售的商品按成本与可变现净值孰低进行后续计量。答疑编号：NODE00771000090100000106考点二：职工薪酬2011年，国际会计准则理事会发布了修订后的国际会计准则第19号。财政部相应修改了企业会计准则第9号职工薪酬。（一）职工薪酬的内容1.职工薪酬的定义是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。2.职工薪酬的范围包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。答疑编号：NODE00771000090100000107（1）短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（为职工缴纳的养老、失业保险费调整至离职后福利中），住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。（2）带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。（3）利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。答疑编号：NODE00771000090100000108（4）离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。（5）辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。（6）其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。【提示】职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。答疑编号：NODE00771000090100000109（二）短期薪酬1.企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。2. 企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。包括以自产产品或外购商品发放给职工的福利；将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用；向职工提供企业支付了补贴的商品或服务。答疑编号：NODE00771000090100000110【例题1计算题】B公司2014年5月有关职工薪酬业务如下：（1）将本公司生产的产品用于发放给职工作为福利，每件产品成本为2万元，计税价格（售价）每件产品为5万元，其中生产工人60人，总部管理人员40人。借：生产成本（6051.17）351管理费用（4051.17）234贷：应付职工薪酬 585借：应付职工薪酬585贷：主营业务收入（1005）500应交税费应交增值税（销项税额） 85借：主营业务成本200贷：库存商品200答疑编号：NODE00771000090100000111（2）公司以外购的每台不含税价格为2万元的商品作为福利发放给公司每名职工。以银行存款支付了购买商品的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税税率为17%。决定发放时：借：生产成本（6021.17）140.4管理费用 （4021.17）93.6贷：应付职工薪酬234购买时:借：应付职工薪酬234贷：银行存款234答疑编号：NODE00771000090100000112（3）为生产工人和总部管理人员提供免费住宿，每月计提折旧合计为3万元，其中总部管理人员2万元。借：生产成本1管理费用2贷：应付职工薪酬3借：应付职工薪酬3贷：累计折旧3答疑编号：NODE00771000090100000113（4）为总部高管理人员每人提供一辆小客车免费使用，该公司总部共有高级管理人员5名，假定每辆小客车每月计提折旧0.2万元。借：管理费用1贷：应付职工薪酬1借：应付职工薪酬1贷：累计折旧1答疑编号：NODE00771000090100000114（5）该公司为3名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，每套月租金为1万元，按月以银行存款支付。借：管理费用3贷：应付职工薪酬3借：应付职工薪酬3贷：银行存款3答疑编号：NODE00771000090100000115向职工提供企业支付了补贴的商品或服务企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理：（1）如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。答疑编号：NODE00771000090100000116【例题2计算题】2013年5月，乙公司（非房地产企业）购买了100套全新的商品房拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中60名为直接生产人员，40名为公司总部管理人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为150万元，向职工出售的价格为每套100万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为200万元，向职工出售的价格为每套150万元。假定该100名职工均在2013年12月31日购买了公司出售的住房同时办理了房屋的产权过户手续。售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务满5年。不考虑相关税费。正确答案（1）公司2013年12月31日出售住房时借：银行存款（6010040150）12 000长期待摊费用 （60504050） 5 000贷：固定资产（6015040200）17 000（2）2014年摊销长期待摊费用借：生产成本（6050/5）600管理费用（4050/5）400贷：应付职工薪酬非货币性福利1 000借：应付职工薪酬非货币性福利1 000贷：长期待摊费用1 000答疑编号：NODE00771000090100000117【例题3计算题】2012年12月20日，甲公司（房地产开发企业）与10名高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套600万元的优惠价格销售给10名高级管理人员；高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。2013年6月25日甲公司收到10名高级管理人员支付的款项6 000万元。2013年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋的产权过户手续。上述房屋成本为每套500万元，市场价格为每套800万元。正确答案（1）公司出售住房时借：银行存款6 000长期待摊费用2 000贷：主营业务收入8 000借：主营业务成本5 000贷：开发产品5 000（2）出售住房后，每年公司应当按照直线法在5年内摊销长期待摊费用借：管理费用（2 000/5/2）200贷：应付职工薪酬200借：应付职工薪酬 200贷：长期待摊费用 200答疑编号：NODE00771000090100000118（2）如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益。因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提。因此，应当立即确认为当期损益。【思考问题】资料同上。高级管理人员自取得房屋所有权后没有规定在甲公司工作年限。借：银行存款6 000管理费用2 000贷：主营业务收入8 000借：主营业务成本5 000贷：开发产品5 000答疑编号：NODE007710000901000001193.企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费（为职工缴纳的养老、失业保险费调整至离职后福利中）和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。答疑编号：NODE00771000090100000120【例题4计算题】A公司2014年8月有关的职工薪酬业务如下：按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为100万元，车间管理人员工资20万元，总部管理人员工资为30万元，专设销售部门人员工资为10万元，在建工程人员工资为5万元，内部开发人员工资为35万元（符合资本化条件）。按照所在地政府规定，按照工资总额的38.5%计提社会保险费、住房公积金、职工福利费、工会经费和职工教育经费。正确答案（1）计算各项职工薪酬计入生产成本的职工薪酬10010038.5%138.5（万元）计入制造费用的职工薪酬202038.5%27.7（万元）计入销售费用的职工薪酬101038.5%13.85（万元）计入在建工程的职工薪酬5538.5%6.93（万元）计入研发支出的职工薪酬353538.5%48.48（万元）计入管理费用的职工薪酬303038.5%41.55（万元）（2）编制会计分录借：生产成本138.5制造费用 27.7销售费用13.85在建工程 6.93研发支出48.48管理费用41.54【倒挤】贷：应付职工薪酬277答疑编号：NODE007710000901000001214.带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤（1）累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。（2）非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。答疑编号：NODE00771000090100000122根据我国劳动法规定，国家实行带薪年休假制度，劳动者在法定休假日和婚丧假期间以及依法参加社会活动期间，用人单位应当依法支付工资。因此，我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业应当在职工缺勤时确认负债和相关资产成本或当期损益。实务中，我国企业一般是在缺勤期间计提应付工资时一并处理，即借记“生产成本”等，贷记“应付职工薪酬”（工资）。答疑编号：NODE00771000090100000123【例题5计算题】丁公司共有1 000名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪病假，未使用的病假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休病假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪病假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪病假不支付现金。2013年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪病假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，丁公司预计2014年有950名职工将享受不超过5天的带薪病假，剩余50名职工每人将平均享受6天半病假，假定这50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。答疑编号：NODE00771000090100000124分析：丁公司在2013年12月31应当预计由于职工累积未使用的带薪病假权利而导致的预期支付的追加金额，即相当于75天（501.5天）的病假工资22 500（75300）元，并进行如下账务处理： 借：管理费用22 500贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤22 500假定2014年12月31日，上述50名部门经理中有40名享受了6天半病假，并随同正常工资以银行存款支付。另有10名只享受了5天病假，由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过1年未使用的权利将作废。2014年，丁公司应进行如下账务处理：借：应付职工薪酬累积带薪缺勤（401.5天300）18 000贷：银行存款18 000借：应付职工薪酬累积带薪缺勤（101.5天300） 4 500贷：管理费用4 500答疑编号：NODE00771000090100000125【例题6计算题】沿用【例5】资料，所不同的是，该公司的带薪缺勤制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转，且可以于职工离开企业时以现金支付。丁公司1 000名职工中，50名为总部各部门经理，100名为总部各部门职员，800名为直接生产工人，50名工人正在建造一幢自用办公楼。分析；丁公司在2013年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪病假权利而导致的全部金额，即相当于2 000天（1 0002天）的病假工资600 000（2 000300）元，并进行如下账务处理： 借：管理费用90 000生产成本 480 000 在建工程30 000贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤600 000答疑编号：NODE00771000090100000126【例题7计算题】甲公司从2013年1月1日起实行累积带薪缺勤制度，制度规定，该公司每名职工每年有权享受12个工作日的带薪休假，休假权利可以向后结转2个日历年度。在第2年末，公司将对职工未使用的带薪休假权利支付现金。假定该公司每名职工平均每月工资2 000元，每名职工每月工作日为20个，每个工作日平均工资为100元。以公司一名直接参与生产的职工为例。假定2013年1月，该名职工没有休假。公司应当在职工为其提供服务的当月，累积相当于1个工作日工资的带薪休假义务，并进行如下账务处理：借：生产成本2 100贷：应付职工薪酬工资2 000累积带薪缺勤100答疑编号：NODE00771000090100000127假定2013年2月，该名职工休了1天假。公司应当在职工为其提供服务的当月，累积相当于1个工作日工资的带薪休假义务，反映职工使用累积权利的情况，并进行如下账务处理：借：生产成本2 100贷：应付职工薪酬工资2 000累积带薪缺勤100借：应付职工薪酬累积带薪缺勤100贷：生产成本100上述第1笔会计分录反映的是公司因职工提供服务而应付的工资和累积的带薪休假权利，第2笔分录反映的是该名职工使用上期累积的带薪休假权利。答疑编号：NODE00771000090100000128假定第2年末（2014年12月31日），该名职工有5个工作日未使用的带薪休假，公司以现金支付了未使用的带薪休假。借：应付职工薪酬累积带薪缺勤500贷：现金500答疑编号：NODE007710000901000001295.利润分享计划利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬：（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；（2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计：在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额。该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式。过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。职工只有在企业工作一段特定期间才能分享利润的，企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而无法享受利润分享计划福利的可能性。如果企业在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，该利润分享计划应当适用本准则其他长期职工福利的有关规定。答疑编号：NODE00771000090100000130【思考问题】甲公司实行利润分享计划，约定该公司高级管理人员按照当年税前利润的1%领取奖金报酬。该公司2013年度税前利润为18 000万元。借：管理费用180贷：应付职工薪酬180答疑编号：NODE00771000090100000131（三）离职后福利1.定义离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。其中，设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。答疑编号：NODE007710000902000001012.设定提存计划的会计处理企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划（例如为职工缴纳的养老、失业保险费）计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内支付全部应缴存金额的，企业应当按照规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬，账务处理为：借：管理费用等【现值】未确认融资费用贷：应付职工薪酬【提存计划应缴存金额】期末确认利息费用：借：财务费用贷：未确认融资费用支付时：借：应付职工薪酬贷：银行存款答疑编号：NODE007710000902000001023.设定受益计划的会计处理（1）根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等做出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。企业应当按照规定的折现率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。【提示1】统计假设主要包括死亡率、职工离职率以及职工寿命等；财务假设主要包括折现率、未来的工资水平以及年金基金的投资回报率等。【提示2】设定受益计划的实施在实务中，需要精算师参与，精算师的主要任务是在当前环境下依据一定假设对每位职工的年金价值进行合理的精算，并采用专门的方法通常有应计退休金估价法（PUC）、累计收益法（ABM）和等额缴费法（LCM）三种，确定每期应为职工缴费的金额。而会计人员的主要任务则是根据精算师精算的结果计算确定企业每期的年金费用水平，并进行相关的确认和列报。【提示3】折现率。离职后福利可能在数十年后支付，应该折现，折现率可选择同期限国债利率或高质量公司债券的市场收益率。答疑编号：NODE00771000090200000103（2）设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。其中，资产上限，是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。答疑编号：NODE00771000090200000104（3）根据设定受益计划产生的职工薪酬成本，确定应当计入当期损益的金额。（4）根据设定受益计划产生的职工薪酬成本、重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，确定应当计入其他综合收益的金额。【以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益】答疑编号：NODE00771000090200000105【提示】设定受益计划产生的职工薪酬成本、费用计入当期损益或资产成本答疑编号：NODE00771000090200000106（四） 辞退福利1.企业向职工提供辞退福利的，应当在下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：（1）企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。（2）企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。2.企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定；辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的，应当适用本准则关于其他长期职工福利的有关规定。答疑编号：NODE00771000090200000107（1）一年内支付的，不考虑折现：借：管理费用（补偿额）贷：应付职工薪酬（补偿额）（2）一年后支付的，应考虑折现：借：管理费用（补偿额现值）未确认融资费用（利息）贷：应付职工薪酬（补偿额）期末：借：财务费用贷：未确认融资费用答疑编号：NODE00771000090200000108（五）其他长期职工福利1.企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照关于设定提存计划的有关规定进行处理。2.企业应当按照关于设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：（1）服务成本。（2）其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。（3）重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。为简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。答疑编号：NODE007710000902000001093.长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应当在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限；长期残疾福利与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。答疑编号：NODE00771000090200000110考点三：应交税费不通过应交税费科目核算的税费：印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税。（一）增值税【思考问题1】购进一批原材料，成本为100万元，原进项税额为17万元。现在的公允价值是110万元，增值税税率为17%。（1）在建工程（建造生产设备）领用原材料借：在建工程100贷：原材料100 （2）在建工程（购建办公楼等不动产）领用原材料借：在建工程 117贷：原材料100应交税费应交增值税（进项税额转出）17（3）因管理不善造成原材料的损失借：待处理财产损溢117贷：原材料100应交税费应交增值税（进项税额转出）17（4）用原材料进行债务重组，偿还债务130万元借：应付账款130贷：其他业务收入110应交税费应交增值税（销项税额）18.7营业外收入 1.3（5）用原材料进行非货币性资产交换，换入无形资产（公允价值为128.7万元），具有商业实质借：无形资产128.7贷：其他业务收入 110应交税费应交增值税（销项税额）18.7答疑编号：NODE00771000090200000111【思考问题2】企业自产的产品一批，成本是80万元，计税价格等于公允价值为100万元，增值税税率为17%。（1）在建工程（建造生产设备）领用自产产品借：在建工程80贷：库存商品80（2）在建工程（购建办公楼等不动产）领用自产产品借：在建工程97贷：库存商品80应交税费应交增值税（销项税额）17 （3）自产产品用于发放职工福利借：生产成本等117贷：应付职工薪酬117借：应付职工薪酬117贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本80贷：库存商品80（4）以自产产品进行债务重组，偿还债务120万元借：应付账款120贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税（销项税额）17营业外收入 3借：主营业务成本80贷：库存商品80（5）以自产产品交换无形资产（公允价值117万元），具有商业实质借：无形资产117贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额） 17借：主营业务成本80贷：库存商品80（6）因管理不善造成的自产产品毁损（原材料进项税额1.7万元）借：待处理财产损溢81.7贷：库存商品80应交税费应交增值税（进项税额转出）1.7答疑编号：NODE00771000090200000112（二）消费税1.企业对外销售产品应交的消费税，记入“营业税金及附加”科目；2.在建工程领用自产产品，应交的消费税计入固定资产成本；3.企业委托加工应税消费品，委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，其消费税计入委托加工应税消费品成本；委托加工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，计入应交税费应交消费税科目的借方。答疑编号：NODE00771000090200000113（三）营业税1.试点纳税人差额征税的会计处理（1）一般纳税人的会计处理一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。答疑编号：NODE00771000090200000114企业接受应税服务时借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）【允许扣减销售额而减少的销项税额】主营业务成本【倒挤差额】贷：银行存款/应付账款对于期末一次性进行账务处理的企业借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）【当期允许扣减销售额而减少的销项税额】贷：主营业务成本答疑编号：NODE00771000090200000115【例题1计算题】甲公司为货物运输公司，增值税税率为11%。2013年12月承担了客户一批货物的运输，将一批货物从北京运往西藏，其中从北京到四川由甲公司负责运输，从四川到西藏由乙公司负责运输，甲公司单独支付乙公司运输费用，该业务甲公司从客户取得价款333万元（含增值税）。支付非试点联运企业运费133.2万元（含增值税）并取得增值税专用发票。（1）甲运输公司销售额333（111%）300（万元）。甲运输公司应交增值税额30011%33（万元）。借：银行存款333贷：主营业务收入300应交税费应交增值税（销项税额） 33答疑编号：NODE00771000090200000116（2）支付联运企业运费133.2万元：借：主营业务成本（133.213.2） 120【倒挤差额】应交税费应交增值税（进项税额）133.2（111%）11%13.2贷：银行存款133.2所以，因该项业务甲公司应该缴纳的增值税3313.219.8（万元）。答疑编号：NODE00771000090200000117（2）小规模纳税人的会计处理小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费应交增值税”科目。相关账务处理可以参照一般纳税人的规定。答疑编号：NODE007710000902000001182.增值税期末留抵税额的会计处理试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额借：应交税费增值税留抵税额贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费增值税留抵税额“应交税费增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。答疑编号：NODE007710000902000001193.取得过渡性财政扶持资金的会计处理试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的。期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时：借：其他应收款贷：营业外收入待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额：借：银行存款贷：其他应收款答疑编号：NODE007710000902000001204.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理（1）增值税一般纳税人的会计处理增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。答疑编号：NODE00771000090200000121企业购入增值税税控系统专用设备：借：固定资产贷：银行存款/应付账款按规定抵减的增值税应纳税额：借：应交税费应交增值税（减免税款）贷：递延收益按期计提专用设备折旧：借：管理费用贷：累计折旧同时：借：递延收益贷：管理费用答疑编号：NODE00771000090200000122企业发生技术维护费：借：管理费用贷：银行存款按规定抵减的增值税应纳税额：借：应交税费应交增值税（减免税款）贷：管理费用答疑编号：NODE00771000090200000123【例题2计算题】A公司为增值税一般纳税人，2013年1月购买税控设备，共支付价款9万元。根据税法规定，该项支出可以在增值税应纳税额中全额抵减，该税控设备预计使用5年，当月购入的处理为：借：固定资产9贷：银行存款9借：应交税费应交增值税（减免税款） 9贷：递延收益9未来期间每月计提折旧时的处理为：借：管理费用（9/5/12）0.15贷：累计折旧0.15同时借：递延收益0.15贷：管理费用0.15所以，对损益的影响为0。答疑编号：NODE00771000090200000124（2）小规模纳税人的会计处理按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费应交增值税”科目。相关账务处理可以参照一般纳税人的规定。“应交税费应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。答疑编号：NODE00771000090200000125（四）其他应交税费1.资源税（1）销售产品交纳的资源税记入“营业税金及附加”；（2）自产自用产品交纳的资源税记入“生产成本”；（3）收购未税矿产品代扣代缴的资源税，计入收购矿产品的成本。比如，A公司收购未税矿产品，支付价款100万元，代扣代缴的资源税5万元。则存货的账面价值是105万元。（4）外购液体盐加工固体盐相关的资源税，按规定允许抵扣的资源税记入“应交税费应交资源税”科目的借方。答疑编号：NODE007710000902000001262.土地增值税（1）兼营房地产业务的企业，按应交的土地增值税记入“营业税金及附加”。（2）企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费应交土地增值税”科目。（3）土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目。按摊销的无形资产金额，借记“累计摊销”科目，按已计提的无形资产减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费应交土地增值税”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。3.企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。答疑编号：NODE00771000090200000127考点四：应付债券（一）一般应付债券1.企业发行债券借：银行存款【实际收到的金额】应付债券利息调整【差额】贷：应付债券面值【债券票面金额】利息调整【差额】注意：发行债券发生的手续费、佣金，计入负债的初始入账金额，体现在利息调整明细科目中。溢、折价也是包含在利息调整明细科目中的。答疑编号：NODE00771000090300000101【例题1单选题】下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。A.发行长期债券发生的手续费、佣金B.取得债券投资划分为交易性金融资产发生的交易费用C.取得债券投资划分为持有至到期投资发生的交易费用D.取得债券投资划分为可供出售金融资产发生的交易费用正确答案B答案解析取得交易性金融资产发生的相关费用应记入“投资收益”。答疑编号：NODE007710000903000001022.资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本实际利率】应付债券利息调整贷：应付利息【面值票面利率】应付债券利息调整对于到期一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过“应付债券应计利息”科目核算。3.长期债券到期，支付债券本息，借记“应付债券面值、应计利息”科目、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“应付债券利息调整”科目，贷记或借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。答疑编号：NODE00771000090300000103【例题2计算题】甲公司于2012年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300 000万元，发行价格总额为313 347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。实际利率为4%。（1）2012年1月1日借：银行存款（313 347150120）313 377贷：应付债券面值 300 000利息调整13 377答疑编号：NODE00771000090300000104（2）2012年12月31日应付利息300 0005%1