消费税核算与筹划.ppt

第3章消费税核算与筹划 第3章消费税核算与筹划 一 消费税基本规定二 消费税计算与申报三 消费税会计核算四 消费税税收筹划 一 消费税基本规定 1 消费税含义消费税是对我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 就其销售额或销售数量 在特定环节征收的一种税 2 消费税纳税人生产应税消费品的单位和个人 进口应税消费品的单位和个人 委托加工应税消费品的单位和个人 消费税改革 2006年4月份 实行消费税改革 扩大了消费税征收范围 增强环保意识 节约木材资源 将木制一次性筷子和实木地板纳入了征税范围 游艇是少数群体消费的高档消费品 调节收入分配 将游艇纳入了征收范围 对高档消费品进行税收调节 把高尔夫球及球具 高档手表列入了征税范围 没能将所有应当调节的高档消费品都纳入征税范围 如高档家具 高档服装 高档住房 歌厅舞厅等高消费行为 3 税目 税率 税目共有14个 包括烟 酒及酒精 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮和焰火 汽车轮胎 摩托车 小汽车 高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板 成品油等 消费税税率有两种形式 一种是比例税率 一种是定额税率 即单位税额 消费税的计税形式有三种 复合计税 比例计税和定额计税 1 采用定额税率和比例税率进行复合计税的白酒税率 20 加0 5元 500克甲类卷烟 56 加0 003元 支即150元 标准箱 250条 50000支 乙类卷烟 36 加0 003元 支即150元 标准箱 250条 50000支 税率 2 采用比例税率的 卷烟中的雪茄烟税率36 烟丝税率为30 其他酒税率10 酒精税率5 化妆品的税率为30 鞭炮 焰火税率为15 汽车轮胎的税率为3 金银首饰 铂金首饰和钻石及钻石首饰 税率5 其他金银首饰及珠宝玉石 税率10 木制一次性筷子 实木地板 税率5 游艇 高尔夫球及球具 税率10 高档手表 税率20 摩托车 气缸容量250毫升 含 以下的 3 250毫升以上 10 税率 小汽车税率 1 中轻型商用客车 税率为5 2 乘用车 税率有1 3 5 9 12 25 40 采用定额税率的 黄酒税额为240元 吨 甲类啤酒 250元 吨 乙类啤酒 220元 吨 娱乐业和饮食业自制的啤酒 250元 吨 含铅汽油税额1 4元 升 无铅汽油 石脑油 溶剂油 润滑油1 0元 升 柴油 航空煤油 燃料油0 8元 升 二 消费税的计算 应税销售行为的确定 1 有偿转让应税消费品所有权的行为 包括用应税消费品换取生产资料和消费资料 支付代扣手续费或销售回扣 在销售数量之外另付给购货方或中间人作为奖励和报酬等 2 自产自用于其他方面的 即纳税人用于生产非应税消费品和在建工程 管理部门 非生产机构 提供劳务以及用于馈赠 赞助 广告 样品 职工福利奖励等 均视同对外销售 缴纳消费税 3 委托加工的应税消费品 委托方提货时 由受托方代收代缴消费税 4 进口应税消费品 由海关代征消费税 5 零售金银首饰时征收消费税 仅限于金基 银基合金首饰以及金 银和金基 银基合金的镶嵌首饰 6 批发卷烟时 按照不含增值税的批发价格缴纳5 的消费税 消费税计税方法 1 从量定额计税 黄酒 啤酒 成品油 应纳税额 应税消费品数量 单位税额销售数量的确定 1 销售的 为应税消费品的销售数量 2 自产自用的 为应税消费品的移送使用数量 3 委托加工的 为纳税人收回的应税消费品数量 4 进口的应税消费品的 为海关核定的征税数量 2 从价定率计税消费税税基和增值税税基是一致的 即都以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数 计算公式为 应纳税额 应税消费品的销售额 税率销售额包括价款和价外费用 价外收费不包括 1 符合条件的代垫运输费用 A 承运部门的运输费用发票开具给购买方的 B 纳税人将该项发票转交给购买方的 2 符合条件代收政府性基金或者行政事业性收费 A 国务院或财政部批准的行政事业性收费 B 收取时开具省级以上财政部门财政票据 C 所收款项全额上缴财政 例 化妆品生产企业一般纳税人 向某大型商场销售化妆品 开专用发票上列明价款30万元 增值税5 1万元 另开普通发票收取运费117元 向某单位销售化妆品 开普通发票上列明金额4 68万元 化妆品的适用税率为30 计算应交消费税 解析 化妆品应税销售额 300000 117 1 17 46800 1 17 340100 元 应纳消费税 340100 30 102030 元 应缴纳增值税 增值税销项税额 340100 17 57871 元 3 复合计税方法 甲类卷烟 乙类卷烟 白酒 应纳税 销售数量 定额税率 销售额 比例税率例 卷烟生产企业一般纳税人 对外销售卷烟30箱 含税售价2340元 箱 赠送给关系户卷烟10条 卷烟消费税比例税率56 定额税率150元 箱 每箱250条 计算该卷烟生产企业应纳消费税 10条卷烟换算成箱 10 250 0 04 箱 应纳消费税 30 0 04 150 30 0 04 2340 1 17 56 4506 33644 8 38150 8 元 应缴纳增值税 增值税销项税额 30 0 04 2340 1 17 17 10213 6 元 1 自己生产应税消费品销售后计税如果企业用外购 或委托加工提回的 已税消费品生产同类应税消费品 准予扣除外购已税消费品的已纳消费税税额 例 卷烟厂生产销售卷烟 期初结存烟丝20万元 期末结存烟丝5万元 本月购进烟丝10万元 取得专用发票 本月销售卷烟100箱 税率56 定额税150元 箱 含税收入1521000元 没收包装物押金23400元 1 计算扣除外购已税烟丝已纳消费税 200000 100000 50000 30 75000元 2 销售货物应纳消费税 100 150 1521000 23400 1 17 56 15000 1320000 56 754200元增值税销项税额 1521000 23400 1 17 17 1320000 17 224400元 3 应缴消费税 754200 75000 679200元 不同应税行为的计税 自产自用应税消费品 1 用于连续生产应税消费品的自产自用于连续生产应税消费品的 不纳税 2 用于其他方面的 于移送使用时纳税 有同类消费品的销售价格的 按同类销售价计税 没有同类销售价格的 按组成计税价格计税 组税价格 成本 利润 1 消费税税率 成本 1 成本利润率 1 消费税税率 复合计税的组税价格 成本 利润 自用数量 定额税率 1 比例税率 应纳税额 组成计税价格 适用税率 定额税额 自产自用应税消费品 例 汽车制造厂将自产小汽车一辆转为固定资产 不含税售价18万元 生产成本15万元 消费税5 成本利润率8 计算消费税 解析 自产自用小汽车 按同类售价计税 消费税 180000 5 9000 元 如没有同类售价 假设其成本为15万元 组税价格 150000 1 8 1 5 170526元消费税 170526 5 8526 元 增值税组税价格 150000 1 8 8526 170526 元 增值税销项税额 170526 17 28989 元 委托加工的计税方法 委托加工的应税消费品 由受托方向机构所在地或居住地的主管税务机关解缴消费税税款 因此 在委托方提货时 由受托方代收代缴消费税 代收代缴消费税的计税价格确定如下 有同类消费品销售价格的 应纳税额 同类销售单价 加工数量 税率 没有同类消费品销售价格的 按组成计税价格计税 组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税率 实行复合计税的 组税价格 材料成本 加工费 提回数量 定额税率 1 比例税率 应纳税额 组成计税价格 适用税率 定额税额材料成本指委托方所提供加工材料的实际成本加工费指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用 包括代垫辅助材料实际成本 委托加工的计税方法 例 A卷烟厂生产销售卷烟 发出烟叶委托B厂加工成烟丝 烟叶成本20万元 不含税加工费8万元 B厂没有同类烟丝售价 收回烟丝后出售一半 不含税售价25万元 生产卷烟领用另一半 消费税组税价格 20 8 1 30 40 万元 缴纳消费税 40 30 12 万元 缴纳增值税 8 17 1 36 万元 取得专用发票 增值税作进项税额抵扣 注意 委托加工环节增值税和消费税税基不一致 提回后出售的一半不再缴纳消费税 但还需要缴纳增值税 生产领用的另一半 领用时 不纳税 连续生产卷烟 已纳消费税 可扣除 进口应税消费品 进口的应税消费品 于报关进口时按照组成计税价格计算纳税 分以下情况 从价定率计算消费税的 组税价格 关税完税价格 关税 1 消费税税率 应纳税额 组税价格 适用税率 从量定额计算消费税的 应纳税额 消费品数量 单位税额 复合计税的组税价格 关税完税价格 关税 消费税定额税 1 比例税率 应纳税额 组税价格 适用税率 定额税额 进口应税消费品 例 进口化妆品 海关审定完税价格50000元 关税50 消费税30 增值税17 款已付 化妆品已入库 计算进口环节税 解析 关税 50000 50 25000 元 消费税计税价 50000 25000 1 30 107142 86 元 消费税 107142 86 30 32142 86 元 增值税计税价 50000 25000 32142 86 107142 86 元 增值税 107142 86 17 18214 29 元 进口应税消费品 案例 外贸公司进口卷烟100箱 海关审定完税价格1500000元 关税20 消费税56 消费税定额税150元 箱 增值税17 款项已支付 卷烟已验收入库 计算进口环节税 消费税定额税 100 150 15000 元 消费税价格 1500000 1500000 20 15000 1 56 4125000 元 消费税 4125000 56 15000 2325000 元 增值税价格 1500000 1500000 20 2325000 4125000 元 应纳增值税 4125000 17 701250 元 例题 例 某酒厂7月份发生如下业务 销售粮食白酒20吨 不含税单价6000元 吨 销售散装白酒8吨 不含税单价4500元 吨 款项全部存入银行 销售以外购薯类白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装白酒4吨 不含税单价3200元 吨 货款已收回 用自产的散装白酒10吨 从农民手中换回玉米 玉米已经入库 开出收购专用发票 委托某酒厂加工酒精 收回酒精全部用于连续生产套装礼品白酒6吨 不含税单价8000元 吨 例题 白酒定额税0 5元 500克 比例税20 业务1消费税 20 6000 8 4500 20 20 8 2000 0 5 31200 28000 59200业务2消费税 4 3200 20 4 2000 0 5 2560 4000 6560元业务3视同销售 消费税 10 4500 20 10 2000 0 5 9000 10000 19000元业务4消费税 6 8000 20 6 2000 0 5 9600 6000 15600元 5 出口应税消费品 出口应税消费品的企业 1 有出口经营权的外贸 工贸公司 2 特定出口退税企业 如对外承包工程公司 外轮供应公司等 1 生产企业出口应税消费品 包括委托代理出口 直接予以免税 不计算应缴消费税 2 外贸企业出口应税消费品 实行先征后退 先按规定计算缴纳消费税 应退消费税 出口品的工厂销售额 税率或 出口数额 单位税额征税率即为退税率划分不清适用税率的 一律从低适用税率 三 消费税的会计核算 消费税的会计核算包括会计科目的设置 对外销售应税消费品 视同销售应税消费品 委托加工应税消费品和进口应税消费品以及出口应税消费品的会计核算等 1 会计科目的设置消费税是价内税 不实行税款抵扣 依据这一特点 会计处理只需对应缴纳以及缴纳的消费税进行核算 为此缴纳消费税的企业 在 应交税费 科目下设置 应交消费税 明细科目进行会计核算 该账户采用三栏式格式记账 该明细科目的借方发生额 反映企业实际缴纳的消费税和待扣的消费税 贷方发生额 反映按规定应缴纳的消费税 期末贷方余额 反映尚未缴纳的消费税 期末借方余额 反映多缴或待扣的消费税 1 直接对外销售应税消费品的核算由于消费税是价内税 对外销售应税消费品的售价中应包含消费税在内 但不含增值税 所以 在计算销售利润时 应从应税消费品的售价中扣除消费税 因此 企业应交消费税的核算 应记入 营业税金及附加 账户 由销售收入补偿 1 纳税人销售应税消费品 在销售确认时 计提消费税 借记 营业税金及附加 科目 贷记 应交税费 应交消费税 科目 2 按规定期限上缴税金时 借记 应交税费 应交消费税 科目 贷记 银行存款 科目 3 月末结转销售税金时 借记 本年利润 科目 贷记 营业税金及附加 科目 汽车制造厂一般纳税人 销售小轿车300辆 不含税销售价9万元 辆 货款尚未收到 成本6万元 辆 增值税17 消费税8 增值税 90000 300 17 4590000元消费税 90000 300 8 2160000元借 应收账款31590000贷 主营业务收入27000000应交税费 应交增值税 销项税额 4590000借 营业税金及附加2160000贷 应交税费 应交消费税2160000 2 应税消费品包装物缴纳消费税的会计核算 1 随同产品出售的包装物的核算A 随同产品销售且不单独计价的包装物随同产品销售且不单独计价的包装物 其收入随同所销售的产品一起计入产品销售收入 因此 因包装物销售应交的消费税应一同记入 营业税金及附加 科目或其他有关税金科目 B 随同产品销售单独计价的包装物随同产品销售但单独计价的包装物 其收入记入 其他业务收入 科目 应缴纳的消费税应记入 营业税金及附加 科目 2 出租 出借的包装物逾期未收回而没收押金的会计核算按规定 如果包装物不作价随同产品销售 而是单独收取押金 除酒类产品以外 此项押金不并入销售额计算增值税 消费税 但包装物逾期收不回来而将押金没收时 这部分押金收入应缴纳的消费税应记入 营业税金及附加 科目 3 随同产品销售又另收取押金的包装物包装物已作价随同产品销售 但为促使购货人将包装物退回而另外收取的押金 借记 银行存款 科目 贷记 其他应付款 科目 包装物逾期未收回 押金没收 没收的押金应缴纳的消费税 首先自 其他应付款 科目中冲抵 即借记 其他应付款 科目 贷记 应交税费 应交消费税 科目 冲抵后 其他应付款 科目的余额转入 营业外收入 科目 增值税一般纳税人 将逾期未退还的应税消费品的包装物押金2340元转账 增值税率为17 消费税率10 不含税收入 2340 1 17 2000 元 增值税税额 2000 17 340 元 消费税税额 2000 10 200 元 会计分录为 借 其他应付款2340贷 其他业务收入2000应交税费 应交增值税 销项税额 340借 营业税金及附加200贷 应交税费 应交消费税200 3 视同销售应税消费品的核算用应税消费品对外投资 用于在建工程 非应税项目等其他方面 按规定缴纳的消费税 应记入有关科目 1 纳税人将自产的应税消费品作为投资 提供给其他单位或个体经营者 应在货物移送时 借记 长期股权投资 账户 按同类应税消费品的最高售价和适用的税率计算应交消费税 贷记 应交税费 应交消费税 科目 2 企业将生产的应税消费品用于在建工程 非应税项目等其他方面的 借记 固定资产 在建工程 销售费用 应付职工薪酬 营业外支出 等科目 贷记 库存商品 应交税费 应交增值税 销项税额 应交税费 应交消费税 科目 案例 汽车制造厂一般纳税人 以自产小轿车20辆投资于某出租汽车公司 每辆车市场价10万元 成本价6万元 双方协议投资额234万元 消费税8 增值税税额 100000 20 17 340000 元 消费税税额 100000 20 8 160000 元 借 长期股权投资2340000贷 主营业务收入2000000应交税费 应交增值税 销项税额 340000借 营业税金及附加160000贷 应交税费 应交消费税160000 4 委托加工应税消费品的核算 一 委托方收回后直接用于销售的应税消费品的会计处理如果委托方将委托加工应税消费品收回后直接用于销售 应将受托方代收代缴的消费税和支付的加工费一并计入委托加工应税消费品的成本 借记 委托加工物资 自制半成品 委托外部加工自制半成品 生产成本 委托加工产品 等科目 贷记 应付账款 银行存款 等科目 例 新华汽车有限公司委托红星橡胶厂加工轮胎一批 新华汽车有限公司提供主要材料 发出材料成本62450元 支付加工费20000元 该批轮胎收回后直接用于对外销售 则该公司的会计处理如下 4 委托加工应税消费品的会计处理 1 发出材料时 借 委托加工物资62450贷 原材料62450 2 支付加工费 消费税和增值税时 组成计税价格 62450 20000 1 3 85000 元 应纳消费税 85000 3 2550 元 应纳增值税 20000 17 3400 元 借 委托加工物资22550应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款25950 3 收回加工物资借 库存商品85000贷 委托加工物资85000 4 委托加工应税消费品的会计处理 二 委托方收回后用于连续生产应税消费品的会计处理如果委托方将委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品 则应将受托方代收代缴的消费税计入 应交税费 应交消费税 科目的借方 在最终应税消费品计算缴纳消费税时予以抵扣 委托方在提货时 按应支付的加工费等借记 委托加工物资 等科目 按受托方代收代缴的消费税 借记 应交税费 应交消费税 科目 按支付加工费相应的增值税税额借记 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 按加工费与增值税 消费税之和贷记 银行存款 等科目 待加工成最终应税消费品销售时 按最终应税消费品应缴纳的消费税 借记 营业税金及附加 科目 贷记 应交税费 应交消费税 科目 应交税费 应交消费税 科目中这两笔借贷方发生额的差额为实际应缴的消费税 缴纳时 借记 应交税费 应交消费税 科目 贷记 银行存款 科目 A卷烟厂发出烟叶委托B厂加工成烟丝 发出烟叶的成本20万 不含税加工费8万 无同类烟丝售价 收回的烟丝出售一半 不含税售价25万元 生产领用另一半 烟丝收回时缴纳消费税 因没有同类售价 按组成计税价格计税 提货时纳消费税 20 8 1 30 30 12 万元 增值税的计税基础是不含税加工费 缴纳增值税 8 17 1 36万元增值税取得专用发票 作为进项税额抵扣 提回烟丝 一半直接出售 其已纳消费税记入 委托加工物资 成本 生产卷烟领用的另一半已纳消费税 可抵扣 记入 应交消费税 借方 1 委托方会计处理 发出烟叶时 借 委托加工物资200000贷 原材料 烟叶200000支付加工费 增值税和消费税时 借 委托加工物资140000应交税费 应交增值税 进项税额 13600 应交消费税60000贷 银行存款213600收回委托加工产品时 借 原材料 烟丝340000贷 委托加工物资340000 4 委托加工应税消费品的会计处理 2 受托方会计处理 受托方收到委托方烟叶时 登记受托加工辅助账 收到对方支付的加工费 增值税和消费税时 作会计分录 借 银行存款213600贷 其他业务收入80000应交税费 应交增值税 销项税额 13600 应交消费税120000 4 委托加工应税消费品的会计处理 例3 10 新华汽车有限公司委托红星橡胶厂加工轮胎一批 新华汽车有限公司提供主要材料 发出材料成本62450元 支付加工费20000元 该批轮胎收回后直接用于对外销售 则该公司的会计处理如下 4 委托加工应税消费品的会计处理 1 发出材料时 借 委托加工物资62450贷 原材料62450 2 支付加工费 消费税和增值税时 组成计税价格 62450 20000 1 3 85000 元 应纳消费税 85000 3 2550 元 应纳增值税 20000 17 3400 元 借 委托加工物资22550应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款25950 3 收回加工物资借 库存商品85000贷 委托加工物资85000 4 委托加工应税消费品的会计处理 例3 11 承上例 该批轮胎收回后将用于连续生产汽车 并全部实现对外销售 不含税销售收入为120000元 汽车消费税为20 其他条件相同 则会计处理如下 4 委托加工应税消费品的会计处理 1 发出材料时会计处理 借 委托加工物资62450贷 原材料62450 2 支付加工费 消费税和增值税时 借 委托加工物资20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400 应交消费税2550贷 银行存款25950 3 收回加工物资时 借 库存商品82450贷 委托加工物资82450 4 委托加工应税消费品的会计处理 4 对外销售时 应纳消费税 120000 20 24000 元 应纳增值税 120000 17 20400 元 借 银行存款140400贷 主营业务收入120000应交税费 应交增值税 销项税额 20400借 营业税金及附加24000贷 应交税费 应交消费税24000 5 缴纳当期消费税时 当期应纳消费税 24000 2550 21450 元 借 应交税费 应交消费税21450贷 银行存款21450 5 进口应税消费品的会计核算 1 进口的应税消费品 应在进口时 由进口者缴纳消费税 缴纳的消费税应计入进口应税消费品的成本 在将消费税计入进口应税消费品成本时 直接贷记 银行存款 等科目 在特殊情况下 如出现先提货 后缴纳消费税的 也可以通过 应交税费 应交消费税 科目核算应交消费税额 2 在进口时 应按应税消费品的进口成本连同消费税及不允许抵扣的增值税 借记 固定资产 库存商品 在途物资 等科目 按支付的允许抵扣的增值税 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 按采购成本 缴纳的增值税 消费税的合计数 贷记 银行存款 等科目 例 进口卷烟100箱 完税价格1500000元 关税20 消费税56 定额税率150元 箱 增值税17 关税 150 20 30万元消费税定额税 100 150 15000元计税价格 150 30 1 5 1 56 4125000元消费税 4125000 56 15000 2325000元应纳增值税 4125000 17 701250元进口成本 完税价格 关税 消费税 1500000 300000 2325000 4125000元借 库存商品4125000应交税费 应交增值税 进项税额 701250贷 银行存款4826250 6 出口应税消费品的会计处理 一 生产企业直接出口应税消费品 二 生产企业委托外贸企业代理出口应税消费品 三 外贸企业代理出口应税消费品的会计处理 四 外贸企业自营出口应税消费品 一 生产企业直接出口应税消费品生产企业直接出口应税消费品 在出口时 直接予以免税不退税 尔后发生退货或退关的 也可以暂不办理补税 待其转为国内销售时 再申报缴纳消费税 所以不存在出口应税消费品会计核算问题 二 生产企业委托外贸企业代理出口应税消费品生产企业委托外贸企业出口应税消费品的 应由生产企业先缴纳消费税 待外贸企业办理报关出口后再向税务机关申请退税 即先征后退 退税后发生的退关或退货 生产企业或外贸企业应及时补交消费税 例 某建材公司2010年5月 委托某外贸公司出口实木地板一批 价款500000元 适用税率5 则该建材公司会计处理如下 1 建材公司将实木地板委托外贸公司代理出口时 借 应收账款525000贷 主营业务收入500000应交税费 应交消费税25000 2 建材公司缴纳消费税时 借 应交税费 应交消费税25000贷 银行存款25000 3 建材公司收到外贸公司退回的消费税时 借 银行存款25000贷 应收账款25000 三 外贸企业代理出口应税消费品的会计处理 外贸企业代理出口应税消费品的 应1 在办妥出口报关手续后 按应收取的手续费 借记 应收账款 科目 贷记 主营业务收入 等科目 2 收到购货方的价款时 借记 银行存款 科目 贷记 应付账款 科目 同时持有关凭证向税务机关办理退税手续 收到税务机关的退税款时 借记 银行存款 科目 贷记 应付账款 科目 3 将货款和退税款一并退还给生产企业时 借记 应付账款 科目 贷记 银行存款 科目 退税后发生退关 退货时 外贸企业应先代理补交消费税 借记 应收账款 科目 贷记 银行存款 科目 待收到生产企业退还的税款时 借记 银行存款 科目 贷记 应收账款 科目 三 外贸企业代理出口应税消费品的会计处理 例 承上例 外贸公司收取手续费50000元 则外贸公司会计处理如下 1 收取的手续费时 借 银行存款50000贷 主营业务收入50000 2 出口A国时 借 银行存款500000贷 应付账款500000 3 收到退税款时 借 银行存款25000贷 应付账款25000 4 支付货款和退税款时 借 应付账款525000贷 银行存款525000 四 外贸企业自营出口应税消费品 由外贸企业自营出口 外贸企业应在1 从生产企业购入应税消费品时 按商品价款 借记 库存商品 等科目 贷记 应付账款 银行存款 等科目 2 外贸企业在办妥出口报关手续后 作为销售的实现 除进行有关销售的会计处理外 还应将应退回的消费税冲减销售成本 借记 其他应收款 科目 贷记 主营业务成本 科目 3 实际收到税务机关的退税款时 借记 银行存款 科目 贷记 其他应收款 科目 出口商品在发生退货时 做相反分录 四 外贸企业自营出口应税消费品 例 某外贸公司组织商品自营出口 2010年5月从某化妆品厂购进化妆品一批 不含税价格为200000元 适用消费税税率为30 款项以银行存款支付 当月将该批化妆品出口A国 离岸价格为40000美元 当日外汇牌价为1 6 2 款项已收 则该外贸公司会计处理如下 四 外贸企业自营出口应税消费品 1 购进化妆品时 借 库存商品200000应交税费 应交增值税 进项税额 34000贷 银行存款234000出口A国时 借 银行存款248000贷 主营业务收入248000借 主营业务成本200000贷 库存商品200000申请退税时 借 其他应收款60000贷 主营业务成本60000收到退税款时 借 银行存款60000贷 其他应收款60000 6 出口应税消费品的核算外贸公司将该批汽车出口到国外 假定小轿车增值税出口退税率10 按规定申请出口退税时 应退消费税 240 8 19 2 万元 应退增值税 240 10 24 万元 1 报关出口后申请退税时 借 其他应收款 应收退税款432000贷 主营业务成本192000应交税费 应交增值税 出口退税 240000 2 收到出口退税时 借 银行存款432000贷 其他应收款 应收退税款432000 四 消费税的税收筹划 消费税的税收筹划主要包括 1 消费税纳税人的筹划2 消费税计税依据的筹划 1 消费税纳税人的筹划 消费税是针对特定纳税人的税种 因此 通过企业合并 可递延消费税纳税时间 1 企业合并会使原来企业间的购销行为转变为企业内部的购销行为 而企业内部的购销行为是不需要缴纳消费税的 这就递延了消费税的纳税时间 如果两个企业之间存在原材料供应关系 合并前原材料的转让关系为购销关系 应按正常的购销价格缴纳消费税 合并后企业间的原材料供应关系转变为企业内部的原材料转让环节 内部转让环节不缴纳消费税 而是递延到对外销售环节再缴纳 2 如果后一环节的消费税税率较前一环节的消费税税率低 通过企业合并 可直接减轻企业的消费税税负 消费税纳税人的筹划 案例 东北地区两家大型酒厂A和B都是独立核算的法人企业 A企业主要经营粮食类白酒 以当地生产的大米和玉米为原料酿造 消费税税率20 B企业以A企业生产的粮食酒为原料 生产系列药酒 消费税税率10 A企业每年要向B企业提供价值2亿元 即5000万千克的粮食酒 经营过程中 B企业由于缺乏资金和人才 无法经营下去 准备破产 此时B企业共欠A企业5000万元的货款 经评估 B企业资产恰好为5000万元 A企业领导决定对B进行收购 消费税纳税人的筹划 决策依据 1 收购费用小 合并前 B企业净资产为零 不缴纳所得税 产权交易不缴营业税 2 合并可以递延部分税款 合并前 A向B提供粮食酒 每年纳增值税 20000 17 3400万 纳消费税 20000 20 5000 2 0 5 9000万元 合并后 增值税和从价计征的消费税可递延到药酒销售环节纳 而从量计征的消费税则免于缴纳 3 B企业生产的药酒市场前景很好 合并后可将主要方向转向药酒生产 消费税税率由20 降到10 消费税税额将减少 消费税纳税人的筹划 解析 假定药酒的销售额为2 5亿元 销售数量为5000万千克 合并前应纳消费税款为 A企业应纳消费税 20000 20 5000 2 0 5 9000万B企业应纳消费税 25000 10 2500万合计纳税 9000 2500 11500万合并后纳消费税 25000 10 2500万节约消费税税款 11500 2500 9000万 2 消费税计税依据的筹划 计税依据的筹划主要包括 1 关联企业转让定价 2 选择合理的加工方式 3 包装物的筹划 2 消费税计税依据的筹划 1 关联企业转让定价消费税的纳税行为在生产领域而非流通领域 如果企业集团内设立独立核算的销售机构 生产应税消费品的企业以较低的价格将应税消费品销售给其关联的销售机构 可降低生产企业的销售额 从而减少应纳消费税税额 独立核算的销售机构处于流通领域 只缴纳增值税 不缴纳消费税 2 消费税计税依据的筹划 案例 酒厂主要生产白酒 产品销往全国各地的批发商 按以往经验 本地的一些商业零售户 酒店 消费者每年到工厂直接购买白酒大约1000箱 每箱12瓶 每瓶500克 企业销售给批发商的不含税价1200元 箱 销售给零售商及消费者的不含税价1400元 箱 经过筹划 企业在本地设立了一个独立核算的经销部 企业按销售给批发商的价格销售给经销部 再由经销部销售给零售户 酒店及顾客 白酒的税率20 定额税0 5元 500克 2 消费税计税依据的筹划 解析 直接销售给零售户 酒店 消费者的白酒纳消费税 1400 1000 20 12 1000 0 5 286000 元 销售给经销部的白酒应纳消费税额 1200 1000 20 12 1000 0 5 246000 元 节约消费税税额 286000 246000 40000元 2 消费税计税依据的筹划 2 选择合理的加工方式委托加工应税消费品的计税依据是受托方同类产品的销售价格或组成计税价格 自行加工应税消费品的计税依据是产品的对外销售价格 通常情况下 收回委托加工的应税消费品后 要以高于成本的价格出售 此时 委托加工应税消费品的税负低于自行加工应税消费品的税负 2 消费税计税依据的筹划 案例 丰收卷烟实业公司2009年1月8日接到一笔7000万元卷烟定单 如何生产这批产品 公司的总经理与销售总监 财务总监的意见不一 企业成立了十年多 一直满负荷运行 2008年底 对设备进行大修 烤烟叶的生产线正在维修中 无法进行烟叶生产 总经理 暂停烟叶生产线大修 尽快恢复生产秩序 由本企业组织生产 销售总监 应与厂外合作 委托将烟叶加工成烟丝 收回烟丝后由本企业继续生产成品卷烟 财务总监 委托正兴卷烟厂生产成品卷烟 收回后直接销售出去 但正兴卷烟厂的规模不大 销售总监担心会误合同的交货期限而受罚 2 消费税计税依据的筹划 解析 生产销售卷烟首先按销售数量每箱征收150元的定额消费税 考虑到无论采用哪种方案 其销售量都不变 故应纳定额税不作考虑 1 总经理方案 全部卷烟都由本企业生产将购入的1000万元烟叶自行加工成甲类卷烟 加工成本 分摊费用共计1700万元 售价7000万元 丰收卷烟厂计算如下 应缴消费税 7000 45 0 4 150 3210 万元 税后利润 7000 1000 1700 3210 1 25 1090 75 817 5 万元 2 销售总监方案 发外加工成烟叶 本企业继续生产成卷烟 委托正兴厂将1000万元的烟叶加工成烟丝 加工费680万元 烟丝加工成甲类卷烟 分摊费用共1020万元 卷烟售价7000万元 丰收卷烟厂消费税筹划计算如下 A 代收代缴消费税 组税价格 1000 680 l 30 2400 万元 消费税 2400 30 720 万元 B 销售卷烟后 应消费税 7000 45 0 4 150 720 2490 万元 C 税后利润 所得税25 7000 1000 680 720 1020 2490 1 25 1090 75 817 5 万元 3 财务总监方案 全部卷烟都委托外单位加工丰收卷烟厂委托正兴卷烟厂将烟叶加工成甲类卷烟 烟叶成本不变 加工费1700万元 加工后运回对外售价为7000万元 消费税筹划计算 A 代收代缴的消费税 1000 1700 0 4 150 l 45 45 60 2318 18 万元 B 委托加工应税消费品直接对外销售 不必再缴消费税 税后利润 7000 1000 1700 2318 18 l 25 1981 82 75 1486 37 万元