80--关税完税价格与应纳税额的计算 一

第七章-关税完税价格与应纳税额的计算 (一)第三节 关税完税价格与应纳税额的计算考点一、需要计入完税价格的项目（6项）如下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，则应计入完税价格：由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费；买方负担的购货佣金不计入完税价格。【佣金的相关说明】购货佣金是指进口企业支付给自己的采购代理人的佣金，也就是劳务费。特指买方向自己的采购代理人支付的佣金。题目中出现购货佣金、买方佣金、采购代理人佣金等，都是指购货佣金，都是不计入关税完税价格的。比如，A企业准备在美国购买货物进口，但由于自己对美国货物的行情、采购程序、发货程序等不熟悉，于是就委托美国的C代为办理购货业务，并向C支付10万元的劳务费。这个劳务费就是”购货佣金”采购佣金”。卖方佣金是支付给卖方代理人的佣金，实际也是购买货物的一项支出。例如，您开办一家生产企业，要从国外购进一批设备，国外的乙公司在销售该设备。您为购进设备向自己的代理人支付的费用属于购货佣金，向乙公司的销售代理人支付的费用就是卖方佣金。这里教给您一些经验和方法：考试中当题目中说明为购货佣金，买方佣金，采购代理人的佣金时，这几种表述都是一个意思，不计入完税价格。当题目说明为卖方佣金，经纪费时，则计入完税价格。要题目中说支付的购货佣金或买方佣金，或支付给自己的采购代理人的佣金，都不计入关税完税价格。除购货佣金以外的佣金或经纪费，比如说支付的卖方佣金，支付给经纪人的佣金都要计入完税价格。由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；由买方负担的包装材料和包装劳务费用；与该货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用；与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。但在估定完税价格时，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中；卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。考点二、不需要计入完税价格的项目下列费用，如能与该货物实付或应付价格区分，不得计入完税价格：厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费用和其他相关费用；进口关税及其他国内税收；为在境内复制进口货物而支付的费用；境内外技术培训及境外考察费用。同时符合下列条件的利息费用：利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的；有书面的融资协议的；利息费用单独列明的；纳税义务人可以证明有关利率不高于在融资当时当地此类交易通常应当具有的利率水平，且没有融资安排的相同或者类似进口货物的价格与进口货物的实付、应付价格非常接近的。3、对买卖双方之间有特殊关系的规定（1）特殊关系的认定（不必掌握，参照国际税收）有下列情形之一的，应当认定买卖双方有特殊关系：买卖双方为同一家族成员；买卖双方互为商业上的高级职员或者董事；一方直接或间接地受另一方控制；买卖双方都直接或者间接地受第三方控制；买卖双方共同直接或者间接的控制第三方；一方直接或者间接地拥有、控制或持有对方5%或以上公开发行的有表决权的股票或者股份；一方是另一方的雇员、高级职员或者董事；买卖双方是同一合伙的成员；一方是另一方的独家代理、经销或者受让人。（2）买卖双方虽有特殊关系，但成交价格海关应当接受的情形：向境内无特殊关系的买方出售的相同或者类似货物的成交价格；按照使用倒扣价格方法所确定的相同或者类似货物的完税价格；按照使用计算价格方法所确定的相同或者类似货物的完税价格；4.进口货物海关估价方法1、海关估算完税价格的方法：如果进口货物的价格不符合成交价格条件或成交价格不能确定的，海关依次以下列方法确定的价格为基础估定完税价格：（1）相同或类似货物成交价格方法（2）倒扣价格方法（3）计算价格方法（4）其他合理方法注：进口货物海关估价方法，考的概率很低，仅供参考、理解，大概听老师讲一遍，课后不要再看（续表1）（续表2）【例-多选题】（2011年）下列各项中，应当计入进口货物关税完税价格的有（ ）。A.由买方负担的购货佣金B.由买方负担的境外包装材料费用C.由买方负担的境外包装劳务费用D.由买方负担的与进口货物视为一体的容器费用网校答案：BCD网校解析：由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费要计入关税完税价格，购货佣金不计入关税完税价格，因此选项A错误。【例-多选题】（2014年）下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的有（ ）。A.进口环节缴纳的消费税B.单独支付的境内技术培训费C.由买方负担的境外包装材料费用D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用网校答案：CD网校解析：消费税和单独支付的境内技术培训费是起卸后的费用，不得计入到关税完税价格中。【例-单选题】下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的是（ ）。A.单独核算的境外技术培训费用B.报关时海关代征的增值税和消费税C.进口货物运抵我国境内输入地点起卸前的保险费D.由买方单独支付的入关后的运输费用网校答案：C网校解析：选项A，境外技术培训费用不能计入关税完税价格；选项B，进口关税及其他国内税收不得计入关税完税价格；选项D，入关后的运输费用即为起卸后的运输费用不得计入关税完税价格。【例-多选题】以倒扣价格法估定关税完税价格时，下列应当扣除的项目有（ ）。A.进口关税B.境内同类或相似货物的利润和一般费用C.货物运抵输入地之后的境内运费D.在境外生产时的原材料成本网校答案：ABC网校解析：以倒扣价格法估定关税完税价格时，下列各项应当扣除：（1）该货物的同等级或同种类货物，在境内销售时的利润和一般费用及通常支付的佣金；（2）货物运抵境内输入地点之后的运费、保险费、装卸费及其相关费用；（3）进口关税、进口环节税和其他与进口或销售上述货物有关的国内税。【例-多选题】以计算价格方法估定关税完税价格时，应当以下列（ ）的总和计算出的价格估定完税价格。A.生产该货物所使用的原材料价格和进行装配或其他加工的费用B.与向境内出口销售同等级或同种类货物的利润、一般费用相符的利润和一般费用C.货物运抵境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费D.境内运费网校答案：ABC网校解析：境内运费属于起卸后的运费，不的计入关税完税价格，故选项D错误。【例-计算问答题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20 000元，买方承担境外包装费每吨500元人民币，另向卖方支付的佣金每吨1 000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金5 000元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的运输、保险为每吨 2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。网校答案及解析：该批化工原料的关税完税价格=（2 0000+500+1 000+2 000）500/10 000=1 175（万元）。记入进口货物完税价格的，包括货价、支付的佣金（不包括买方向自己采购代理人支付的购货佣金）、买方负担的包装费和容器费、进口途中的运费（不包括进口后发生的运输装卸费）。（二）出口货物的完税价格1、以成交价格为基础的完税价格出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定。（1）包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。但不包括离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费；（2）不包括出口关税税额；离岸价格/（1+出口关税税率）2、出口货物海关估价方法出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：（1）同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；（2）同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；（3）根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；（4）按照合理方法估定的价格。【例-单选题】（2010年）下列各项中，应计入出口货物完税价格的（ ）。A.出口关税税额B.单独列明的支付给境外的佣金C.货物在我国境内输出地点装载后的运输费用D.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费网校答案：D网校解析：出口货物的完税价格包括货物的货价、货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但是其中包含的出口关税税额，应当予以扣除。【例-单选题】我国某公司2016年3月从国内甲港口出口一批矿石到国外，货物离岸价格180万元（含出口关税），其中包括货物运抵甲港口装载前的运输费10万元。此外，甲港口到国外目的地港口之间还需另行支付运输保险费20万元。该矿石出口关税税率为20%。该公司出口矿石应缴纳的出口关税为（ ）。A.28.33万元B.30万元C.34万元D.36万元网校答案：B网校解析：出口货物的完税价格，应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。该公司出口矿石应缴纳的出口关税180/（1+20%）20%30（万元）【例-单选题】我国某公司2014年3月从国内甲港口出口一批锌锭到国外，货物成交价格170万元（不含出口关税），其中包括货物运抵甲港口装载前的运输费10万元、单独列明支付给境外的佣金12万元。甲港口到国外目的地港口之间的运输保险费20万元。锌锭出口关税税率为20%。该公司出口锌锭应缴纳的出口关税为（ ）。（2014年）A.25.6万元B.29.6万元C.31.6万元D.34万元网校答案：C网校解析：关税=（170-1