第三章会计核算基础.(多媒体)doc.doc

第三章 会计核算基础第一节 会计假设一、会计假设的含义：指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的基本假定。- 这些假定是以合理判断和人为规定而作出的。- 是在是在长期的实践中逐步认识和总结形成的。 会计假设有：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个。二、会计主体会计主体是会计工作为其服务的特定单位和组织。会计主体是指会计核算应当对会计主体本身发生的交易或者事项进行确认、计量、记录和报告。如下图：所有者 企业其他企业 作为会计，只为“企业”服务，而不为所有者和其他企业服务。 会计主体与法律主体不是同一概念，一般说：法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。独资、合伙企业不是法人，但是会计主体。 意义：明确了会计人员和解决会计事务时应持的基本立场，立足于会计主体，依法维护本会计主体的合法权益。它也是会计理论和程序方法的构筑前提。1、 会计确认：是会计人员对企业发生的交易或者事项，按照规定的标准，确定是否属于某类会计要素，从而决定可以或不可以进行会计处理的过程。包括确认标准和确认时间。2、 会计计量：是以货币为计量尺度，对会计对象计算和量度其数量和金额。3、 会计记录：将经过会计确认、计量的交易或事项采用一定的方法进行的登记。4、 会计报告：指以会计记录为基本依据，按照相关法规的要求，编制和报送会计信息的过程。三、持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期延续下去，在可以预见的将来不会因破产、清算、解散等而不复存在。意义：它使财务会计上的公认会计原则和基本会计原理、方法等建立在“非清算基础”之上，从而为非货币资产的估价和收益的确认提出了理论依据，如实际成本计价、发行债券、用票据结算等，为会计提供正常的核算基础，使会计成为有规律性的工作。四、会计分期是指把企业持续不断的生产经营过程划分为较短的相对等距的期间。目的是通过期间划分，分期结算帐目，按期编制财务会计报告。会计分期分为年度和中期，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。即月度、季度和半年度。意义：在会计中有本期和非本期的区别，从而产生有关的会计原则。五、货币计量指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为计量单位，记录和反映经营状况。它包括一下内容：（1）实物资产可采用不同计量单位；（2）多种货币存在时需要确定一种货币作为记账本位币。其他称为外币。（3）货币计量借助于价格完成。货币计量包含着币值稳定的假设。但在币值发生大的变动时应采用特殊的处理方法。第二节 会计信息质量要求会计信息质量特征（质量要求）（质量标准）是根据我国财政部颁布的企业会计准则基本准则（以下简称准则）的规定提出的。会计信息应当满足下列要求：一、 可靠性（客观性、真实性）。 属于基本要求 准则第十二条：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其它相关信息，保证会计资料真实可靠、内容完整。二、相关性（有用性）。属于基本要求 准则第十三条：企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策有关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 三、可理解性（明晰性）。属于重要要求 准则第十四条：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告者理解和使用。 四、可比性。属于重要要求准则第十五条：企业提供的会计信息应当具有可比性。两层含义：同一企业在不同时期的纵向可比。 不同企业在同一时期的横向可比。五、实质重于形式准则第十六条：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应当仅以交易或者事项的法律形式为依据。 不能仅以所有权作依据。如融资租赁业务的核算问题。六、重要性准则第十七条：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。 要求对于重要业务，单独核算、专门反映。七、谨慎性（稳健性）准则第十八条：企业对交易或者事项为进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。八、及时性准则第十八条：企业对于已经发生的交易或者事项应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。 第三节 会计要素确认、计量及其要求一、会计要素确认与计量的含义（一）会计要素确认：确认是指决定将交易或者事项作为会计业务加以记录和报告的过程。1、初始确认条件：按照会计准则规定：（1）符合会计准则的定义；（2）有关的经济利益很可能流入或者流出企业。“很可能”指可能性在50%以上。（3）有关的价值以及流入或流出能够可靠的计量。2、在报表中列示的条件：符合要素定义和要素确认条件的项目，才能列示在报表中。只符合要素定义而不符合要素确认条件的项目，不能列在报表中。 资产、负债、所有者权益在资产负债表中列示，收入、费用、利润在利润表中列示。（二）会计要素的计量 会计要素计量，也就是会计如何记录会计要素的数量。称之为会计计量属性。1、 会计计量属性种类按照准则第四十二条规定有以下几种：（1）历史成本 （2）重置成本 （3）可变现净值（4）现值 （5）公允价值具体内容详见P35。2、 会计计量属性的选择按照准则第四十三条规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应当选择历史成本，采用重置成本 、可变现净值、现值 、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。” 目前，在会计实务中，一般用历史成本，后几种只用在特定的情况下。第四节 权责发生制与收付实现制 一、会计处理原则 企业经营活动是连续的，而会计期间是人为划分的，在处理会计实务时，出现会计事项的发生时间与会计确认的应归属期间不一致的情况，这样，在会计上有两种处理原则，即权责发生制与收付实现制。 二、收付实现制（现金收付制、现金制） 收付实现制是以款项是否收到或付出作为确定收入或费用的标准。举例说明：例1、有下列会计事项： （1）7月份销售商品一批，计价24000元，其中收到货款14000元，其余10000元约定3个月后收回； （2）7月份预付下半年保险费6000元； （3）9月份支付第三季度银行贷款利息2400元； （4）11月份销售商品一批，按合同规定预售20%的货款，计40000元。按照收付实现制，应确认的收入和费用为：序号时 间收 入费 用（1）7月份14000（2）7月份 6000（3）9月份 2400（4）11月份 40000合 计 54000 8400从例题可以看到，收付实现制处理原则，不管收入的权利和支出的归属期间，只要款项收、付在本期，均可确认为本期的收入或费用。其特点为：核算手续简单，强调财务状况的现实性，但缺点是不同时期缺乏可比性。一般适用于行政、事业单位。三、权责发生制（应收应付制、应计制） 权责发生制是按照企业实际收入和支出的归属期作为收入和费用的确认标准。这里的应归属期是指会计事项的发生时期。举例说明。例2、依上例，按照权责发生制处理如下表： 序号时 间收 入费 用（1）7月份24000（2）7月份 1000（3）9月份 800（4）11月份 合 计 24000 1800对于上述会计事项：（1） 未收到的10000元，应该作为“应收账款”；（2） 预付保险费的5000元，应该作为“待摊费用”；（3） 9月份支付