第_二_章 增值税法(二).doc

第 二 章增值税法（二）（说明：为增强讲座效果，网校特将讲义中的例题答案隐藏。您也可进行重新设置： 显示答案 隐藏答案）（四）进项税额转出进项税额转出的方法有三种：1.原抵扣进项税转出2.现成本税率3.利用公式P47【例题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货票）。7月末将其中的5%作为福利发放给职工。答疑编号21020201：针对该题提问正确答案进项税额转出（1360010007%）5%683.5（元）当月进项税1360010007%683.512986.5（元）【例题】月末盘存发现库存烟丝短缺32.79万元（其中含运费成本2.79万元），经认定短缺的烟丝属于非正常损失。计算12月份非正常损失烟丝应转出的进项税额：答疑编号21020202：针对该题提问正确答案（32.792.79）17%2.79（17%）7%5.31（万元）【例题】某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米（库存账面成本为117 500元，已申报抵扣进项税额）发生霉烂，使账面成本减少38 140元（包括运费成本520）；由于玉米市场价格下降，使存货发生跌价损失1100元；丢失2001年购进未使用的过滤器一台，固定资产账面成本5600元（增值税专用发票上注明的增值税额952元）。答疑编号21020203：针对该题提问正确答案进项税额转出（38140520）87%13%52093%7%如果题目没有告知是从农民手中收购的，那么则为（38140520）13%52093%7% 三、应纳税额计算的其它问题（一）时间限定（二）向供货方取得返还收入的税务处理【例题】现行政策规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售数量挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的规定冲减当期增值税进项税金。（）（2005年）答疑编号21020204：针对该题提问正确答案【例题】某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。2006年5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明税额120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（）。（2006年） A.商场应按120万元计算销项税额B.商场应按124.8万元计算销项税额C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元 答疑编号21020205：针对该题提问 正确答案AD答案解析当期应抵扣的进项税金 20.44.8（117%）17%19.7（万元）（三）一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。四、应纳税额计算【考题分析2003年考题计算题第2题，4分】A电子设备生产企业（本题下称A企业）与B商贸公司（本题下称B公司）均为增值税一般纳税人，2002年12月份有关经营业务如下：（1）A企业从B公司购进生产用原材料和零部件，取得B公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付。（2）B公司从A企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得A企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元。B公司以销货款抵顶应付A企业的货款和税款后，实付购货款90万元、增值税15.3万元。（3）A企业为B公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托C公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得C公司增值税专用发票。（4）B公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元。（5）B公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。要求：（1）计算A企业2002年12月份应缴纳的增值税。（2）计算B企业2002年12月份应缴纳的增值税。 答疑编号21020206：针对该题提问正确答案（1）A企业: 销售电脑销项税额 6000.4517%45.9（万元） 制作显示屏销项税额（9.362.34）（117%）17%1.7（万元） 当期应扣除进项税额30.60.3430.94（万元） 应缴纳增值税45.91.730.9416.66（万元）（2）B公司： 销售材料销项税额18017%30.6（万元） 销售农产品销项税额35.03（113%）13%4.03（万元） 销售电脑销项税额298.35（117%）17%43.35（万元） 销项税额合计30.64.0343.3577.98（万元） 购电脑进项税额45.9万元。6000.4517% 购农产品进项税额（3013%37%）60%2.47（万元）应扣除进项税额合计45.92.4748.37（万元）应缴纳增值税77.9848.3729.61（万元）第五节小规模纳税人应纳税额计算简易办法 一、计算公式应纳税额（不含税）销售额征收率（4%或6%）公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。二、含税销售额换算由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额：（不含税）销售额含税销售额（1征收率）【例题】今年5月中旬，某商店（增值税小规模纳税人）购进童装150套，“六一”儿童节之前以每套98元的含税价格全部零售出去。该商店当月销售这批童装应纳增值税为（）。 （1999年） A.565.38元 B.588元C.832.08元 D.882元 答疑编号21020207：针对该题提问正确答案A答案解析150981.044%565.38（元）【例题】某商业零售企业为增值税小规模纳税人，2004年12月购进货物（商品）取得普通发票，共计支付金额120000元；经主管税务机关核准购进税控收款机一台取得普通发票，支付金额5850元；本月内销售货物取得零售收入共计158080元。该企业12月份应缴纳的增值税为（）。A.5230元 B.6080元C.8098元 D.8948元答疑编号21020208：针对该题提问正确答案A答案解析1580801.044%58501.1717%5230（元）三、自来水公司销售自来水应纳税额计算（6%） 第六节电力产品应纳增值税的计算及管理 二、电力产品的征税办法三、销售电力产品的纳税义务发生时间【例题】按照增值税电力产品征税办法的规定，下列各项中表述正确的是（）。（2005年）A.独立核算的发电企业生产销售电力产品，向其销售地的主管税务机关申报纳税B.独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，向其所在地的税务机关申报纳税C.非独立核算的发电企业（具有一般纳税人资格）生产销售电力产品，向其销售地的主管税务机关申报纳税D.非独立核算的发电企业（不具有一般纳税人资格）生产销售电力产品，向供电企业所在地的主管税务机关申报纳税答疑编号21020209：针对该题提问正确答案B【例题】下列各项中，符合增值税纳税义务发生时间规定的有（）。 （2005年）A.供电企业采取预收电费结算方式的，为发行电量的当天B.发、供电企业将电力产品用于集体福利的，为发出电量的当天C.发、供电企业之间互供电力的，为双方核对数量且开具抄表确认单据的当天D.供电企业将电售给企事业单位且采取直接收取电费结算方式的，为收款的当天答疑编号21020210：针对该题提问正确答案ABC 第七节几种经营行为的税务处理 经营行为税务处理1.混合销售行为依纳税人的营业主业判断，只交一种税（1）以经营货物为主，交增值税（2）以经营劳务为主，交营业税2.兼营非应税劳务依纳税人的核算情况，判定是分别交税还是合并交税（1）分别核算，分别交增值税、营业税（2）未分别核算，只交增值税、不交营业税【例题】下列各项中，应当征收增值税的有（）。 （2002年）A.医院提供治疗并销售药品 B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品C.商店销售空调并负责安装 D.汽车修理厂修车并提供洗车服务答疑编号21020211：针对该题提问正确答案CD【例题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。（2006年）A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机答疑编号21020212：针对该题提问正确答案C第八节进口货物增值税（海关代征） 纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%或17%，同国内货物）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（仅指进口环节增值税本身）应纳进口增值税组成计税价格税率组成计税价格关税完税价格关税（消费税）【例题】某进出口公司当月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，本公司自用20台，为全国运动会捐赠2台。另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为15%。） 答疑编号21020213：针对该题提问正确答案（1）进口货物进口环节应纳增值税1（115%）50017%97.75（万元）（2）当月销项税额（4002）1.8（117%）17% 105.14（万元）（3）将进口的办公设备自用，为购进固定资产，不得抵扣进项税，按实际成本计算应扣减的进项税额为：97.7597%500203.94（万元） 当月进项税额97.75 97%3.941.37%94.53（万元）（4）当月应纳增值税105.1494.5310.61（万元）第九节出口货物退（免）税 一、出口退（免）的基本政策及适用范围1.出口免税并退税：2.出口免税但不退税： 3.出口不免税也不退税：（一）下列企业出口满足上述四个条件的货物，除另有规定外，给予免税并退税：1.生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。2.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。3.特定出口的货物：（P59P60）（1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物。（2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。（3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物。（4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。（5）利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标由国内企业中标的机电产品。（12）保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，保税区内企业将这部分货物出口或加工后再出口的货物。（13）对保税区外的出口企业委托保税区内仓储企业仓储并代理报关离境地的货物。（14）出口加工区外企业运入出口加工区的货物。（19）从1999年9月1日起，对外商投资企业采购国产设备。享受国产设备退税的企业范围是指，被认定为增值税一般纳税人的外商投资企业和非增值税一般纳税人从事交通运输、开发普通住宅的外商投资企业以及从事海洋石油勘探开发生产的中外合作企业。（P73）（21）出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品等12类货物。（二）出口免税但不退税下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税：1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。2.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税但不予退税。下列出口货物，免税但不予退税：1.来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。2.避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。3.出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。5.国家规定的其他免税货物。（三）出口不免税也不退税除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税：1.国家计划外出口的原油。2.援外出口货物。3.国家禁止出口的货物。对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易不免税也不退税。【例题】下列出口货物，符合增值税免税并退税政策的是（）。（2006年）A.加工企业对来料加工后又复出口的货物B.对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物D.外资企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物答疑编号21020214：针对该题提问正确答案B二、出口货物退税率目前增值税出口退税率分为6档：17%、13%、11%、8%、6%、5% 【例题】出口货物增值税退税率是出口货物的实际增值税征税额与退税计税依据的比例。（）（2003年）答疑编号21020215：针对该题提问正确答案三、出口退税的计算（一）生产企业出口货物“免、抵、退”方法。基本步骤为五步：第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额：免抵退税不得免征和抵扣的税额离岸价格外汇牌价（增值税率出口退税率）第二步抵税：计算当期应纳增值税额当期应纳税额内销的销项税额（进项税额免抵退税不得免抵税额）上期末留抵税额第三步算尺度：计算免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货的退税率第四步比较确定应退税额：第五步确定免抵税额 【例题】某生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月外购原材料取得防伪税控机开具的进项税额专用发票，注明进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收入115万美元（美元与人民币的比价为18），该企业适用增值税税率17%，出口退税率为13%。该企业6月应退的增值税为（）。（2006年）A.75.4万元B.100.9万元C.119.6万元D.137.7万元答疑编号21020216：针对该题提问正确答案A答案解析根据“免、抵、退”的计算方法，当期不予抵扣或退税的税额1158（17%13%）36.8（万元）；应纳增值税15017%（137.736.8）75.40（万元）；免抵退税额115813%119.60（万元）；应退税额75.40（万元）。【例题】某电器生产企业自营出口自产货物,2004年10月末计算出的期末留抵税款为6万元,当期免抵退税额为15万元,则当期免抵税额为（）A.0 B.6万元C.9万元 D.15万元答疑编号21020217：针对该题提问正确答案C【2003年考题综合题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，退税率15%。2002年11月和12月的生产经营情况如下：（1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20%用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。要求：（1）采用“免、抵、退”法计算企业2002年11月份应纳（或应退）的增值税。答疑编号21020218：针对该题提问正确答案（1）11月份 进项税额： 进项税额合计144.520.45.81.26171.96（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额500（17%15%）10（万元） 应纳税额30017%（171.9610）110.96（万元） 出口货物“免抵退”税额50015%75（万元） 应退税额75（万元） 留抵下月抵扣税额110.967535.96（万元）（2）12月份：免税进口料件批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运 输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20%，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。要求：（2）采用“免、抵、退”法计算企业2002年12月份应纳（或应退）的增值税。答疑编号21020219：针对该题提问正确答案 免税进口料件组成价（30050）（120%）420（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额420（17%15%）8.4（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额600（17%15%）8.43.6（万元） 应纳税额140.4（117%）140.4（117%）60020017%3.635.961204017%3.635.965.16（万元） 免抵退税额抵减额42015%63（万元） 出口货物免抵退税额60015%6327（万元） 应退税额5.16（万元） 当期免抵税额275.1621.84（万元） （二）外贸企业出口货物1.外贸企业“先征后退”的计算办法应退税额外贸收购不含增值税购进金额退税率2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定：3.外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定：外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额、依原辅材料的退税税率计算原辅材料退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。【例题】某外贸企业2006年10月份,从某县竹藤制品厂（小规模纳税人）收购一批竹藤制品，取得普通发票上注明的价款为16万无，当月出口，出口离岸价格为20万元；从国内购进布料一批（退税率为11%），取得增值税专用发票上注明价款6万元，增值税1.02万元，委托加工成工艺台布（退税率为11%），支付加工费1万元，并取得加工企业开具的增值税专用发票，当月全部出口，出口离岸价格10万元。答疑编号21020220：针对该题提问正确答案（1）出口竹藤制品应退增值税16（16%）6%0.91（万元）（2）出口加工的工艺台布应退增值税611%111%0.77（万元）4.外商投资项目购买国产设备退税政策享受国产设备退税的企业范围是指，被认定为增值税一般纳税人的外商投资企业和非增值税一般纳税人从事交通运输、开发普通住宅的外商投资企业以及从事海洋石油勘探开发生产的中外合作企业。 第十节、第十一节纳税义务发生时间，纳税期限及纳税地点 一、纳税义务发生时间销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体确定为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；在收到代销清