第五章：进出口税费.ppt

第五章 进出口税费 主讲 刘玲 第一节进出口税费概述 进出口税费是指在进出口环节中由海关征收的关税 消费税 增值税等税费 一 关税 含义 是由海关代表国家制定的关税政策和有关法律 行政法规的规定 对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税 1 1 征收主体 国家1 2 课税对象 进出关境的货物和物品1 3 纳税义务人 进口货物的收货人出口货物的发货人进 出 境物品的所有人 一 进口关税1 含义 2 计征方法 从价税 与价格成正比例关系从量税 冻鸡 石油原油 啤酒 胶卷复合税 录像机 放像机 摄像机 非家用型摄录一体机 部分数字照相机等 滑准税 与价格成反比例关系 3 进口关税的种类 正税附加税 具有临时性 包括反倾销税 反补贴税 保障措施关税 报复性关税等 二 出口关税 三 暂准进出境货物进出口关税 二 进口环节海关代征税 一 增值税1 含义 增值税是以商品的生产 流通和劳务服务中各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税 2 征纳 3 征收范围和税率 范围 基本税率 17 低税率 13 粮油水 气 煤等生活用品文化类印刷品农用生产资料其他二 消费税1 含义 消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税 2 征收范围 3 征收的范围 目前国家规定应征消费税的商品共有四种类型 第一类 一些过度消费会对人的身体健康 社会秩序 生态环境等方面造成危害的特殊消费品 烟 酒 酒精 鞭炮 焰火 第二类 奢侈品等非生活必须品 贵重首饰及珠宝玉石 化妆品 第三类 高能耗的高档消费品 小轿车 摩托车 汽车轮胎 第四类 不可再生和替代的资源类消费品 汽油 柴油 三 船舶吨税1 含义 船舶吨税是由海关在设立口岸对进出 停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税 2 种类 优惠税率普通税率 3 征收的范围 在我国港口行驶的外国籍船舶 外商租用 程租除外 的中国籍船舶 中外合营海运企业自有或租用的中 外国籍船舶 我国租用的外国籍国际航行船舶 4 船舶吨税的计算公式 2010年多选 关税的纳税义务人包括 A 进口货物收货人B 出口货物发货人C 进出境物品所有人D 运输工具的负责人 答案 ABC 2009多选题 下列属于关税附加税的是 A 反倾销税B 反补贴税C 消费税D 增值税 答案 AB 四 税款滞纳金 一 征收范围1 滞纳金指应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项 2 起征时间 应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳进口税费 注意 15天内有周末等法定假期 只要最后一天是工作日 中间的假期不能因为这15天的中间有长假而顺延 3 征收标准 0 5 三 税款滞纳金的计算 教材P314 进出口货物的收发货人或其代理人 应当在海关填发税款缴纳证明之日起15日内向指定的银行缴税 在实际计算纳税期限时 应从海关填发税款缴纳s书之日起的第二天起计算 当天不计入 缴纳期限的最后一日是星期六 星期天或法定节假日 则关税缴纳期顺延至周末或法定节假日过后的第一个工作日 如果税款缴纳期限内含有的星期六 星期天或法定节假日不予扣除 滞纳天数按照实际滞纳天数计算 其中的星期六 星期天或法定节假日一并计算 计算公式 滞纳金按每票货物的关税 进口环节增值税 消费税单独计算 起征点为50CNY 关税滞纳金金额 滞纳关税税额X0 5 X滞纳天数进口环节海关代征税滞纳金金额 滞纳进口环节海关代征税税额X0 5 X滞纳天数 多选题 下列税费中 不足人民币50元免予征收的是 A 滞纳金B 关税C 增值税D 消费税 关税和进口环节增值税 消费税的纳税义务人 应当自海关填发税款缴款书之日起 内缴纳税款 逾期缴纳的 海关依法按日加收滞纳税款的 滞纳金 A 5日 0 5 B 5日 0 5 C 15日 0 5 D 15日 0 5 答案 D 境内某公司从日本进口除尘器一批 设该批货物应征关税税额为人民币10000元 进口环节增值税额为人民币40000元 海关于2008年5月23日 星期五 填发海关专用缴纳书 该公司于2008年6月12日缴纳税款 注 6月8日为端午节 公休日顺延至6月9日 应征的税款滞纳金为 A 50B 75C 40D 0 真题 缴款期从5月23日的第二天 5月24日 起算 6月7日是第15日缴纳期满之日 但6月7日至6月9日是节假日 因此顺延至其后的第一个工作日 即6月10日为最迟缴纳税款日 6月11 12日为滞纳期 预期2天计算 关税滞纳金额为10元 进口增值税滞纳金额为40元 解析 二三四五六七23242527282930311345678101112公共邮箱 bgytest 密码 bgy2012 第二节进出口货物完税价格的确定 海关确定进口货物完税价格的方法包括以下6种 1 进口货物成交价格法2 相同货物成交价格法3 类似货物成交价格法4 倒扣价格法5 计算价格法6 合理方法注意 这六种方法必须依次采用 但如果进口货物纳税义务人提出要求 经海关同意 可以颠倒倒扣价格法和计算价格法的适用次序 2009单选 海关确定进口货物完税价格的方法有 1合理方法 2成交价格法 3倒扣价格法 4计算价格法 5类似货物成交价格法 6相同货物成交价格法 采用上述六种估计方法的正确顺序为 A 123456B 256134C 265341D 126543 答案 C 当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时 海关应当依次使用相应的方法估定完税价格 依次使用的正确顺序是 单选题 A 相同货物成交价格方法 类似货物成交价格方法 倒扣价格方法 计算价格方法 合理方法B 类似货物成交价格方法 相同货物成交价格方法 倒扣价格方法 计算价格方法 合理方法C 相同货物成交价格方法 类似货物成交价格方法 合理方法 倒扣价格方法 计算价格方法D 倒扣价格方法 计算价格方法 相同货物成交价格方法 类似货物成交价格方法 合理方法 1 进口货物成交价格法 重点 1 完税价格 由海关以该货物的成交价格为基础审查确定 并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用 保险费 2 成交价格 是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付 应付的 并按有关规定调整后的价款总额 包括直接支付的价款和间接支付的价款 注意 成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格 需要按有关规定进行调整 还应考虑价格调整因素 判断题 海关审定的进口货物的成交价格 是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付 应付的价格总额 包括直接支付的价格和间接支付的价款 答案 对 3 成交价格的调整因素 重要考点 记忆计入项目和扣除项目包括的内容 调整因素包括 计入项目和扣除项目计入项目 计入因素 必须计入完税价格的项目 P277 除购货佣金以外的佣金和经纪费用佣金分为 购货佣金和销售佣金购货佣金也叫买方佣金 不计入完税价格 而销售佣金 卖方佣金 要计入完税价格 与进口货物作为一个整体的容器费 包装费 包括 材料费 劳务费 协助的价值 特许权使用费 返回给卖方的转售收益 扣减项目 不计入完税价格的项目注意 进口货物的价款中单独列明的下列费用 如果成交价格中已经包含这些项目 则将其从成交价格中扣除 如果成交价格中没有包含这些项目 则不计入该货物的完税价格 厂房 机械 设备等货物进口后进行建设 安装 装配 维修和技术服务的费用 货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用 保险费 进口关税 进口环节代征税及其他国内税收 为在境内复制进口货物而支付的费用 境内外技术培训及境外考察费用 单选题 在确定进口货物的完税价格时 下列哪一项费用或价值不应计入 A 买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费B 作为销售条件 由买方直接或间接支付的特许权使用费C 厂房 机械等货物进口后的基建 安装等费用D 卖方直接或间接从买方转售 处置或使用中获得的收益 答案 C 多选题 进口时在货物的价款中列明的下列税收 费用 不计入货物关税完税价格的有 A 厂房 机械 设备等货物进口后进行建设 安装 装配 维修和技术服务的费用B 进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用 保险费C 进口关税及国内税收D 作为该货物向我国境内销售条件 买方必须支付的 与该货物有关的特许权使用费 答案 ABC 2009年单选 广西某公司从韩国进口绣花机1台 发票列明 交易单价为CIF南宁100000美元 台 商标使用费10000美元 经纪费3000美元 该批货物经海关审定的成交价格应为 A 100000美元B 103000美元C 110000美元D 113000美元 答案 D 2009年多选题 特许权使用费包括 A 专利权使用费B 商标权使用费C 著作权使用费D 专有技术使用费 答案 ABCD 某企业从德国进口放映设备一台 发票分别列明 交易价格CIF上海100000美元 境外考察费为2500美元 销售佣金1500美元 合同另规定 该设备投入使用后买方应从票房收益中支付卖方10000美元 该批货物应向海关申报的成交价格为 A 114000美元B 112500美元C 111500美元D 104000美元 答案 C解析 100000 1500 10000 111500美元 4 成交价格本身须满足的条件 重点 成交价格必须具备以下四个条件 否则不能适用成交价格方法 买方对进口货物的处置和使用权不受限制 货物的价格不应受到导致该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响 卖方不得直接或间接的从买方获得因转售 处置或使用进口货物而产生任何收益 除非该收益有具体量化的数据 买卖双方之间的特殊关系不影响价格 P279 判断题 1 某公司从境外进口清凉饮料2000箱 24x300ml 箱 申报价格CIF广州45港币 箱 海关审核单证发现合同规定 货售完后 买方须将销售利润的20 返还卖方 海关认定该成交价格受到影响 不予接受其申报价格45港币 箱来确定完税价格 2 海关在审定货物的完税价格时 如买卖双方在经营上有相互联系 一方是另一方的独家代理 经销或受让人的 应当视为特殊关系 多选题 下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估价 A 买方对进口货物的处置受到了卖方的限制 具体表现在买方必须将进口货物转售给卖方指定的第三方B 买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一定数量的其它货物为前提C 进口方在国内销售进口货物所产生的收益中有一部分返还给出口方 然后这一部分收益的具体金额尚不能被确定D 进口方和出口方是母子公司 但上述关系并未对成交价格产生影响 答案 ABC 2 相同及类似货物成交价格法不能采用成交价格方法时 则按顺序考虑采用相同或类似进口货物成交价格方法 1 相同货物和类似货物 相同货物 指进口货物在同一国家或者地区生产的 在物理性质 质量和信誉等所有方面都相同的货物 但是表面的微小差异允许存在 类似货物 指与进口货物在同一国家或者地区生产的 虽然不是在所有方面都相同 但是却具有相似的特征 相似的组成材料 相同的功能 并且在商业中可以互换的货物 2 相同或类似货物的时间要素时间要素 指 相同货物 或 类似货物 必须与进口货物同时或大约同时进口 其中同时或大约同时进口 指进口货物接受申报之日的前后各45天以内 3 关于相同及类似货物成交价格法的运用首先应使用和进口货物处于相同商业水平 大致相同数量的相同或类似货物的成交价格应优先使用同一生产商生产的相同或类似货物的成交价格 3 倒扣价格法 1 倒扣价格法 即以进口货物 相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础 扣除境内发生的有关费用来估定完税价格 第一环节 指有关货物进口后进行的第一次转售 且转售者与境内买方之间不能有特殊关系 2 用以倒扣的上述销售价格应同时符合以下条件 记忆 在被估货物进口时或大约同时 将该货物 相同或类似进口货物在境内销售的价格 按照该货物进口时的状态销售的价格 在境内第一环节销售的价格 向境内无特殊关系方销售的价格 按照该价格销售的货物合计销售总量最大 3 倒扣价格方法的核心要素 按进口时的状态销售 时间要素 进口货物接受申报之日的前后各45天以内 合计的货物销售总量最大 4 计算价格法 了解 以发生在生产国或地区的生产成本作为基础 计算价格法为第5种估价方法 但如果进口货物纳税义务人提出要求 并经海关同意 计算价格方法可以与倒扣价格方法颠倒顺序使用 5 合理方法 了解 运用合理方法估价时 首先应当依次使用前5种估价方法 当海关不能根据前面5种估价方法确定完税价格时 根据公平 统一 客观的估价原则 以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法 合理估价方法 实际上不是一种具体的估价方法 而是规定了使用方法的范围和原则 二 特殊进口货物完税价格的审定 共11种方法 理解掌握 重点 1 加工贸易进口料件或者其制成品一般估价方法 1 进口时需征税的进料加工进口料件 以该料件申报进口时的成交价格为基础审查确定完税价格 2 进料加工进口料件或者其他制成品 包括残次品 内销时 以料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格 3 来料加工进口料件或者其制成品 包括残次品 内销时 以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与料件相同或者类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格 4 加工企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品 以海关审查确定的内销价格作为完税价格 2 出口加工区内加工企业内销制成品估价办法 1 出口加工区内的加工企业内销的制成品 包括残次品 海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格 2 出口加工区内的企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品 以海关审查确定的内销价格作为完税价格 3 保税区内加工企业内销进口料件或者其制成品估价办法 1 保税区内的加工企业内销的进口料件或者其制成品 包括残次品 海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格 2 保税区内的加工企业内销的进料加工制成品中 如果含有从境内采购的料件 海关以制成品所含从境外购入的料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格 3 保税区内的加工企业内销的来料加工制成品中 如果含有从境内采购的料件 海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与制成品所含从境外购入的料件相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格 4 保税区内加工企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品 以海关审查确定的内销价格作为完税价格 5 保税区内加工企业内销制成品 包括残次品 边角料或者副产品的完税价格按照上述规定仍然不能确定的 由海关按照合理的方法审查确定 4 从保税区 出口加工区 保税物流园区 保税物流中心等区域 场所进入境内需要征税的货物估价方法 以从上述区域进入境内的销售价格为基础审查确定完税价格 多选题 关于特殊贸易方式进口货物的完税价格审定原则 下列表述中正确的是 A 内销的进料加工进口料件或其制成品 以料件申报内销时的价格估定B 加工贸易加工过程中产生的边角余料 以申报内销时的价格估定C 减税或免税的进口货物需予补税时 应当以海关审定的该货物原进口时的价格 扣除折旧部分价值作为完税D 以租金方式对外租赁的进口货物 在租赁期间 以海关审定的租金作为完税价格 答案 BCD 三 出口货物完税价格的审定 一 出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定 包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用 保险费 二 出口货物的成交价格出口货物的成交价格 指该货物出口销售前 卖方为出口该货物向买方直接收取和间接收取的价款总额 三 不计入出口货物完税价格的税收 费用 熟悉 1 出口关税2 输出地点装载后的运费及相关费用 保险费3 在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金出口货物完税价格的计算公式 出口货物完税价格 FOB 出口关税 FOB 1 出口关税税率 教材P286的推导过程 出口货物完税价格 FOB 出口关税 FOB 出口货物完税价格X出口关税税率 完税价格 完税价格X税率 FOB完税价格 1 税率 FOB所以 出口货物完税价格 FOB 1 出口关税税率 多选题 下列应计入出口货物完税价格的项目是 A 出口关税B 在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金C 境内生产货物的成本 利润和一般费用D 货物运至境内输出地点装载前的运输及其相关费用 保险费 答案 CD 四 海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序 一 价格质疑程序纳税义务人或者其代理人应自收到价格质疑通知书之日起5个工作日内 以书面形式提供相关资料或者其他证据 证明其申报价格真实 准确或者双方之间的特殊关系未影响成交价格 除特殊情况外 延期不得超过10个工作日 二 价格磋商程序1 纳税义务人需自收到 中华人民共和国海关价格磋商通知书 之日起5个工作日内与海关进行价格磋商 2 符合下列情形之一的 海关可以不进行价格质疑或价格磋商 熟悉 1 同一合同项下分批进出口的货物 海关对其中一批货物已经实施估价的 2 进出口货物的完税价格在人民币10万元以下或者关税及进口环节税总额在人民币2万元以下的 3 进出口货物属于危险品 鲜活品 易腐品 易失效品 废品 旧品等的 单选题 下列经纳税义务人书面申请 海关可以不进行价格质疑及价格磋商 依法审查确定进出口货物完税价格的商品是 A 汽车B 电梯C 矿砂D 废五金 答案 D 第三节进口货物原产地的确定与税率的适用 一 进出口货物原产地的确定 一 原产地规则定义 一国 地区 为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律 法规和行政决定 各国为了适应国际贸易的需要 并为执行本国关税及非关税方面的国别歧视贸易措施 必须对进出口商品的原产地进行认定 二 原产地规则类别 从适用目的的角度划分 原产地规则分为两大类 优惠原产地规则和非优惠原产地规则1 优惠原产地规则是指一国为了实施国别优惠政策而制定的法律 法规 是以优惠贸易协定通过双边 多边协定形式或者由本国自主形式制订的一些特殊原产地认定标准 因此称为协定原产地规则 2 非优惠原产地规则是指一国根据实施其海关税则和其他贸易措施的需要 由本国立法自主制定的原产地规则 也叫 自主原产地规则 2010年单选 以下国家不适用 中华人民共和国与东南亚国家联盟全面经济合作框架协议 的是 A 老挝B 越南C 菲律宾D 孟加拉国 答案 D 三 原产地认定标准 在认定货物的原产地时会出现两种情况 一种是货物完全是在一个国家 地区 获得或生产制造 另一种是货物由两个及以上的国家 地区 生产制造 无论是优惠原产地规则还是非优惠原产地规则 都要确定这两种货物的原产地认定标准 1 货物完全是在一个国家 地区 获得或生产制造 以产品的种植 开采或生产国为原产国 这种原则叫 完全获得标准 2 当一种产品经过几个国家货物 地区 加工 制造的 以最后完成实质性加工的国家为原产国 这种标准成为 实质性改变标准 实行性改变标准 包括 税则归类改变标准 从价百分比标准 加工工序标准 混合标准等 1 优惠原产地认定标准 1 完全获得标准完全获得标准 即从优惠贸易协定成员国或者地区 以下简称成员国或者地区 直接运输进口的货物是完全在该成员国或者地区获得或者产生的 这些货物指 在该成员国或者地区境内收获 采摘或者采集的植物产品 在该成员国或者地区境内出生并饲养的活动物 在该成员国或者地区领土或者领海开采 提取的矿产品 其他符合相应优惠贸易协定下完全获得标准的货物 2 税则归类改变标准税则归类改变标准 是指原产于非成员国或者地区的材料在出口成员国或者地区境内进行制造 加工后 所得货物在 商品名称及编码协调制度 中税则归类发生了改变 3 区域价值成分标准区域价值成分标准 指出口货物船上交货价格 FOB 扣除该货物生产过程中该成员国或者地区非原产材料价格后 所余价款在出口货物船上交货价格 FOB 中所占的百分比 亚太贸易协定 成员国包括6国 孟加拉国 印度 老挝 韩国 斯里兰卡 中国 非成员国原产的材料 零件或产物的总价值不超过55 即 成员国的材料要达45 及以上 则认定原产国为受惠国原产于孟加拉国的货物 非成员国的材料 零件或产物的总价值不超过65 即 孟加拉国的材料的比例达到35 及以上 则认定原产国为孟加拉国 港澳CEPA要求港澳产品的增值标准为30 及以上 则原产地为香港 澳门 特别优惠关税的原产地规则受惠国对非该国原材料进行制造 加工后的增值部分不小于所得货物价值的占40 4 制造加工工序标准制造加工工序标准 指赋予加工后所得货物基本特征的主要工序 5 其他标准 了解 除上述标准外 成员国或地区一致同意采用的确定货物原产地的其他标准 6 直接运输规则直接运输 是指优惠贸易协定下进口货物从该协定成员国或者地区直接运输至中国境内 途中未经过该协定成员国或者地区以外的其他国家或者地区 原产于优惠贸易协定成员国或者地区的货物 经过其他国家或者地区运输至中国境内 不论在运输途中是否转换运输工具或者临时储存 同时符合下列条件的 视为 直接运输 该货物在经过其他国家或者地区时 未做除使货物保持良好状态所必须处理以外的其他处理 该货物在其他国家或者地区停留的时间未超过相应优惠贸易协定规定的期限 该货物在其他国家或者地区作临时存储时 处于该国家或者地区海关监管之下 2009年多选题 关于各类优惠贸易协定项下的优惠原产地认定标准 以下表述正确的是 A 完全获得 是指从成员国 地区 直接运输进口的货物是完全在该成员国 地区 获得或生产的B 税则归类改变后 是指原产于成员国 地区 的材料在非成员国 地区 境内进行制造 加工后 所得货物的税则归类发生了变化C 区域价值成分 是指出口货物FOB价格扣除生产过程中该成员国 地区 非原产材料价格后 所余价款在出口货物FOB价格中所占的百分比D 制造加工工序 是指赋予加工后所得货物基本特征的主要工序 答案 ACD 二 非优惠原产地认定标准 1 完全获得标准 2 实质性改变标准实质性改变标准 两个及两个以上国家 地区 参与生产或制造的货物 以最后完成实质性改变的国家 地区 为原产地 以税则归类改变为基本标准 税则归类不能反映实质性改变的 以从价百分比 制造或者加工工序等为补充标准 税则归类改变 指产品经加工后 在 进出口税则 中四位数一级的税则归类已经改变 制造或者加工工序 指在某一国家 地区 进行的赋予制造 加工后所得货物基本特征的主要工序 从价百分比 是指一个国家 地区 对非该国 地区 原产材料进行制造 加工后的增值部分 不低于所得货物价值的30 2010多选 非优惠原产地认定标准中的实质性改变标准包括 A 税则归类改变标准B 完全获得标准C 从价百分比标准D 加工工序标准 答案 ACD 单选题 非优惠原产地认定标准之一的从价百分比标准 是指在某一国家 地区 对非该国 地区 原产原料进行制造 加工后的增值部分 超过所得货物价值的比例 A 30 B 40 C 55 D 60 答案 A 四 优惠原产地申报要求1 进口货物申报要求有下列情形之一的 进口货物不适用协定税率或者特惠税率 1 进口货物收货人或其代理人在货物申报进口时没有提交符合规定的原产地证书 原产地声明 也未就进口货物是否具备原产资格进行补充申报的 2 进口货物收货人或其代理人未提供商业发票 运输单证等其他商业单证 也未提交其他证明符合 优惠原产地管理规定 第十四条规定的文件的 3 经查验或者核查 确认货物原产地与申报内容不符 或者无法确定货物真实原产地的 4 其他不符合 优惠原产地管理规定 及相应优惠贸易协定规定的情形 五 原产地证明书1 适用于优惠原产地规则的原产地证明书 1 亚太贸易协定 原产地证明书 原产地证书应当同时符合以下3个条件 由该成员国政府指定机构以手工或者电子形式签发 符合 中华人民共和国海关 亚太贸易协定 项下进出口货物原产地管理办法 附件所列格式 用国际标准A4纸印制 所用文字为英文 证书印章与该成员国通知中国海关的印章印模相符 原产地证书自签发之日起1年内有效 不得涂改和叠印 所有未填空白之处应当予以划去 以防事后填写 2 中国 东盟合作框架协议 原产地证明书 原产地证书应当自东盟国家有关机构签发之日起4个月向我国境内申报地海关提交 经过第三方转运的 提交期限延长为6个月 原产于东盟国家的进口货物 如每批产品的FOB价不超过200美元 无须要求我国的纳税义务人 也就是进口方 提交原产地证书 但是要提交出口人对有关产品原产于该出口成员方的声明 3 港澳CEPA的原产地证明书 一个原产地证书只适用于一批进口货物 不可多次使用 海关因故无法进行联网核对的 应纳税义务人书面申请并经海关审核同意后 按照适用的最惠国税率或者暂定税率征收相当于应缴纳税款等值保证金后先予以放行货物 办理进口手续 海关应当自该货物放行之日起90天内核定其原产地证书的真实情况 根据核查结果办理退还保证金手续或者保证金转税手续 4 特别优惠关税待遇 原产地证明书原产地证书的有效期为自签发之日起180日 A4纸印制 所用文字为英文 第四节税率的适用进口税则分设最惠国税率 协定税率 特惠税率 普通税率 关税配额税率等税率 1 进口税率 最惠国税率 WTO成员国 与中国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区 产于中国境内的进口货物 协定税率 特惠税率 与中国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或地区 中国自主给予特别优惠关税待遇的国家或地区 普通税率 2 适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的 应当适用暂定税率 适用协定税率 特惠税率的进口货物有暂定税率的 应当从低适用税率 适用普通税率的进口货物 不适用暂定税率 对于无法确定原产国 地区 的进口货物 按普通税率征税 3 按照国家规定实行关税配额管理的进口货物 关税配额内的 适用关税配额税率 关税配额以外的 其税率的适用按其所适用的其他相关规定执行 2 出口税率对于出口货物 在计算出口关税时 出口暂定税率的执行优先于出口税率 判断题 2007年考题 在计算出口关税时 优先执行暂定税率 二 税率的实际运用 重点 1 进口货物到达前 经海关核准先行申报的 应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率 2 进口转关运输货物 应当适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率 3 出口转关运输货物 应当适用起运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率 4 经海关批准 实行集中申报的进出口货物 应当适用每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率 5 因超过规定期限未申报而海关依法变卖的进口货物 其税款计征应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率 6 因纳税义务人违反规定需要追征税款的进出口货物 应当适用违反规定的行为发生之日实施的税率 行为发生之日不能确定的 适用海关发现该行为之日实施的税率 7 已申报进境并放行的保税货物 减免税货物 租赁货物或者已申报进出境并放行的暂时进出境货物 由下列情形之一需缴纳税款的 应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率 记忆 1 保税货物经批准不复运出境的 2 保税仓储货物转入国内市场销售的 3 减免税货物经批准转让或者移作他用的 4 可暂不缴纳税款的暂时进出境货物 经批准不复运出境或者进境的 5 租赁进口货物 分期缴纳税款的 进出口货物关税的补征和退还 按照上述规定确定适用的税率 2007年多选 下列进口货物中 应当适用装载货物的运输工具申报进境之日实施的税率的是 A 到达前经海关核准先行申报的进口货物B 货物运抵指运地前经海关核准先行申报的进口转关货物C 因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物D 因纳税义务人违反规定需要追征税款的进口货物 答案 AC 多选题 下列情形中 应当适用海关接受纳税义务人申报办理纳税手续之日实施的税率的是 A 保税货物经批准不复运出境的B 保税仓储货物转入国内市场销售的C 减免税货物经批准转让的D 租赁进口货物分期缴纳税款的 第四节进出口税费的计算 海关征收的关税 进口环节增值税 进口环节消费税 船舶吨税 滞纳金等税费一律以人民币计征 起征点为人民币50元 完税价格 税额采用四舍五入法计算至分 进口货物的成交价格及有关费用以外币计价的 计算税款前海关按照该货物适用税率之日起所适用的计征汇率折合人民币计算完税价格 海关每月使用的计征汇率为上一个月第三个星期三 第三个星期三位法定节假日的 顺延采用第四个星期三 中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率 以基准汇率币种以外的外币计价的 除日元 美元 港币以外的 采用同一时间中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间值 一 进出口关税税款的计算1 从价税应征税额 进口货物完税价格X进口从价税税率2 从量税应征税额 进口货物数量X单位税额3 复合关税应征税额 从价税 从量税 进口货物完税价格X进口从价税税率 进口货物数量X单位税额4 滑准税 境内某公司与香港某公司签约进口韩国产的彩色超声波诊断仪一台 直接由韩国运抵上海 成交价格CIF上海10000美元 台 设1美元 7元人民币 最惠国税率为5 普通税率为17 亚太贸易协定税税率为4 5 应征进口关税税额为 A 0B 3150元人民币C 3500元人民币D 11900元人民币 答案 B 境内某公司从香港进口日本产的冷却肉切片机2台 成交价格CIF广州50000美元 台 设1美元 7元人民币 最惠国税率为7 普通税率为30 应征进口关税额为 A 24500元人民币B 49000元人民币C 105000人民元币D 210000元人民币 答案 B 第五节进出口税费减免 法定减免税特定减免税临时减免税 法定减免税 是指我国 海关法 进出口关税条例 和 进出口税则 中所规定的给予进出口货物的减免税 法定减免税范围 关税在人民币50元以下的 无商业价值的广告品和货样 外国政府 国际组织无偿赠送的物资 在海关放行前遭受损坏或损失的货物 进出境运输工具转载的途中必需的燃料 物料和饮食用品 我国缔结或参加的国际条约规定减征 免征的货物 其他 特定减免税货物 含义 指海关根据国家的政策规定准予减免税进口使用于特定地区 特定企业 特定用途的货物 特定地区 指我国境内由行政法规规定那个的某一特别限定区域 享受减免税优惠进口货物只能在这一特别限定的区域内使用 特定企业 是指由国务院制定的行政法规专门规定的企业 享受减免税优惠的进口物只能由这些专门规定的企业使用 特定用途 指国家规定可以享受减免税优惠的进口货物只能用于行政法规专门规定的用途 2009单选 下列进出口货物中 属于法定减免税范围的是 A 关税完税价格在人民币50元以下的一票货物B 无商业价值的货样 广告品C 外国政府 国际组织 商业机构无偿赠送的物质D 在海关放行后遭受损坏和损失的货物 答案 B 二 特定减免税 海关放行后需进行后续监管 参考教材第316页至319页 2010年新增加了第6点 1 减免税费特定减免税项目免征关税 进口环节增值税 消费税 科教用品 科技开发用品 救灾捐赠物资 残疾人专用品 免征关税 进口环节增值税 重大技术装备 10年新增 扶贫慈善捐赠物资 海上石油 陆上石油项目进口物资 远洋渔业项目进口自捕水产品 免征关税 外商投资项目投资额度内进口自用设备 外商投资企业自有资金项目 国内投资项目进口自用设备 贷款项目进口物资 贷款中标项目进口零部件 集成电路项目进口物资 多选题 下列可以免征进口关税和进口环节增值税 消费税的特定减免税货物是 A 科教用品B 残疾人用品C 科技开发用品D 扶贫慈善捐赠物资 2010单选 下列类别的特定减免税货物 免征进口关税同时免征进口环节增值税的是 A 外商投资企业自有资金项目B 国内投资项目进口自用设备C 贷款中标项目进口零部件D 重大技术装备 答案 D 11年单选 免征进口关税 进口环节增值税照章征收 A 扶贫慈善捐赠物资B 海上石油项目进口物资C 集成石油项目进口物资D 远洋渔业项目进口自捕水产