当前增值税涉税犯罪的动态分析以及相应对策的探讨.doc

当前增值税涉税犯罪的动态分析以及相应对策的探讨随着金税工程的全面实施，特别是我局日常税收征管质量的提高及打击涉税犯罪力度的加大，以前涉税犯罪所普遍采用的通过制造、销售及使用假增值税专用发票牟利以及通过注册公司取得增值税专用发票对外虚开牟利的犯罪形式已渐渐减少，取而代之的是更加隐蔽、更加智能化的犯罪形式。笔者根据近期查处的一系列相关案件，通过分析最新的涉税犯罪趋势和动态，对其涉税犯罪的做案手段及方式进行了集中归纳，并从造成上述情况发生的涉及税收管理内外的多种主、客观因素方面加以分析研究，结合我市税收大环境对防范和打击并最终杜绝类似情况的发生提出了相关建议，以利于我市税收秩序的进一步规范。一、涉税犯罪的做案方式及手段今年年初以来，市稽查局及各管理局陆续发现了一些在短期内开具大量增值税专用发票后即告“失踪”的纳税人，经调查及对其纳税申报资料等相关情况的分析，其基本具有以下共性：一是案件主体（纳税人）情况发生变化，即不再采取自行注册公司从事涉税犯罪活动，而是通过现有公司特别是具有一般纳税人资格公司的“股权转让”（即企业资产所有权的变更），取得原有企业的所有权后伺机做案。经落实涉税犯罪分子目前主要通过网络、报刊、手机短信及相关中介机构等渠道与有转让意向的具有一般纳税人资格的企业取得联系，按照企业所具有的购领增值税专用发票的版本和限额数量的高低谈妥不同的转让价格后，办理相关工商、税务的变更手续，象市稽查局查获的“中辽塑化有限公司案”，该企业原所有人因种种原因停止经营，被犯罪分子以2.5万元的价格购买，在短期内购买并开具了10万元版增值税专用发票100份；二是从涉税犯罪人员构成看，其犯罪团伙大多由35人组成，且多采取同时收购23家上述企业的形式做案。对具体财务会计、发票购领等重要岗位的具体承办人员，犯罪分子为避免抛头露面，往往是从财务中介机构或社会上高薪聘请相关人员办理，而由其犯罪团伙核心成员采取遥控指挥或单线联系的方式进行虚开增值税专用发票的具体操作。近期正在查处的“703案”涉案企业的记账及发票购领开具业务，就是犯罪分子通过支付“代理费”给某财务公司的形式，由该财务公司的业务人员根据犯罪分子的指令具体实施的；三是上述企业注册登记地址大多属临时租赁的场地，且上述企业在股权变更后的一两个月内增值税专用发票领购量突增，销售额巨增，发票领购和开具额为变动前的几十倍、上百倍，与其经营规模明显不符。发票开具的方式有会计出纳在本地开具的，也有由犯罪分子将防伪税控开票系统带至外地做案开具的形式，且上述企业一般集中开具增值税专用发票的时间只有12个月，在开票的次月申报抄税后即告失踪；四是上述企业开具和抵扣发票体现“两头在外”的情况，即所开具的增值税专用发票的购货单位绝大部分是外地企业，且开具发票的购货方比较集中，发票金额大，每份发票所开具的金额均接近其发票的最高限额；而其增值税进项税额多是海关完税凭证，海关完税凭证所列税款则占其全部进项税额的绝大多数。象近期查处的“金色年华经贸有限公司案”，其50余万元的进项税额全部来源于虚假的“海关完税凭证”。二、涉税犯罪新形式的成因分析根据近年市稽查局对涉税犯罪案件特别是虚开增值税专用发票案件的查处情况看，以前查处的虚开增值税专用发票案件，以制造并贩卖假增值税专用发票以及利用已办理的增值税一般纳税人企业虚开增值税专用发票并走逃的案件居多，结合近期的上述案件的分析，造成涉税犯罪出现新的变化趋势，主要是由以下几方面的原因造成：（一）随着金税防伪税控系统的普及运用，原先手工版增值税专用发票已失去了其生存环境，对涉税犯罪分子来说，利用增值税专用发票牟利，只能使用电子版的增值税专用发票，鉴于电子版发票防伪功能的提高，导致其制造假增值税专用发票的难度和成本随之加大，特别是假增值税专用发票存在无法通过金税认证的风险，从而直接导致涉税犯罪分子相关“交易”因受票方无法取得实际利益而不能成交，因此其触角只能伸向正规的增值税专用发票；（二）从实际情况看，取得正规增值税专用发票的唯一渠道只能是具备增值税一般纳税人资格的企业，而通过正规手续办理的一般纳税人企业，因慑于税法的威严一般不会直接从事增值税专用发票的买卖及虚开，因此寻找合适的一般纳税人企业就成为其涉税犯罪的首要任务。鉴于目前市场竞争的激烈，社会上存在大量“零申报”或无继续从事经营能力的企业，因此直接利用上述“成型”企业作为其从事涉税犯罪的“平台”不失为一个捷径。从涉税犯罪分子方面看，此举不但减少了其办理税务登记及申请一般纳税人资格等较烦琐的审核、批准手续，同时大大缩短了操作时间。从市稽查局查获该类案件了解的情况看，涉税犯罪分子正是通过这种形式控制了一定数量的一般纳税人企业，为其下一步从事涉税犯罪活动创造了条件;（三）打击涉税犯罪力度的进一步加大也促使上述涉税犯罪分子频繁“改进”做案方法。据市稽查局在查处上述案件了解到的情况，涉税犯罪分子吸取以前的教训，为混扰检查视线以转移犯罪风险，并最终逃避罪责，往往会做充分、周密的准备，即采取利用虚假或别人丢失的身份证材料办理变更“法定代表人”，同时委托会计中介机构或采取单线联系的方式办理会计记账、发票的领购及开具直至纳税申报等事项的操作，从而达到一有“风吹草动”就遛之大吉，使其操作风险降到了最低程度。涉税犯罪分子职业化、团体化、智能化及反侦察能力的提高，使税务机关及时发现和查处其涉税行为并找到真正主谋的阻力加大，增加了税务机关查处涉税案件的难度。（四）涉税犯罪熟知并充分利用现有税收政策法规及操作流程，是该类涉税犯罪的另一突出特点，这也是造成其行为屡屡发生并得逞的一项重要原因。一方面该类涉税犯罪分子了解纳税申报及增值税专用发票抄税、认证的具体要求，深知要使其虚开的增值税专用发票在受票方顺利实现认证抵扣，就必须要将上述虚开增值税发票的信息在“金税”中予以抄税，但是如单以其虚开的大量增值税销项税额进行抄税，就要申报缴纳相应的大额税款，这样赔本的买卖显然是不能作的。为使其虚开发票“合法化”，因此其必须要搞到一定的进项税额才能实现其纳税申报的基本平衡，在众多可以作为增值税进项的抵扣凭证中，尚未纳入金税比对且也开具较大金额的“海关完税凭证”就自然进入了涉税犯罪分子的视野，这也是该类涉税案件大量发现虚假的海关完税凭证的根本原因。另外，从最新了解到的案情看，涉税犯罪分子反侦察手段的顺应变化之快也令税务检查部门吃惊。针对税务部门已加强对“股权变更”企业审核监管力度的情况，涉税犯罪分子为避免税务机关对其的重点监管，利用“营业执照”与“税务登记”变更的时间差，采取只变更收购的增值税一般纳税人企业“营业执照”的方式，利用税务部门尚未了解其变更事实的情况未对其重点监控的空挡，短期内大肆购领并虚开增值税专用发票。同时其熟知税务机关对购买增值税专用发票的程序控制较严，需对购发票的经办人进行备案，并且购发票时除应带税务登记证副本、发票购领簿、IC卡等资料之外，还须由经办人出具身份证以便核对的情况，为避免变更人员造成的审核障碍，上述被收购企业原先到国税局购买发票的经办人会被其短期聘用，这样就可以堂而皇之无阻挡的购领发票，给税务机关在监管上增加了很大的难度。通过对涉税犯罪行为的上述分析，也从一定程度上反映了在对纳税人的管理上存在以下薄弱环节和漏洞：从税务系统外部看，一是对企业法人真实身份的确认存在很大的漏洞，造成了税务机关无法辨别掌握纳税人的真伪。根据国家法律规定，纳税人需要先到工商部门办理“营业执照”然后凭“营业执照”办理“税务登记”等涉税事宜。因此工商登记的信息正确与否，直接影响到税务机关“税务登记”基本信息的正确性，并对日后的日常税收管理产生连锁反应。但从上述涉案企业的情况看，其法人代表、注册资金、经营地址等信息基本不实，造成案发后税务机关所掌握的信息基本无法发挥作用；二是工商信息与税务信息沟通不畅，具体到上述案件，就是工商变更与税务登记资料不能实现适时共享，导致原本税务机关有针对性的对“股权转让”企业的重点监控失去了意义和作用。从税务系统内部看，其薄弱环节主要体现在以下几方面：一是税务机关一直要求的对纳税人办公经营地的核实落实工作效果不理想，经核实大多涉案企业的注册地址均不实或已发生变更，但税务部门却未及时掌握上述信息，给案件的快速查处侦破造成很大的困难；二是“海关完税证”无法实现税务与海关部门的及时对比，给大量利用“海关完税证”虚开增值税专用发票的涉税犯罪分子造成了可乘之机；三是纳税服务厅与税务管理员对企业相关信息，特别是在企业是否变更及增值税专用发票购领人员的资格问题上缺乏沟通，造成增值税专用发票的领购缺乏审核监督的程序，给涉税犯罪分子造成可乘之机。三、针对上述情况应采取的相关对策针对涉税犯罪的新趋势以及由此所暴露的问题，为有效打击涉税犯罪，直至最大程度上杜绝类似情况的发生，建议进一步从以下几个环节加强监控和管理：（一）及时核对税务登记信息的内容，确保相关信息的准确可靠。税务登记信息是税务管理的最基础资料，是准确及时了解纳税人相关情况的第一手资料，因此对诸如法人代表、经营地址、联系方式等基本信息，要确保高度准确。因此要采取相应措施提高对相关人员身份证件的鉴别能力，防止利用他人或虚假身份证件进行登记情况的发生，对一般纳税人税务登记内容发生变更的，应及时予以检查核实，同时对其经营地址情况及时查验，了解其经营房屋的性质和期限，全面掌握纳税人的准确信息；（二）进一步加强对纳税人经营异常变动情况的收集掌握。各管理局应加强日常税收管理的力度，通过实地核查、日常监控、纳税评估等管理手段提高发现异常情况的反应能力，在全面了解企业经营情况的前提下，对在销售收入、发票购领及开具等方面存在异常变动的企业重点予以监控，同时特别要注意财务及发票领购人员的变化情况，对发现的涉税违法问题及时采取相应措施予以处理；（三）进一步加强对增值税一般纳税人的认定管理工作。特别是对变更股权和法定代表人的企业，应了解股权变动的原因，并重新审核企业股权变更后是否符合税务机关要求的一般纳税人标准，对不符合标准的应及时取消其一般纳税人资格，对符合标准的应视同临时一般纳税人管理，同时加强增值税专用发票使用数量方面的动态分析，在增值税专用发票领购数量等方面加以监督控制；（四）近期要特别加强对“海关完税证”的鉴别监管。在现今尚无法实现税务和海关对“海关完税证”的相关信息进行适时比对的情况下，通过对涉税案件的研究，我局已总结形成了鉴别真假“海关完税证”九种方法的相关材料，并以稽查建议书的形式在全市国税系统予以推广介绍。在实际工作中，各税收管理员通过上述方法可有效的鉴别假“海关完税证”情况，从而将妄图利用“海关完税证”达到顺利申报其虚开增值税专用发票的行为（即抄税）阻挡在源头环节。（五）尽快实现工商、税务部门对企业变更信息的及时共享，提高税务机关掌握企业基本信息的准确性。根据青岛市国税局、青岛市地税局、青岛市工商局关于工商与税务登记信息交换与共享问题的通知（青国税发2003234号）文件要求，“市工商局、市国税局、市地税局信息中心每日上午8：30进行基本业务库与前置服务器交换数据的传递，以完成新增加和更新数据的交换”。但据了解，到2004年4月前工商部门尚能保证每月传递一次新办和注销企业的相关信息（变更登记的信息一直未于提供），此后因种种原因仅有的上述信息交流渠道和内容也已中断。因此应尽快恢复上述信息传递的渠道，特别是针对涉税案件的新特征，近期应进一步加强工商、国税部门对企业基本信息资料的交流频率，特别是对法人变更相关信息，应采取相应措施作到最大限度的适时信息传递。（六）加强对网站、报刊等新闻媒体相关广告信息的审查管理，杜绝买卖企业等类似广告的传播。从我局查办的上述案件看，大多数“股权转让”行为都是通过上述新闻媒体的相关广告成交的。因此应及时与新闻出版管理机构建立直接联系，依据相关规定全面封杀类似的广告信息，使其失去利用已有企业从事涉税犯罪的渠道来源，对于从源头上防止类似事件的发生，会起到一定的作用。（七）整顿会计中介、代理机构和人员，促进中介代理业务的规范操作。从市稽查局查处的上述案件看，很大比例的开票公司是利用会计中介、代理机构和人员的业务功能实现其犯罪行为的。其表现一是在买卖一般纳税人企业的业务中，会计中介、代理机构已成为媒介和桥梁，前面列举的“中辽塑化有限公司案”就是通过某会计事物所实现的股权变更；表现二就是中介、代理机构的从业人员因熟知相关税收政策和操作流程，往往不自觉的被犯罪分子利用成为其购领开具发票、账务处理等掩盖虚开发票偷税