事业单位净资产.ppt

1 第十九章净资产的核算 包括 事业基金 固定基金 专用基金和结余等 2 第一节净资产的形成和分类 一 净资产的形成来源1 国家拨款 事业性补助拨款的收支结余2 非国家出资者出资3 按规定从事业收入和经营收入中提取4 结余分配 当年未分配结余 3 二 净资产的分类 1 按是否限定用途限定用途的净资产 如专用基金不限定用途的净资产2 按来源的不同外部注入的净资产单位内部形成的净资产 如专用基金 4 第二节结余及其分配的核算 一 对 结余 的理解 收入 支出 未分配结余结余分配事业基金二 结余 的内容1 事业结余2 经营结余3 专款结余 5 三 事业结余的核算 1 设置的在账户 事业结余 核算事业单位在一定期间内 除实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余 经营结余 专款结余之外 各项专用业务活动及其辅助活动所取得的收入扣除相关支出后的余额 6 2 期末结账 1 对收入类的结转 借 财政补助收入上级补助收入附属单位缴款事业收入其他收入等贷 事业结余 7 2 对支出类的结转 借 事业结余贷 拨出经费事业支出上缴上级支出销售税金 非经营业务 对附属单位补助结转自筹基建 8 3 年度终了的转账 借 事业结余贷 结余分配 9 四 经营结余的核算 事业单位在一定期间 通常为1年 各项经营收入与经营支出相抵后的余额 1 设置的账户 经营结余 净资产类账户 10 2 期末结账 1 结转经营收入 借 经营收入贷 经营结余 2 结转经营支出 借 经营结余贷 经营支出销售税金 11 3 年终转账 借 经营结余 经营结余 贷方有余额时 贷 结余分配 12 五 结余分配的核算 1 结余分配的规定 事业单位的结余 不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余 除专项资金按规定结转下年继续使用外 可以按国家规定提取职工福利基金 剩余部分作为事业基金 用于弥补以后年度单位预算收支差额 13 2 分配的程序 计缴所得税提取专用基金 职工福利基金当年未分配结余事业基金 一般基金3 设置的科目 结余分配 14 4 具体的会计核算 1 结转 经营结余 事业结余 时 借 经营结余事业结余贷 结余分配 2 计缴所得税时 借 结余分配 应交所得税贷 应交税金 应交所得税 15 3 计提职工福利基金时 借 结余分配贷 专用基金 职工福利基金 4 将当年未分配结余转入 事业基金 时 借 结余分配贷 事业基金 一般基金 5 对以前年度会计事项的调整或变更 涉及以前年度结余的 通过 事业基金 科目核算 16 应用举例 1 年末 某事业单位结转经营结余35万元 事业结余20万元 借 经营结余350000事业结余200000贷 结余分配5500002 该事业单位按规定应提取职工福利基金15万元 借 结余分配150000贷 专用基金 职工福利基金150000 17 3 年终 将上述例题中的未分配结余40万元转入事业基金 借 结余分配400000贷 事业基金 一般基金4000004 某事业单位发现某职工有上年一项事业支出5万元未报销 调整本年的事业基金 借 事业基金 一般基金50000贷 其他应收款 职工50000 18 第三节事业基金的核算 一 事业基金的概念指事业单位拥有的 非限定用途 由事业单位自行支配的结余资金 包括 滚存结余资金和对外投资资金 来源 滚存结余 专项结余 投资差额 经营结余分配后转入二 设置的科目 事业基金 两个明细科目 一般基金 和 投资基金 19 三 账务处理1 年终 将当期未分配结余转入 事业基金 时 借 结余分配贷 事业基金 一般基金2 对项目已经完成的拨入专款结余 按规定留归本单位使用的 借 拨入专款贷 事业基金 一般基金 20 3 用固定资产对外投资时 借 对外投资 按评估价或协议价 贷 事业基金 投资基金4 用货币资金 材料和无形资产对外投资时 借 事业基金 一般基金贷 事业基金 投资基金借 对外投资 按评估价或协议价 贷 材料或无形资产 账面价值 事业基金 投资基金 21 应用举例 1 某事业单位年末将未分配结余20万元全数转入 事业基金 科目 借 结余分配200000贷 事业基金 一般基金2000002 某事业单位获得专项拨款1项 该项目已经完成 其结余款5万元经财政部门批准留给事业单位 借 拨入专款50000贷 事业基金 一般基金50000 22 3 某事业单位用事业基金弥补本年事业收支不足部分21万元 借 事业基金 一般基金210000贷 结余分配210000有关对外投资涉及 事业基金 变动的见第十章资产部分的对外投资的核算 23 第四节固定基金的核算 一 设置的科目 固定基金 二 注意事项 固定资产的增加与减少会引起固定基金的同步变化 但融资租入固定资产时对固定基金的确认与固定资产的确认不同步 三 相关处理见资产章节 24 应用举例 1 某事业单位融资租入经营用设备1台 价款 运杂费及安装费共计50万元 分5年支付其租金 1 租入时 借 固定资产500000贷 其他应付款500000 2 分期支付租金时 借 其他应付款100000贷 银行存款100000同时 借 经营支出100000贷 固定基金100000 25 2 某事业单位经批准报废1台设备 其账面价值为20万元 收到残值收入2000元存入银行 思考 26 第五节专用基金的核算 一 专用基金的概念指事业单位按规定提取 设置的有专门用途的资金 包括按规定提取的职工福利基金 医疗基金 修购基金 住房基金等 二 专用基金的特点1 专用基金的取得有专门的规定2 有专门的用途3 属一次性消耗 没有周转循环三 专用基金的管理专款专用 按比例提取 按规定支出 先提后用 专设科目 27 四 专用基金的核算 1 设置的科目 专用基金 明细科目 医疗基金 职工福利基金 修购基金 住房基金等2 修购基金 按事业收入和经营收入的一定比例提取 在事业支出和经营支出的修缮费和设备购置费中各列支50 以及固定资产转让及变价收入而转入的修购基金 用于固定资产的修理和购置 提取额 事业收入 提取率 经营收入 提取率 28 1 提取修购基金时 借 事业支出 修缮费 设备购置费经营支出 修缮费 设备购置费贷 专用基金 修购基金 2 使用时 借 专用基金 修购基金贷 银行存款同时 增加固定资产和固定基金 3 固定资产出售 清理时的处理见资产章节 29 4 职工福利基金 按结余的一定比例提取以及按其他规定提取并转入 用于职工集体福利设施 集体福利待遇等的奖金 提取额 可计提职工福利基金的结余额 提取率 1 提取时 借 结余分配 职工福利基金贷 专用基金 职工福利基金 2 使用时 借 专用基金 职工福利基金贷 银行存款 30 5 医疗基金 是按规定未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位 按当地财政部门规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取 并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金 提取额 职工人数 提取标准 预算定额 1 提取时 借 事业支出 社会保障费经营支出 社会保障费贷 专用基金 医疗基金 2 使用时 借 专用基金 医疗基金贷 银行存款 31 6 住房基金 按照国家规定的住房公积金制度 由单位按照职工工资总额的一定比例提取的住房公积金 不包括个人缴纳部分 个人公积金实行 个人存储 单位资助 统一管理 专项使用 原则 1 提取时 借 事业支出经营支出贷 专用基金 住房基金 2 使用时 借 专用基金 住房基金贷 银行存款 32 应用举例 1 某大学按规定分别从 事业支出 中提取4万元 从 经营支出 中提取3万元作为医疗基金 借 事业支出 社会保障费40000经营支出 社会保障费30000贷 专用基金 医疗基金70000 33 2 某大学从 事业支出 和 经营支出 中分别提取职工福利基金12万元和7