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附录一发票使用中常见疑难问题解析 一 税务机关有哪些发票检查权 二 接受第三方发票违规吗 三 以货抵债专用发票如何填开 四 地税局为企业代开的货运发票 交通管理部门代开的货运发票能否抵扣进项税额 五 一般发票违章行为及处罚 六 专用发票违章行为及处罚 关于对代开 虚开增值税专用发票的处理 附录一发票使用中常见疑难问题解析 一 税务机关有哪些发票检查权 企业的财务人员应该知晓税务机关有哪些发票检查权 并依法维护自己的合法权益 中华人民共和国发票管理办法 第三十一条规定 税务机关在发票管理中有权进行下列检查 检查印制 领购 开具 取得和保管发票的情况 调出发票查验 查阅 复制与发票有关的凭证 资料 向当事各方询问与发票有关的问题和情况 在查处发票案件时 对与案件有关的情况和资料 可以记录 录音 录像 照相和复制 附录一发票使用中常见疑难问题解析 二 接受第三方发票违规吗 A企业是以食品加工为主的工业企业 2002年8月份 曾向B企业购入原料一批 并取得与实际交易物资和金额完全相符的专用发票一张 但该发票注明的销货方是C企业 经A查证 B与C之间的交易是真实的 12月份 当地税务稽查局对A企业已经通过国税征收分局认证后申报抵扣税款的该增值税专用发票进行处罚 原因是 A企业在购货时 接受的增值税专用发票是销售方取得第三方开具的增值税专用发票 既然A企业是通过了国税局的认证后才申报抵扣进项税金的 为何还要受到处罚 分析 根据国家税务总局 关于 国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知 的补充通知 的规定 对于购货方从销售方取得第三方开具的增值税专用发票以及从销货地以外的地区取得的增值税专用发票的情况 无论购货方 受票方 与销售方是否进行了实际的交易 增值税专用发票所注明的数量 金额与实际交易是否相符 购货方向税务机关申请抵扣进项税款或者出口退税的 对其均应按偷税或者骗取出口退税处理 因此 A企业接受的增值税专用发票属于虚开的增值税专用发票 该张增值税专用发票不但不能抵扣税款 还要受到处罚 附录一发票使用中常见疑难问题解析 三 以货抵债专用发票如何填开 A企业和B企业均为商业企业一般纳税人 2002年11月 A企业从B企业借入一笔资金50万元 到期后 A企业无力偿还 经双方协商 A企业以同等价值的货物抵顶欠款 B企业又将该批货物作价卖给一般纳税人C企业 当C企业向B企业索取专用发票时 B企业无法提供 C企业向A企业索取专用发票时 A企业认为这不属于其经营范围 再加上没有进项抵扣 无法开具 该笔业务究竟该怎样开具增值税专用发票 分析 上述业务属于以货抵债的一种形式 根据国税发 1996 155号文件规定 对企业采取以货抵债进行交易的 收货单位可以凭以货抵债书面合同以及与之相符的增值税专用发票和运输费用普通发票确定进项税额 报经税务机关批准予以抵扣 根据文件精神 对该笔业务 A企业和B企业双方都应视同销售货物 首先 由A企业将增值税专用发票开具给B企业 作为B企业抵扣进项税额的凭证 然后 B企业再开具专用发票给C企业 C企业可据以申请抵扣进项税额 附录一发票使用中常见疑难问题解析 四 地税局为企业代开的货运发票 交通管理部门代开的货运发票能否抵扣进项税额 关于加强增值税征收管理若干问题的通知 国税发 1995 192号 中对于什么样的货运发票能够抵扣的规定仍在执行 并没有新的政策出台 增值税一般纳税人外购和销售货物 固定资产除外 所支付的运输费用 准予抵扣的运费结算单据 普通发票 是指国营铁路 民用航空 公路和水上运输单位开具的发票 以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制单的发票 准予计算进项税额扣除的货运发票种类 不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票 也就是说 只有国有或非国有运输单位开具的货运发票才能抵扣 因此 地税局为企业代开的货运发票 交通管理部门代开的货运发票不能抵扣进项税额 附录一发票使用中常见疑难问题解析 五 一般发票违章行为及处罚 发票违章行为是指发票使用单位违反国家税务机关的发票管理规定的不法行为 中华人民共和国发票管理办法 对发票违章行为的处罚如下 一 有下列行为之一的 税务机关责令限期改正 没收非法所得外 可以并处一万元以下的罚款 有两种或者两种以上行为的可以分别处罚 1 未按规定领购发票的包括向税务机关以外的单位和个人领购发票 私售 倒买倒卖发票 贩运 窝藏假发票 向他人提供发票或者借用他人发票的行为 附录一发票使用中常见疑难问题解析 五 一般发票违章行为及处罚 2 未按规定开具发票的包括应开具而未开具的发票 单联填开或上下联金额内容不一致 填写项目不齐全 涂改发票 转借 转让 代开发票 未经批准拆本使用发票 开具票物不符发票 开具作废发票 未经批准 跨规定的使用区域开具发票 以其他单据或白条代替发票开具 扩大专业发票开具范围 未按规定报告发票使用情况 未按规定设置发票登记簿和其他未按规定开具发票的行为 3 未按规定取得发票的包括应取得而未取得发票 取得不符合规定的发票 取得发票时 要求开票方或自行变更品名 金额 自行填开发票入账和其他未按规定取得发票的行为 4 未按规定保管发票的包括丢失发票 损 撕 毁发票 丢失或擅自销毁发票存根联以及发票登记簿 未按规定缴销发票 未按规定建立发票保管制度和其他未按规定保管发票的行为 附录一发票使用中常见疑难问题解析 五 一般发票违章行为及处罚 5 未按规定接受税务机关检查的 包括拒绝检查 隐瞒真实情况 刁难 阻挠税务人员进行检查 拒绝接受 发票换票证 拒绝提供有关资料 拒绝提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明 拒绝接受有关发票问题的询问和其他未按规定接受税务机关检查的行为 比如 叙永县针织内衣厂 是一家私营性质的从事晴伦内衣裤生产加工的针织企业 该厂于1994年4月申报办理一般纳税人认定 6月1日开始领购增值税专用发票 到1995年10月20日止 共领购专用发票8本200份 其中有百万元版专用发票1本 根据查证的材料证实 叙永县针织内衣厂严重违反了 中华人民共和国发票管理办法 以及 中华人民共和国税收征管法 违章情况如下 附录一发票使用中常见疑难问题解析 五 一般发票违章行为及处罚 1 未按规定开具发票 采用单联填开 大头小尾的方式偷逃税款 仅从查实的四份专用发票比较 存根联价税合计金额6551 49元 抵扣联价税合计金额70 961 20元 价税合计金额相差64 409 71元 其中税额相差9329 61元 2 未按规定开具专用发票 将存根联 发票联 抵扣联分别填开 因撕下来的空白发票是加盖的红色条型章 不久又改为加盖蓝色条型章 撕下来的发票用不出去 公司就把这些发票 撕 毁 这类 撕 毁的发票有5 6份 3 非法向他人提供专用发票 公司先后向他人提供4份空白发票 二 私自印制 伪造变造 倒买倒卖发票 私自制作发票监制章 发票防伪专用品的 由税务机关依法予以查封 扣押或者销毁 没收非法所得和作案工具 依法追究刑事责任 附录一发票使用中常见疑难问题解析 五 一般发票违章行为及处罚 例如 1999年 江苏省查处一起假发票案 广东潮阳人林元杰以350元一本的价格将假的专用发票卖给江苏人刘小波 刘小波以1500元 3000元一本不等的价格转手给扬州唐城百业商贸中心法定代表人唐咸平 1998年5月 1999年6月 唐咸平累计开发票400余份 票面价值总计15159950 64元 其中税款2202922 66元 已抵扣税款470521 32元 为扩大 业务 唐城百业商贸中心还雇用王文 陈允龙 包信民代理开具假增值税发票 唐咸平向来开票的人 介绍人等共收取开票费573000 8元 每次开票 王文向每家单位 个人 按票面价值的4 5 9 收取开票费 中华人民共和国发票管理办法 和 中华人民共和国税收征收管理法 的有关规定 公安机关和国税部门共追缴税款 罚款 保证金3267497 2元 附录一发票使用中常见疑难问题解析 五 一般发票违章行为及处罚 三 违反发票管理法规 导致其他单位或个人未缴 少缴或者骗取税款的 由税务机关没收非法所得 可以并处未缴 少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款 四 对税务机关的处罚决定不服的 可依法向上一级税务机关申请复议或者向人民法院起诉 逾期不申请复议 也不向人民法院起诉 又不履行的 作出处罚决定的税务机关可以申请人民法院强制执行 五 税务人员利用职权之便 故意刁难印制 使用发票的单位和个人 或者有违反发票管理法规行为 依照国家有关规定给予行政处分 构成犯罪的 依法追究刑事责任 附录一发票使用中常见疑难问题解析 六 专用发票违章行为及处罚 代开发票是指为与自己没有发生直接购销关系的他人开具发票的行为 虚开发票是指在没有任何购销事实的前提下 为他人为自己 或让他人为自己或介绍他人开具发票的行为 代开 虚开发票的行为都是严重的违法行为 对代开 虚开专用发票的 一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款 并按 税收征收管理法 的规定按偷税给予处罚 对纳税人取得代开 虚开的增值税专用发票 不得作为增值税合法抵扣凭证抵扣进项税额 代开 虚开发票构成犯罪的 按全国人大常委会发布的 关于惩治虚开 伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定 处以刑罚 附录一发票使用中常见疑难问题解析 六 专用发票违章行为及处罚案例1 利用增值税专用发票防伪税控系统进行违法活动发生在山西省阳泉郊区国税局的 广福 特大涉税案属于利用增值税专用发票防伪税控系统进行违法活动的典型案例 广福 特大涉税案中 主要犯罪嫌疑人胡永波伙同他人于2000年10月利用假身份证件 在阳泉市工商 税务机关骗取工商营业执照 税务登记证件后 成立了一个无经营场所 无资金 无从业人员的虚假公司 阳泉市广福物贸有限公司 随后 又依托其虚假公司 从税务部门骗购用于开具增值税专用发票防伪税控系统及设备和200份电脑百万元版 78份手工万元版增值税专用发票 后陆续填开电脑百万元版41份 手工万元版67份 胡永波2001年 月携带其余增值税专用发票 包括159份空白电脑百万元版和 份空白手工万元版 及防伪税控系统设备逃逸 截至2001至 月 这批167份增值税专用发票已有50余份被胡永波等人在外地虚开 虚开金额价税合计3000余万元 造成国家税款损失500余万元 接受虚开的增值税专用发票共涉及金国六省 市 的二十多家企业 附录一发票使用中常见疑难问题解析 六 专用发票违章行为及处罚案例2 地方官员保护下的偷税大案浙江金华县领导把 引进税源 作为发展经济的 法宝 鼓励 以票引税 低税竞争 争夺周边市县税源 以填补财政税收缺口 税法将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人 而小规模纳税人是不能使用增值税专用发票的 1993年末 金华县增值税纳税人为6719户 其中符合新税制规定的一般纳税人条件的只有613户 但县财税部门负责人擅自违法改变认定条件 提出 先上车 后买票 而在实际运作中却