第七讲+公共收入的理论与实践.ppt

第七讲公共收入的理论与实践 一 公共收入的定义与分类 定义 政府为满足公共支出的需要 凭借其政治权力从企业和家庭取得的一切货币收入 即政府为履行其职能而筹取到的一切货币资金的总和 公共收入是一个政府将私人部门的部分资源转移到公共部门的过程 是以货币计量的政府占有的社会产品的总值 分类 公共收入的分类 税收公债其他收入 收费 政府引致的通货膨胀 捐赠 国有资产经营收入 战争赔款等 公债 是政府以债务人的身份 凭借自身信用 按照法律程序和规定 通过向企业或个人有偿借债而形成的一部分收入 公债的特点 公债的发行 认购是建立在资金持有者自愿承受的基础上公债的发行是有偿的公债的发行比较灵活 其他收入一 收费 指政府在实施特定的行政管理以及提供公共产品或准公共产品时 为体现受益原则 以及对某些行为进行统计和管理而按照一定的标准向企业或个人收取的一定的费用 它体现的是谁受益谁交费的原则 收费 包括 使用费 对享受政府提供的特定公共产品的私人部门所收取的费用 规费 政府为国民提供特定服务和管理而收取的手续费和工本费 可分为行政性收费和司法收费 其他收入二 政府引致的通货膨胀 政府为了弥补提供公共产品的费用总额 通过扩大货币供给造成普遍物价上涨 从而降低人们的购买力 形成政府占有社会资源即公共收入增加 本质上是公私两大部门之间的资源再分配 二 税收 公共收入的主要形式 定义 政府为履行其职能 凭借政治权力按特定标准强制无偿地取得的公共收入 二 税收 公共收入的主要形式 定义 政府为履行其职能 凭借政治权力按特定标准强制无偿地取得的公共收入 税收的特点 强制性 无偿性 固定性 税收的要素 课税主体 课税对象 税率 税收的原则 效率原则 公平原则 Go 三 税收的特点之一 强制性 政府凭借国家政治权力 以国家法令形式强行征收 不按规定缴纳者要受法律制裁 税收的特点之二 无偿性 国家征税后既不向纳税人返回 也不向纳税人付出任何代价 这种无偿性是以强制性为条件的 税收的特点之三 固定性 国家在征税之前预先规定了征收对象和征收的数额或比例 税收的固定性有利于保证国家的财政收入的稳定 也有利于维护纳税人的合法权益 税收的三个特点是统一的 缺一不可 税收的要素之一 课税主体 指法律规定的直接负有纳税义务的自然人和法人 即纳税人 注意 纳税人不一定就是负税人 因为存在税负的转嫁 如果不存在税负转嫁的情况下 纳税人就是负税人 税收的要素之二 课税对象 指法律规定的征税标的物 课税对象规定着征税的范围 是确定税种的主要标志 课税对象是税收制度中的核心要素 税收的要素之三 税率 法律规定的税额与课税对象之间的数量关系或比例 也就是课税的尺度 税率可分为 比例税率 不论课税对象的数额大小 都按同一比例征税 如营业税 关税 累进税率 按照课税对象数额的大小 规定不同等级的税率 课税对象数额越大 税率越高 包括全额累进税率和超额累进税率 如个人所得税 定额税率 按照征税对象的计量单位规定固定税额 所以又称为固定税额 一般适用于从量计征的税种 如一辆汽车缴纳的牌照税 每进口一升酒缴纳一定的进口税 全额累进税率简称全累税率 即征税对象的全部数量都按其相应等级的累进税率计算征税率 全额累进税率在调节收入方面 较之比例税率要合理 但是采用全额累进税率 在两个级距的临界部位会出现税负增加不合理的情况 例如 某甲年收入1000元 适用税率10 某乙年收入1001元 适用税率20 甲应纳税额为100元 乙应纳税额为200 2元 虽然 乙取得的收入只比甲多1元 而要比甲多纳税100元 税负极不合理 这个问题 要用超额累进税率来解决 超额累进税率 简称超累税率 是把征税对象的数额划分为若干等级 对每个等级部分的数额分别规定相应税率 分别计算税额 各级税额之和为应纳税额 注意 超累税率的 超 字 是指征税对象数额超过某一等级时 仅就超过部分 按高一级税率计算征税 goback 税收的原则之一 效率原则 税收应能有效地促进资源配置优化和国民经济的有效运行 提高税务的行政和管理效率 它包含几层含义 1 经济效率2 行政效率 税收效率原则 税收的经济效率 即税收的额外负担最小化 额外收益最大化若征税而导致私人经济利益的损失大于因征税而增加的社会经济利益 即存在税收在资源配置方面的额外负担 因征税对干扰了私人消费和生产的正常和最佳决策 即发生了税收在国民经济运行方面的额外负担 税收的额外负担 链接 窗户税 减少税收额外负担的根本途径 保持税收中性 税收中性是在市场经济下产生和发展起来的一种税收理论观点 两方面的含义 税收中性 一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限 尽可能不给纳税人或社会带来其它的额外损失或负担 二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰 特别是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素 税收的额外收益 主要体现 一是增加政府的财政收入 二是在当市场机制发生失灵时 通过税收达到调节经济 稳定经济的作用 税收效率原则 税收的行政效率 是否以最小的税收成本取得了最大的税收收入 提高税收行政效率的途径 节约 便利 节约要求运用先进科学的方法管理税务 尽可能减少征税成本 便利要求税收制度简化 使纳税人易于掌握理解 能方便纳税人 节约与便利 税收原则之二 公平原则 公平原则是税收制度中最重要或首要的原则 税收公平指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应 使各纳税人之间的负担水平保持均衡 税收公平包括横向公平和纵向公平 横向公平 horizontalequity 是指税收应使相同境遇的人承担相同的税负 纵向公平 verticalequity 是指税收应使境遇不同的人承担不同的税负 据此公平原则可具体化为受益原则和支付能力原则 受益原则 benefit receivedprinciple 指个人所承担的税负应与其从政府公共服务活动中获得的利益相一致 横向公平 受益相同者税负相同纵向公平 受益多者多纳税 支付能力原则 ability to payprinciple 指根据个人纳税能力的大小来确定其应承担的税负 横向公平 纳税能力相同的人承担同等税负 纵向公平 纳税能力大的人多纳税 测度纳税人的能力 客观标准 主张以纳税人拥有的财富的多少来测度其纳税能力 如 收入 财产 消费主观标准 主张以纳税人因纳税而感受到的牺牲程度大小来测定其纳税能力 如 均等牺牲 比例牺牲 最小牺牲 均等牺牲 要求每个纳税人因纳税而牺牲的总效用相等 比例牺牲 要求每个纳税人因纳税而牺牲效用与其收入成相同比例 最小牺牲 要求社会全体因纳税而蒙受的总效用牺牲最小 goback 1 根据税负能否转嫁 分为直接税与间接税 2 按税收的计征标准 可分为从价税和从量税 3 按税收的归属关系分类 可分为中央税 地方税 4 以税收收入的形态为标准 分为实物税和货币税 三 税收的分类 5 据课征对象性质的不同划分 这也是划分不同税种最基本的依据 所得税 是直接根据纳税人的所得额或收益额征收的税 财产税 是对纳税人拥有或支配的财产征收的一种税 流转税 也称为商品税 货物税 营业税或销售税等 以商品或劳务的流转额为课税对象 计税依据是商品销售额或营业收入 一般采用比例税率 详细分析见下 所得税 定义 是直接根据纳税人的所得额或收益额 向取得所得的自然人和法人课征的税 构成 个人所得税公司所得税社会保险税 所得税之一 个人所得税 定义 以个人所得为对象的税收 个人所得税的课征范围 课征范围 本国居民或公民取得的来源于全世界的所得 外国居民或公民取得的来源于该国疆界内的所得 公民身份的认定 是否具有本国国籍 居民身份的认定 三种标准1 住所标准 2 时间标准 3 意愿标准 个人所得税的课税对象 课税对象 个人所得 所得 即财富的增加额 个人所得税分为境内所得和境外所得 具体包括以下11项内容 一 工资 薪金所得二 个体工商户的生产 经营所得三 对企事业单位的承包 承租经营所得四 劳务报酬所得五 稿酬所得六 特许权使用费所得七 利息 股息 红利所得八 财产租赁所得九 财产转让所得十 偶然所得十一 其他所得 个人所得税的课税对象 虽然定义为个人的所得额 但所得额并不就是个人所得税的计税基数或应税所得 还必须从中扣除必要的费用后才是应税所得 税法规定的减除费用项目免予征收 1 独生子女补贴2 托儿补助费3 差旅费津贴 误餐补助4 个人按照国家或地方政府规定的比例提取实际缴付的住房公积金 保险金等 个人所得税的适用税率 采用累进税率以及比例税率的形式 应税所得 适用税率 应纳税额具体可见下页 中华人民共和国个人所得税法 个人所得税的课征方法 从源征收 申报清缴 所得税之二 公司所得税 定义 指以公司 企业法人取得的生产经营所得和其他所得为征税对象而征收的一种所得税 课征范围 居民公司取得的来源于全世界的所得 非居民公司取得的来源于该国疆界内的所得 那么 对居民公司的认定一般有哪三种标准呢 居民公司认定的三种标准 登记注册地点总机构地点管理中心所在地 课征对象 净所得 总所得 可扣除费用 应税所得总所得包括经营收入 资本所得 股息收入 利息收入及其他收入等 费用开支包括经营管理费 折旧与损耗 各项税金以及其他费用 课征税率 采用比例税率的形式 资料 根据 中华人民共和国企业所得税暂行条例 的规定 我国企业所得税采用33 的比例税率 另外 为了照顾规模较小 利润较少的中小型企业 还设置了两档低税率 1 对年应纳税所得额在3万元以下的企业 按18 的税率征收企业所得税 2 对年应纳税所得在3万元以上 10万元以下的企业 按27 的税率征收企业所得税 课征方法 申报纳税指年初填送预计申报表 年终填送实际申报表 税款实行分期预缴 年终清算 多退少补 所得税之三 社会保险税 定义 亦称 工薪税 或 社会保障税 主要是指以企业的工资支付额为课征对象 由雇员和雇主分别缴纳 税款主要用于各种社会福利开支的一种目的税 最早在美国于1935年开征 课征范围 雇主 雇员及自营业者课税对象 在职人员的工薪收入 自营业人员的事业纯收益 各国社会保障税的基本内容 一是课税对象不包括纳税人工资薪金以外的其他收入 即不包括由雇主和雇员工资薪金以外的投资所得 资本利得等所得项目 二是应税工资薪金通常规定最高限额 超过部分不缴纳社会保险税 三是一般不规定个人宽免额和扣除额 而是把毛工薪收入额直接作为课税对象 因为社会保险税实行专税专用原则 筹集的保险基金将全部返还给纳税人 课征方法 从源课征法 即由雇员所在公司负责扣缴 雇主应纳的税款由公司直接缴纳 而对于自营业主及其社会成员应纳的社会保险税 则实行纳税人自行申报缴纳的方法 税率 比例税率 大多数发达国家社会保险税实行分项比例税率 针对退休 失业 伤残 医疗等具体项目需要的社会保险支出量 规定高低不等的差别比例税率 阅读材料 美国是世界上最早采用税收形式筹集社会保障基金的国家 美国的社会保障税不是一个单一的税种 而是由工薪税 铁路员工保障税 失业保障税和个体业主税四个税种组成的社会保障体系 其中工薪税是主要税种 1 工薪税 美国于1935年开始征收工薪税 当时的目的是为老年人筹措退休金 其后陆续实行残疾人保险 医疗保险等 工薪税收入是联邦政府的重要财政收入 美国工薪税的纳税人是雇主和雇员 征税对象分别为雇主全年对每个雇员支付的薪金工资和雇员全年领取的薪金工资额 2 铁路员工保障税 铁路员工保障税是为铁路人员设计和以为铁路公司员工筹措退休费为目的的税 它的纳税人为雇员和雇主 其课税对象为雇员领取的工资和雇主发放的工资 该税规定有应税收入最高限额 限额以上不征税 铁路员工保障税的税率 1980年为雇员月工资最高限为2158 33美元 税率是6 13 雇主对每个工人支付的工资最高限也为2158 33美元 税率是9 5 铁路系统也有独立的失业保险税 全由雇主支付 铁路员工保障税同工薪税一样也实行源泉扣缴法 3 失业保障税 失业保障税是作为联邦对各州政府举办的失业保险提供补助财源而课征的 它以一个日历年度内的20天期间雇佣一人以上或每季支付工资1500美元以上的雇主为纳税义务人 雇员无此纳税义务 按其支付给雇员的工资总额计征 无宽免或费用扣除 现行最高应税限额为7000美元 税率为6 2 失业保障税的缴纳 须按年历编制申报表 在次年的1月31日之前缴纳 也可实行分季缴纳 4 个体业主税 个体业主税又称自营人员保险税 是为了个体业主 除医生外 的老年 遗属 伤残及医疗保险而课征的 纳税人为单独从事经营活动的个体业主 征税对象是个体业主的纯收入 美国的社会保障税制度是在适应一般社会保险需要基础上针对某个或某几个特定行业 实行与行业工作特点相联系的加强式社会保险 还让特定的承保项目在保险费收支上自成体系 因而表现出较强的适应性 这为我们提供了成功的经验 中国情况 中国关于 开征社会保障税 提法早在1996年已经出现 在当年国民经济和社会发展 九五 计划和2010年远景目标纲要中提出 要逐步开征社会保障税 在这之后 财政部门相关负责人在不同场合也曾表示过 将研究开征社会保障税 2010年4月1日 中华人民共和国财政部长谢旭人在 求是 发文提出 完善社会保障筹资形式与提高统筹级次相配合 研究开征社会保障税 近十几年来 开征社会保障税是政府官员 学者和公众讨论的热门话题 但作为具体主管财税政策的部门高官 谢旭人是首位明确提出要开征社会保障税者 在发达国家和大部分发展中国家 普遍设有社会保障税这一税种 以征收社会保障税的方式筹集社保资金 并在全国范围内统筹 而中国的养老 医疗和失业等社会保障 主要是以收取社会保险费的形式构成社保基金 大多是在省一级统筹 因为各省自己分别在做 筹集和发放的标准也不一样 如果按社会保障税筹集资金 就要全国统筹 思考 你如何看待社保税的征收 财产税 定义 以财产数量及价值额为课税对象 向财产拥有人或转让财产者课征的税收 由一般财产税 特种财产税和财产转让税组成 具有对人征税的特点 财产是指一定时点的财富存量 包括动产和不动产 财产按物质形态可分为 不动产 指土地和土地上的改良物 如附着于土地上的工矿企业 商店 住宅等 动产 包括有形资产和无形资产 前者如耐用消费品 家具 车辆等 后者如股票 公债 借据 现金和银行存款等 财产税之一 一般财产税 定义 以纳税人的全部财产价值为课税对象 实行综合课征的税收 一般财产税 类型 目前 世界各国的一般财产税大致有三种类型 1 名为一般财产税 实为有选择的财产税 如美国现今的财产税就属于这种类型 2 规定免税项目 以应税财产总价值额减去负债后的净额为计税依据 设免税扣除及给予生活费豁免 采用比例税率的一般财产税 如德国 荷兰等国就实行这种财产税 3 以应税财产总价值额减去负债后的净值额为计税依据 采用累进税率的一般财产税 如英国 印度 瑞典等国就推行这种类型的财产税 美国一般财产税的课征对象 并非纳税人所拥有的全部财产 主要是房地产 企业设备 存货 牲畜 机动车等几类财产 课征范围 美国公司和美国居民拥有的存在于世界范围内的一般财产价值 以及外国公民和外国居民拥有的存在于美国境内的一般财产价值 课征方法 纳税人无权决定自己拥有的财产额 而由税务部门的专职估价人对财产估价 纳税人据此纳税 财产税之二 特种财产税 定义 政府选择一种或几种财产作为课征对象 实行分别课征的税收 课征对象 土地 房产或机械 机动车辆等其他不动产 特种财产税的类型 土地税 即以土地为为课征对象的税收 主要有地亩税 地价税 土地增值税 土地收益税 土地所得税 房屋税 财产税性质的房屋税 所得税性质的房屋税以及消费税性质的房屋税 不动产税 以房屋及土地为主要内容 财产税之三 财产转让税 对发生转让的财产课征的税收 包括 遗产税以财产所有人死亡时留下的财产为对象征收 继承税以继承人在财产所有人死亡时所继承的财产为对象征收 赠与税以赠送的财产价值为对象向赠与人或受赠人征收 流转税 定义 以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系 也称商品流转税 种类 消费税 销售税 增值税 关税 流转税之一 消费税 是指以消费品的流转额作为课税对象的各种税收的统称 消费税的意义 增加国家收入 调节消费的功能 世界各国消费税的课征范围三种类型 有限型 中间型 延伸型 我国现行消费税征收范围包括 调整后 消费税应税商品包括4大类 第一类是过度消费会对人类健康 社会秩序 生态环境等方面造成危害的特殊消费品 如烟 酒 鞭炮 焰火等 对其课税达到寓禁于征的目的 第二类是奢侈品和非生活必需品 如贵重首饰及珠宝玉石 化妆品 高档手表 游艇 高尔夫球及球具 对其课税 既不会影响人民正常生活 又可以起到提倡健康生活消费方式的作用 第三类是高能耗 高档次的消费品 如小汽车 摩托车 对其课税可以起到节约能源的作用 第四类是不可再生和不可替代的消费品 如汽油 柴油等成品油 一次性筷子 实木地板 对其课税有利于节约能源 保护环境 消费税的税率 比例税率及定额税率 且是区分不同应税品目分别规定差额税率 我国最新消费税税率表 消费税的计税方法 1 从价课税2 从量课税 阅读材料 2008年9月1日起 限大促小的汽车消费税调整政策将正式执行 届时 排气量在3 0L 4 0L 含 的乘用车 消费税将由15 上调至25 排气量在4 0L以上的乘用车 税率将由20 上调至40 与此同时 小排量乘用车消费税将有所下降 1 0L及以下的乘用车税率由3 下调至1 汽车消费税调整将是国家抑制大排量汽车 鼓励小排量汽车生产消费 促进能耗大户节能降耗的手段之一 流转税之二 销售税 也称为营业税 是以企业的商品的销售收入额 营业收入额 为课税对象的税收 销售税的课税范围 除了某些法定免税商品外 企业所发生的一切销售收入额都是课征范围 大多数国家的做法是在商品流通的过程中 不是当商品每转手一次 就课征一次销售税 而是选定一个或几个特殊的环节的销售收入进行课征 课征环节 产制销售税 批发销售税 零售销售税 销售税的税率 比例税率除了税法规定对某些商品免税或对某些商品实行较高税率外 销售税一般不实行差别税率 而是对所有商品按相同税率课税 列入免税商品范围的通常是基本生活必需品 一般食品 书籍 报纸等 实行较高税率多为奢侈品 营业税税率表 销售税的计税方法 从价计税应纳税款 商品销售收入额 税率 流转税之三 增值税 定义 以企业生产经营中的增值额为课税对象所课征的税收 增值税的课征范围 横向 从国民经济的各生产部门看 课征范围大多包括采矿业 制造业 建筑业 能源交通 商业 服务业等纵向 一般包括了从原材料采购 产制 批发 到零售以至进出口等环节 实行多环节课税 仅选择单一环节课征增值税的国家极少见 增值税的计税基数 生产型增值税 是指在计算增值税时 外购固定资产的价款 包括年度折旧 从商品和劳务的销售额中不做抵扣 由于作为增值税课税对象的增值额相当于国民生产总值 因此将这种类型的增值税称作 生产型增值税 收入型增值税计算增值税时 对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分 法定增值额相当于当期工资 租金 利息 利润等各增值项目之和 消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时 从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税 材料 经国务院批准 自 年 月 日起 东北 中部等部分地区先后进行增值税转型改革试点 取得预期成效 为扩大国内需求 降低企业设备投资的税收负担 促进企业技术进步 产业结构调整和转变经济增长方式 会议决定 自 年 月 日起 在全国所有地区 所有行业推行增值税转型改革 链接新闻 增值税的转型改革 增值税税率 我国增值税的税率有三档 0 13 17 一 基本税率17 是基本税率 一般纳税人销售货物 进口货物 提供加工 修理修配劳务 一般按17 的税率征收 二 零税率出口货物适用零税率 但黄金 援外货物和国家禁止出口的货物 目前规定为天然牛黄 麝香 铜 铜基合金 白金等 除外 三 低税率纳税人销售或进口下列货物 按照13 的低税率计征增值税 1 粮食 食用植物油 2 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天燃气 沼气 居民用煤类制品 3 图书 报纸 杂志 4 大道的饲料 化肥 农药 农机 农膜 5 国务院规定的其他货物 阅读材料 最新增值税税率表 2009年版 增值税的计税方法 1 税基列举法 增值额 本期发生的工资薪金 利息 租金 其他增值项目 利润增值税实际应纳税款 增值额 适用税率 2 税基相减法 增值额 本期应税销售收入额 规定扣除的非增值额增值税实际应纳税款 增值额 适用税率 3 税额相减法 增值税实际应纳税款 应税销售收入额 适用税率 申报期内的外购项目已纳增值税税额应纳税额 销项税额 进项税额 纳税人销售货物或者应税劳务 按照销售额和条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额 为销项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务 所支付或者负担的增值税额为进项税额 什么是销项税额 什么是进项税额 增值税的课征方法 规模较大的企业 采取企业自行填送纳税申请表并由税务机关加以审核 规模较小的企业 实行定额课征的方法 流转税之四 关税 对进出国境的商品货物流转额课征的税收 类别 按照商品的不同流向 进口税与出口税按照课征目的 财政关税和保护关税 四 税收的转嫁与归宿 相关概念 转嫁归宿四种转嫁形式 前转后转消转税收资本化 转嫁 指纳税人缴纳税款后 通过种种途径将税收负担转嫁给他人的过程 转嫁可以是全部转嫁 也可以是部分转嫁 可以是一次完成 也可以是多次完成 判断转嫁的标准是法律上的纳税人和经济上的负税人是否为同一人 归宿 指税收负担的最终归着点或税收转嫁的最后结果 税收转嫁的形式 1 前转 顺转 定义 纳税人将其所纳税款通过提高其提供的商品或生产要素价格的方法向前转移给该商品或生产要素的购买者或最终消费者负担 过程 厂商提高出厂价转嫁给批发商提高批发价零售商提高零售价消费者 2 后转 逆转 定义 纳税人将其所纳税款以压低生产要素购入价格或延长工时 降低工资等方法向后转嫁给生产要素提供者负担 过程 零售商压价购进商品转嫁给批发商压价从厂商进货转嫁给生产厂商压价购进原料 降低工资 延长工时等办法转嫁给原料供应商和工人 3 消转 纳税人通过改进技术或管理来补偿其纳税损失 使税负从新增利润中得到抵补 严格说 消转是一种特殊的税收转嫁形式 4 税收资本化 资本还原 定义 生产要素购买者将所购生产要素未付的税款 通过压价购进的形式在购买时预先扣除 把税负向后转嫁给生产要素出售者 是后转的特殊形式 过程 政府征收土地税开发商压价购进土地将土地税负担转嫁给土地出售者土地税增加地价下降土地税减少地价上扬 五 税收转嫁与归宿 局部均衡分析 所谓局部均衡分析 是在假定其他条件不变的情况下 分析一种产品或一种生产要素的供给与需求达到均衡时的价格决定 一 决定税收转嫁的关键 产品和生产要素的供求关系 1 需求弹性需求弹性与前转可能性成反比 需求完全无弹性全部前转需求弹性小前转可能性大需求完全有弹性全部后转需求弹性大前转可能性小 2 供给弹性供给弹性与后转可能性成反比 供给完全无弹性全部后转供给完全有弹性全部前转供给弹性大后转可能性小供给弹性小后转可能性大 3 转嫁最终取决于供求弹性的力量对比需求弹性大于供给弹性大部分后转到生产者身上需求弹性小于供给弹性大部分前转到消费者身上 二 商品课税归宿的局部均衡分析 从量计征下的商品课税归宿从价计征下的商品课税归宿 从量计征下的商品税归宿 从价计征下的商品课税归宿 从价计征下 消费品的价格成为决定税额大小的因素 价格越高 纳税越多 所征税额同样是由生产者和购买者共同承担 结论 无论是从量计征还是从价计征 税额分配情况依据供给和需求弹性的力量对比 1 如