新旧会计准则在资产减值方面的对比.doc

学 号 成 绩本科生学年论文2题目： 新旧会计准则在资产减值方面的对比 院 （系） 经济与管理 专 业 班 级 09级会计学（1）班 学 生 姓 名 王龙 指导教师（职称） 刘娟 (讲师) 提 交 时 间 2012 年 6 月安康学院 经济与管理 院（系） 会计学 专业 09 级本科生毕业论文（设计）开题报告姓 名王龙学 号2009228212论文(设计)题目新资产减值会计准则的研究选题的意义: 资产减值会计是对资产未-来可能流入企业的全部经济利益的一种判断，对企业的利润有着重要的影响。所以，企业通过确认资产价值，不仅可以消化长期积累的不良资产，而且还可以提高资产的质量，使资产能够真实地反映企业未获取经济利益的实力。同时，实行资产减值会计可以使企业根据其实际情况合理地预计可能带来的损失，这样有利于提高资产的效益，降低潜在的风险，提高企业的风险防范能力。这更加真实客观地反映出企业资产的公允价值和财务状况，对规范市场信息行为，保护广大投资者的切身利益具有重要的作用。资产减值会计是适应社会经济环境发展需要而产生的会计理论和方法，体现了决策有用性会计目标对会计信息质量的要求，随着我国经济水平的发展，对企业会计制度的要求的不断变化，我国资产减值会计准则越来越具有实用性，但在具体的实施中资产减值的规定和实施还需进一步完善。2001 年企业会计制度提出了计提“八项”资产减值准备的要求，树立了资产减值（可收回金额）的理念，明确了确认和计量原则，但在适用范围上有所局限，缺乏详尽的实务指导性规定内容。2006年初正式公布了企业会计准则第8号资产减值并准备于2007年在上市公司正式实施。资产减值会计准则的提出，是我国会计改革发展史进程中的一项重大举措，为规范企业会计客观的说，资产减值会计在我国的发展还是处于“初级阶段”，不论在理论研究、具体规范还是实际操作方面都不是很完善，即使新准则的颁布，也还存在一些问题和不足。所以，为了让企业更好的做资产减值方面的会计工作，我们今天就以新旧会计准则在资产减值方面的优缺点来比较分析，希望能对大家给予一定的启示和帮助。研究综述： 随着2006年财政部发布了企业会计准则第8号资产减值对资产减值损失的一些问题作出了新的规定，已经初步与国际会计准则趋同，体现了我国会计制度与国际接轨做出的实际工作。新会计准则对资产减值确认、计量及披露等进行了详细的规定，并作出了相应的操作指南，力求真实、准确地反映企业的财务状况：同时不可避免我国资产减值会计准则也存在一些问题，完善我国资产减值会计准则还任重道远，本文从不同的几个方面探讨我国新资产减值准则的理解与运用。同时比较旧资产减值准则与新资产减值准则的优劣。国外研究现状：1.美国会计准则。FAS142规定，不进行摊销的无形资产每年应该进行减值测试，或有事项或环境耳朵变化表明资产可能减值，更为频繁的减值测试FAS142规定，商誉的年度减值测试可在年度期间的任何时间进行。对“持有和使用的资产”采用可能性标准确认减值损失，在资产预计未来现金流量总额不折现，不分摊利息费用小于其账面金额时确认减值损失，减值损失等于资产的账面金额超过公允价值的差额。美国会计准则指出，为使用持有的长期资产，减值损失等于长期资产或资产组合的账面价值超过其公允价值的差额。2.英国会计准则，FRS11中指出，当事件或情况的变化表明固定资产或商誉的账面金额可能不能收回时，就应当对该固定资产或商誉进行减值测试，应根据减值的迹象来决定应在何时对减值进行检查。对“持有和使用的资产”采用可能性标准判断资产是否减值，与采用经济性标准判断有较大的区别，因为未来现金流量总额不折现，不分摊利息费用要高于按使用价值确定的可收回金额。英国会计准则指出，资产减值损失以账面价值超过可收回金额的差额计量，可收回金额是指可变现净值与使用价值二者中的较高者。3.国际会计准则。根据IAS36规定，在每个资产负债表日，企业应该估计是否存在资产可能已经减值的迹象，如果存在这样的迹象，企业应估计资产的可收回价值无论是否有任何减值的迹象，会计主体也应该在每一个年度报告期末估计一项无确定使用年限的或尙不可使用的无形资产的可收回金额每个年度测试企业合并时取得的商誉的减值。IAS36采用经济性标准确认减值损失，即当资产的可收回金额小于其账面金额时确认减值损失。资产减值损失以账面价值与可收回金额的差额计量。在每个资产负债表日对已经减值的资产确认资产减值损失，如果以后资产的账面金额回升，应转回减值损失，转回的减值损失应立即在收益表中作为损益确认，除非按照其他准则要求，资产是以重估金额入账，已确认的商誉减值损失不能在以后期间转回。 从外国的资产减值会计准则能够看出，各国会计准则对于资产减值的理解各不相同。美国会计准则是以资产的账面价值超过其公允价值的差额来确定资产减值，而英国会计准则是资产的账面价值超过其可收回金额的差额来确定资产减值，可收回金额指的是可变现净值与使用价值二者之中较高者。不同的理解对于各国企业确定资产减值会有不一样的影响。各国应该是根据自己的国情来确定适合自己本国的会计准则的。国际会计准则对资产减值的理解又与美国和英国有所不同，国际会计准则是以资产账面价值与可收回金额的差额计算，这样更符合会计的谨慎性原则，因为可收回金额往往比公允价值和可变现净值低。国内研究现状：我国新会计准则。企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值，某项资产如存在减值迹象，应当估计可收回金额，以确定减值损失，如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额。我国采用的是经济性标准。企业会计准则第8号资产减值第十五条规定，“可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减至可收回金额，减记的金额却认为资产减值损失，计入当期损益。”我国对资产减值损失采用经济性标准，一方面是考虑了会计国际趋同的要求，更重要的是在交易环境和实质相同的情况下应采纳应用与国际会计准则相同的会计处理，若采用经济性标准将更符合我国的实际情况。新会计准则规定，采用“可收回金额”作为资产减值的计量属性。准则规定，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者较高者确定，低于资产账面价值的部分却认为减值损失。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，这样做的目的主要是为了防止企业通过计提减值准备来操作利润。有关专家及学者对新会计准则的看法和研究也不尽相同，具体可以分为一下几个方面：1. 对新资产减值准备会计准则的内容和特点进行研究深入的去了解和解读我国资产减值第8号会计准则极其相关的操作指南是非常必要且具有重大意义，新的会计准则和应用操作指南在资产减值损失的计量、范围、定义、会计处理和披露都做出了明确的规定，与以前的资产减值会计准则相比较有了很大的变化和提高。岑文静【1】（2009）和刘芳【2】（2010）都通过新会计准则下资产减值基本内容和特点进行分析，但研究的侧重点不尽相同，岑文静【1】主要介绍新资产减值会计准则与以往的会计比较新的会计准则的不同之处而刘芳则是结合新的资产减值会计准则特点详细的介绍其新的范围及会计实务的处理。王雪霞、胡宁【3】对资产减值的基本内容及会计实现的目标都做出了相应的阐述和分析，他们认为在会计资产减值实现的目标在会计理论界有两种截然相对的观点，受托责任观和决策有用观。在基本内容上结合资产的本质来解释资产减值的必要性和必然性，资产减值是由过去的交易或事项形成的，由企业控制或拥有，预期能给企业带来现金流量的流入，如果资产在持有期间账面价值高过资产实际价值那么高出的部分则失去了资产的意义。王雪霞【3】、王欣华【4】（2010）在资产减值会计问题研究中详细的讲述了新旧资产减值会计准则的差异之处。2. 对资产减值损失会计准则的意义及其影响进行研究新的资产减值会计准则的颁布与我国经济发展是同步的，和我过的经特征是向趋同的，新的会计准则的颁布标志着我国会计理论界及实务都进入了一个新的时期，即更完善，更加与世界发达国趋同，如今世界各国都对我国新会计准则的意义及其影响进行研究。在国内很多专家学者在对新资产减值损失会计准则意义及其影响的侧重点上有很大的差异。岑文静【1】（2009）在一篇关于新会计准则下资产减值损失的思考中认为新的新的资产减值会计准则的重要意义在于计提范围和首次提到资产组的概念；而王欣华【4】（2009）在资产减值会计问题中新资产减值会计准则的作用在于增强了资产减值的会计处理及会计信息的准确性。王雪霞、胡宁【3】则结合资产减值的理论就资产减值会计处理的依据进行了阐述，从会计目标、资产的定义、主要质量特征方面进行了探讨。3. 对资产减值会计准则在操作过程中尚存的问题及改进建议的研究顾红梅【5】在现行资产减值会计问题探讨中比较深入的谈到了新资产减值会计准则在实际操作中常见的一些问题，并提出一些值得借鉴的建议。首先她认为资产组的引入在操作中是比较复杂的，涉及到大量的主观判断且对会计人员的素质要求较高。其次就是资产减值准备的不可转回，其认为该做法缺乏理论依据和可操作耳性同时也违背了决策有用观的会计目标。另认为在合并中形成的商誉由以前的摊销法改为每年末进行减值迹象的测试，并把商誉和公司总部资产分配到各资产组的做法大大加大了会计人员的工作量，操作难度加大，同时也伴随较大的主观性，因此可能给企业粉饰报表可乘之机。在提出以上问题的基础上还为健全我国资产减值会计提供了相应的建议，即提高资产的划分的可操作性、合理规范资产减值转回的会计处理和合理分配及总部资产价值。米林林、韩玲玲【6】在一篇资产减值问题研究中从不同的方面提出几点在会计实务和遇到问题，也对相应的问题踢出了自己的建议：第一、资产可能发生减值的迹象的规定难以把握，有很多的规定需要会计人员的主观和个人风险的偏好来判断。这样就会使一些蓄意造假者利用会计制度的不完善来操作利润。第二、就是资产减值准备计提的标准多样化，制度只是规定了全额计提和不全额计提的条件，至于如何计提、计提的比例是多少，则完全需要结合自身的实际情况来判断。这对会计人员的判断和能力要求提出了较高的要求，也给企业管理当局粉饰财务报表提供可能。第三、其公允价值难以确定。新会计准则规定,公允价值根据公平交易中的销售协议和市场价格来确定，目前，由于我国市场经济建立的时间较短，资本市场尙不充分活跃，资产评估机构的业务水平和独立性都不是很高。因此在资产减值计提中存在较大的随意性，部分企业存在着利用这些随意性对利润业绩进行调控。研究内容：本文从新资产减值会计准则出台着手，分析基本内容，比较与旧资产价值会计准则的不同，着重阐述了新的资产减值会计准则下体现了那些优越性，针对新会计准则下资产减值损失准则，通过在时间过程中遇到的实际会计失误操作问题在举例深入的探析；最后就其发现和遇到的问题提出针对性的建议。本文研究了新旧资产减值会计准则及相关性内容并对其有更加全面深入的了解和认识。在深入的分析和了解的基础上力求能够提出合理的建议，以促进我国会计准则的进一步完善，同时也为解决企业在实行新的会计资产减值准则的过程中存在的问题踢出有效的见解，来更好的贯彻落实新会计准则的目标。对已经实施的新会计资产减值准则进行分析了解，把在实施前后的相关问题进行比较分析，从而更加深入的了解新资产减值会计准则的积极和消极的影响。写作提纲：摘要关键字目录1 绪论1.1研究背景其意义 1.1.1研究背景 1.1.2研究意义1.2国内外研究综述 1.2.1国外研究综述 1.2.2国内研究综述1.3研究方法与技术路线1.4研究内容2 资产减值的含义及新旧资产减值准则的介绍2.1资产减值的含义2.2旧资产减值准则对资产减值的确认和计价方法2.3新资产减值准则对资产减值的确认和计价方法3新旧会计准则对资产减值的影响3.1新旧会计准则对资产减值损失计量的影响3.2新旧会计准则对资产减值范围确认的影响3.3新旧会计准则对资产减值定义理解的影响3.4新旧会计准则对资产减值会计处理的影响3.5新旧会计准则对企业信息披露的影响4新准则相对于旧准则的优点及缺点4.1新准则相对于旧准则的优点4.2新准则相对于旧准则的缺点5 新旧会计准则在资产减值方面的问题和建议5.1新旧会计准则在资产减值方面的问题5.2新旧会计准则在资产减值方面的建议完成论文拟采用的研究方法和技术路线（途径）：1.文献综合法：文献研究法是根据一定的研究目的或课题，通过调查文献来获得资料，从而全面地、正确地了解掌握所要研究问题的一种方法。文献研究法被子广泛用于各种学科研究中。其作用有：能了解有关问题的历史和现状，帮助确定研究课题。 能形成关于研究对象的一般印象，有助于观察和访问。 能得到现实资料的比较资料。 有助于了解事物的全貌。2.比较研究法：比较研究方法，是指对两个或两个以上的事物或对象加以对比，以找出它们之间的相似性与差异性的一种分析方法。3.归纳法：归纳论证是一种由个别到一般的论证方法。它通过许多个别的事例或分论点，然后归纳出它们所共有的特性，从而得出一个一般性的结论。融资与融资租赁融资与融资租赁融资与融资租赁研究内容方法、路线研究综述背景及意义绪论确认和计价方法（旧资产）确认和计价的方法（新资产）资产减值的含义及新旧资产减值准则的介绍资产减值的含义新旧会计准则对资产减值的影响新准则相对于旧准则的优点及缺点新旧会计准则在资产减值方面的问题和建议研究工作进度安排：一. 准备阶段：2012年3月10日-2012年4月14日确定选题和指导老师。二.开题阶段：2012年4月15日2012年6月25日（1）2012年4月15日2012年5月30日：详细阅读文献、认真思考、与老师沟通、开展调研。（2）2012年6