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第三章会计科目和账户【本章内容框架】第一节会计科目一、会计科目的概念会计要素是对会计对象的基本分类。会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计科目是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的重要条件。在实际工作中，通常是先设置会计科目再依据会计科目设置账户。设置会计科目是会计核算的方法之一。设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门的方法。会计科目是对会计要素具体内容分类的标志，在每一个会计科目名称的项目下，都要有明确的含义、核算范围。例如：库存现金 一、本科目核算企业的库存现金。二、企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目;减少库存现金作相反的会计分录。三、本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金。二、会计科目的分类(注意分类标准)1.会计科目按经济内容分类根据我国新的企业会计准则的规定，分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六大类。共同类科目是指可能具有资产的性质，也可能具有负债的性质的科目，其性质取决于科目核算的结果：当核算结果出现借方余额，就叫资产类科目;如果核算结果出现贷方余额，则作为负债类科目。参考教材会计科目表一般来说，含“应收”等字科目的为资产类，含“应付”或“应交”等字的科目为负债类。2.会计科目级次分类会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。(1)总分类科目，又称为一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，如“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。(2)明细分类科目，又称为二级会计科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目，如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象。如果有必要还可以设置三、四级会计科目。设置五级及其以下的会计科目进行核算的比较少见。如果某一总分类科目所属的明细分类科目较多，可以增设二级科目(亦称子目)，二级科目是介于总分类科目和明细分类科目(亦称细目)之间的科目。子目和细目统称为明细分类科目。注意：并不是所有的总分类科目都有明细科目，如库存现金。二、设置会计科目的原则在设置会计科目过程中应努力做到科学、合理、适用，应遵循三个原则：1.合法性原则：企业应当按照国家财政部门制定的会计制度法规中规定的会计科目来设置本企业适用的会计科目;企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。2.相关性原则：设置会计科目，应当提供各方所需要的会计信息服务，要满足有关各方对报告的要求。3.实用性原则：企业在合法性的基础上，应根据自身的特点，设置符合企业实际情况的会计科目，对于本企业重要的业务，可以按照重要性原则要求对会计科目进行细分，设置更为具体的会计科目;对于不重要的经济业务或者不经常发生的业务，可以对某些会计科目进行适当的归并。另外，对于会计科目的名称，在不违背会计科目使用原则的基础上，可以结合本企业的实际情况，确定适合本企业特有的会计科目。 第二节账户一、账户的概念1.账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户是以会计科目作为它的名称，同时它又具备自己一定的格式，即结构。2.账户与会计科目的联系和区别:(1)联系会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据;账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据;没有账户，就无法发挥会计科目的作用。(2)区别会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构。会计科目仅说明反映的经济内容是什么，而账户不仅说明反映的经济内容是什么，而且系统反映和控制其增减变化及结余情况。会计科目的作用主要是为了开设账户，填凭证所运用;而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制账务报表所运用。在实际工作中，账户和会计科目这两个概念已不加严格区别，往往是互相通用。二、账户的分类：1.根据不同的分类标准可以做出不同的划分：(1)根据所反映的经济内容，账户分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类(同科目);(2)根据其所提供信息的详细程度及其统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户;(3)根据账户与财务报表的关系，账户分为资产负债表账户和利润表账户。账户的分类只比会计科目的分类多了第三种，前两种基本一致。2.总分类账户又叫总账账户，或一级账户，简称总账，它是根据总分类科目设置的。在总分类账户中，一般只使用货币计量单位，它可以提供概括的核算资料和指标，是对其所属的明细分类账户资料的综合，总账以下都统称为明细账户。 3.明细分类账户又称明细账户，简称明细账，是根据明细分类科目设置的。对于明细账的核算，除了用货币计量以外，必要时还需要用实物计量、或者用劳动量单位来计量。明细账是提供明细核算资料的指标，它是对总账账户的具体化和补充说明。4.总账和所属明细账核算的内容相同，都是核算和反映同一事物，只不过反映内容的详细程度有所不同。两者相互补充，相互制约，相互核对。从其提供指标之间的关系来看，总分类账户对其所属的明细分类账户起到控制和统驭作用，而明细分类账户对其总分类账户起着补充和说明的作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。三、账户的基本结构目前账户的基本结构有两种表示方式，一种是实际会计工作中的账户结构形式(开字账户式)，另一种是会计学习和审计工作中的账户结构形式(T型账户式)。1.开字账户式账户的基本结构应同时具备以下内容：(1)账户的名称，即会计科目;(2)日期和摘要，即记载经济业务的日期和概括说明经济业务的内容;(3)凭证号数，即说明记载账户记录的来源和依据;(4)反映增加方和减少方的金额及余额。在会计实务中，账户是根据以上的基本内容来设置登记账簿的(即第七章第三节中的各种账簿格式)。2.T型账户式。为了说明上的方便，上述账户的基本结构通常简化为T字账(丁字账)，丁字型账户的基本结构如下：账户的左右两方增减相抵后的差额，称为账户的余额，账户余额一般与增加额在同一方向。3.账户的四个金额要素通过账户记录的金额可以提供期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额四个会计核算指标。本期增加额、本期减少额均为本期间的发生额合计数。本期发生额是一个动态指标，它说明的是某一时期会计要素的增减变动情况;余额是一个静态指标，它说明的是资产或权益在某一时日增减变动的结果。本期的期末余额就是下期的期初余额。本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=本期期末余额本