会计常识与知识.doc

会计基本常识和知识(一)中国会计报自7月18日创刊以来，登载了一些同志撰写的涉及会计基本赏识和知识的短篇文章。我认为对一些新的会计人员（也可能对某些正在参加职称考试同志）的工作和学习能有所帮助，故而集中整理、剪贴，以供参考。一、“公积”名词细心辨 （姜瑚-中国会计报 2008-07-25 ）“盈余公积”、“法定公积金”、“法定盈余公积金”是我国现行法规中对相同经济行为的不同命名。不同的法规从不同角度对相关经济行为进行了规范。盈余公积“盈余公积”是会计准则提出的会计科目名称，科目编码4101，主要明细科目包括“法定盈余公积”、“任意盈余公积”。本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。主要账务处理包括：（一）企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分配提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积”。（二）经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本，借记“盈余公积”，贷记“利润分配盈余公积补亏”、“实收资本”或“股本”科目。经股东大会决议，用盈余公积派送新股，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目。法定公积金“法定公积金”是公司法的提法。该法第一百六十七条规定：“公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。”法定公积金可以用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。公司法对公司法定公积金的相关规定还包括：（一）累计额达公司注册资本的百分之五十以上后可以停止提取。（二）公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在依照前款规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。（三）公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。（四）法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。盈余公积法定公积金、任意公积金企业财务通则的提法与新会计准则类似。通则第十八条规定：“企业从税后利润中提取的盈余公积包括法定公积金和任意公积金，可以用于弥补企业亏损或者转增资本。法定公积金转增资本后留存企业的部分，以不少于转增前注册资本的25%为限。”企业以盈余公积转增实收资本，需要由投资者履行财务决策程序后，办理相关财务事项和工商变更登记。 二、交易性金融资产系列 （梁月纹-中国会计报 2008-07-18）金融工具：它是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同，包括金融资产、金融负债和权益工具。其中金融资产包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；金融负债通常包括应付账款、应付票据、应付债券等；而权益工具，从发行方看，则指的是企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。金融工具可以划分为基础金融工具和衍生工具，交易性金融资产属于基础金融工具。公允价值：它是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业。存在活跃市场的金融资产，活跃市场中的报价相当于其公允价值。活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。其中企业已持有的金融资产的报价，应当是现行出价；企业拟购入的金融资产的报价，应当是现行要价。不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值。估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。投资收益：它是核算企业确认的投资收益或投资损失的会计科目。在交易性金融资产的核算中，持有期间收益和转让收益构成投资收益。其中持有期间的收益是指在交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息。转让收益是转让时实际收到的金额扣除该交易性金融资产的成本、公允价值变动及“公允价值变动损益”科目后的差额。三、绿色会计系列 （梁月纹 -中国财经报 2008-08-08）绿色会计：又称环境会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。它试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。国外将利用货币工具对环境问题进行管理的范畴统称为环境会计，包括宏观和微观两个方面。宏观环境会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然资源的消耗进行的计量，因此，也常被称为“自然资源会计”。微观的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响，一般分为环境差别会计和生态会计两大类。弃置费用：通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。融资租赁：是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。经营租赁：是指除融资租赁以外的其他租赁。清洁生产：是指不断采取改进设计、使用清洁的能源和原料、采用先进的工艺技术与设备、改善管理、综合利用等措施，从源头削减污染，提高资源利用效率，减少或者避免生产、服务和产品使用过程中污染物的产生和排放，以减轻或者消除对人类健康和环境的危害。四、明鉴类别各依原则精细处理 新会计准则条件下的企业合并 （中国财经报 2008-08-08 ）按照新会计准则，企业合并分为两大基本类型，即同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并，在企业合并的会计处理中要结合企业合并的这两大基本类型和两种基本方式，即控股合并与吸收合并，遵循不同的原则进行会计处理。随着竞争的加剧，当一个企业发展到一定规模的时候，往往会通过收购、兼并等企业合并方式来减少同业竞争、以规模效益或整合产业链来降低生产成本、拓宽生产经营渠道、开辟新的投资领域。面对日益增多的企业合并行为，我国新企业会计准则的具体准则企业会计准则第20号企业合并对企业合并业务的会计处理问题进行了详细的规定，使企业合并行为的信息披露更加规范。但在具体实施过程中，企业合并的会计确认、记录以及与旧准则的区分等实务操作仍有许多值得注意的问题。病例：类别混淆原则不清甲、乙公司同为A集团内的两个全资子公司，某年6月30日，甲公司对乙公司进行合并，增发100万股普通股（每股面值1元，市价为3.5元），并于当日取得对乙公司100%的股权。自该日开始，甲公司能够对乙公司的净资产实施控制。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为A集团最终控制。合并前，乙公司的资产账面价值合计2800000元，其中：库存商品500000元，长期股权投资600000元，固定资产1000000元，无形资产700000元。负债合计980000元，其中短期借款200000元，应付账款360000元，长期借款420000元。所有者权益合计1820000元，其中：实收资本1000000元，资本公积400000元，盈余公积300000元，未分配利润120000元。假定乙公司除已确认的资产外，不存在其他需要确认的资产及负债。甲公司对该项合并所进行的部分会计处理如下：（1）计算确定商誉：合并商誉=3500000元-1820000元=1680000元（2）编制合并的抵销分录：借：库存商品 500000长期股权投资600000固定资产 100000无形资产 700000商誉 1680000贷：长期股权投资 3500000短期借款 200000应付账款 360000长期借款 420000诊断依据：新准则中两大基本类型的企业合并原则精要根据新的企业会计准则第20号企业合并的有关规定对该项合并业务的上述会计处理进行诊断可知：1.旧准则将企业合并分为控股合并、吸收合并和新设合并3种类型，并且规定只有控股合并的情况，才需要编制合并会计报表。而按照新的会计准则，企业合并分为两大基本类型，即同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并，在企业合并的会计处理中要结合企业合并的这两大基本类型和两种基本方式，即控股合并与吸收合并，遵循不同的原则进行会计处理。2.同一控制下企业合并，指参与合并的企业合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，其会计处理方法类似于权益结合法，即将企业合并看作是两个或多个参与合并企业权益的重新整合，由于最终控制方的存在，该类企业合并在一定程度上并不会造成整个企业集团整体经济利益的流入或流出，最终控制方在合并前后实际控制的经济资源并没有发生实质性的变化，有关交易事项不作为出售或购买处理。因此，上述案例中，甲公司和乙公司既然同为A集团控制下的子公司，合并后甲公司拥有乙公司100%的股权，所以首先应当判断出该项合并业务属于同一控制下的企业控股合并，应遵循以下基本原则：第一，合并方在合并中确认的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。也就是说，合并中一般不产生商誉。所以，上述案例中会计处理的第一步“计算确认商誉”是不需要的。第二，合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。第三，合并方在合并中取得的净资产的入账价值与合并支付对价之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响企业合并当期的利润表，有关差额应调整所有者权益的相关项目。3.非同一控制下的企业合并是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制的合并交易，其会计处理方法一般采用购买法。这种方法应遵循的操作原则主要是：第一，要确定购买方，即在合并中取得对另一方或多方控制权的一方。第二，要确定购买日，即企业合并交易过程中，发生控制权转移的日期。第三，要确定合并成本，包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用之和。第四，企业合并成本在取得的可辨认资产与负债之间的分配。第五，企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之间差额的处理：（1）如果前者大于后者，其差额应确认为商誉，在控股合并情况下，该差额反映在合并财务报表上；在吸收合并的情况下，该差额反映在购买方的相关账簿以及个别财务报表中。（2）如果前者小于后者，其差额应确认为合并当期损益。基于以上诊断和分析，我们可以给出该公司对上述合并业务的正确会计处理如下：（1）甲公司对该项合并进行账务处理时：借：长期股权投资1820000贷：股本 1000000资本公积 820000（2）假定甲公司与乙公司在合并前未发生任何交易，则乙公司在编制合并日的合并财务报表时，做抵销分录如下：借：股本 1000000资本公积 400000盈余公积 300000未分配利润 120000贷：长期股权投资 1820000五、企业年金基金与基金 （姜瑚-中国会计报 2008-07-18）尽管企业年金基金与基金都是基金，但从会计专业的角度来看，企业年金基金与基金的内涵和外延并不完全相同。企业年金基金按照新企业会计准则的相关规定，企业年金基金是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。企业年金基金管理各方当事人包括：委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人和中介服务机构等。设立企业年金基金的企业及其职工，是缴费人，即委托人。企业所缴费部分属于职工薪酬。受托管理企业年金基金的企业年金理事会或符合国家规定的养老金管理公司等法人受托机构为受托人，是编报企业年金基金财务报表的法定责任人。受托管理企业年金基金账户的专业机构为账户管理人，负责建立企业年金基金的企业账户和个人账户，记录企业缴费、职工个人缴费以及企业年金基金投资运营收益情况，计算企业年金待遇，提供账户查询和报告活动等。企业年金基金作为一种信托财产，独立于委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人等的固有资产及其他资产，应当存入企业年金基金专户，作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。企业年金基金在运营中根据国家规定的投资范围取得的国债、信用等级在投资级以上的金融债和企业债、可转换债、投资性保险产品、证券投资基金、股票等具有良好流动性的金融产品，其初始取得和后续估值应当以公允价值计量。企业年金基金的核算遵循企业会计准则第9号职工薪酬、企业会计准则第22号金融工具确认和计量、企业会计准则第10号企业年金基金的规定。基金基金即证券投资基金，由基金管理人管理，基金托管人托管，为基金份额持有人的利益，以资产组合方式进行证券投资活动。其中，60%以上的基金资产投资于股票的，为股票基金；80%以上的基金资产投资于债券的，为债券基金；仅投资于货币市场工具的，为货币市场基金；投资于股票、债券和货币市场工具，并且股票投资比例达不到60%以上、债券投资达不到80%以上规定的，为混合基金。另外，按照基金的运作方式，基金还可以分封闭式基金和开放式基金。封闭式基金为采用封闭式运作方式的基金，是指经核准的基金份额总额在基金合同期限内固定不变，基金份额可以在依法设立的证券交易场所交易，但基金份额持有人不得申请赎回的基金。开放式基金为采用开放式运作方式的基金，是指基金份额总额不固定，基金份额可以在基金合同约定的时间和场所申购或者赎回的基金。基金的规范法规包括证券投资基金运作管理办法、中华人民共和国证券投资基金法、中华人民共和国信托法、中华人民共和国证券法等。企业购入基金，可以按照企业管理当局的持有意图归入“交易性金融资产”科目或“可供出售金融资产”科目管理和核算。六、实收资本与注册资本 （姜瑚-中国会计报 2008-08-01 ）企业的实收资本与注册资本有时重合，有时存在差异，并不是完全等同的两个概念。实收资本实收资本是会计科目，科目代码4001，股份有限公司将该科目改为“股本”，用来核算企业接受投资者投入的实收资本。当企业收到的投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分时，超出部分作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。实收资本的直接来源主要包括以下几个方面：（一）企业接受投资者投入的资本；（二）利润中分配的股票股利；（三）由资本公积转增资本转入；（四）因可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票时转入；（五）债务重组时债权转为资本时转入；（六）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务时取得。注册资本注册资本是一个法律用语。不同形式的企业有不同的相关规定。企业实际收到的注册资本部分就反映为“实收资本”。按照新公司法的规定，有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的20%，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起2年内缴足；其中，投资公司可以在5年内缴足。股东出资的形式包括货币及实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。1人有限责任公司的注册资本最低限额为人民币10万元。股东应当一次足额缴纳公司章程规定的出资额。股份有限公司采取发起设立方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的全体发起人认购的股本总额。公司全体发起人的首次出资额不得低于注册资本的20%，其余部分由发起人自公司成立之日起2年内缴足；其中，投资公司可以在5年内缴足。股份有限公司采取募集方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的实收股本七、“现金”的学问（姜瑚-中国财经报 2008-08-08 ） 在会计术语及人们的日常生活中，常常涉及现金的概念。在不同情况下，现金的内涵并不相同，既有广义概念，又有狭义概念，应该区分理解。库存现金会计中对现金最规范的处理是会计科目“库存现金”，科目代码1001。在该科目中核算的是狭义范围的现金内容，只包括企业持有的库存现金，表现为人民币或外币的纸币、硬币等。企业的内部周转使用备用金，虽然形式上与库存现金完全一致，但根据新准则对会计科目的应用规定，可以单独反映在“备用金”科目中。现金及现金等价物在企业会计准则第31号现金流量表中现金包括“现金及现金等价物”。其中，现金是一个广义的概念，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。“库存现金”科目只是现金的一部分。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物通常包括3个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。现金折扣和现金股利另外，在会计中比较常见的还有“现金折扣”（又称销售折扣）为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠；“现金股利”即以现金形式分派给股东的股利，都适用的是广义的现金概念。会计基本常识和知识(二)一、准备与准备金 （姜瑚-中国会计报-2008年08月22日） 在会计中，“准备”与“准备金”都被使用，但二者截然不同。准备“准备”是会计中非常重要的一个名词，通常与资产的减值相关，是会计“谨慎性原则”的具体体现。当根据有关会计准则测定资产发生减值时，应该将测定的减值金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。相关的会计科目包括“坏账准备”、“贷款损失准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”和“生产性生物资产减值准备”等。这些都属于资产类备抵账户。比较特殊的是，所有者权益类账户中的“一般风险准备”科目。该科目核算的是金融企业按规定从净利润中提取的一般风险准备。实质与前面所说的“准备”不同，应该属于后面的“准备金”。准备金“准备金”一般存在于金融、保险企业的会计核算中。如根据新金融企业财务规则的规定，金融企业本年实现净利润，除应当提取法定盈余公积金、向投资者分配利润外，还要提取一般（风险）准备金。即从事银行业务的，应当于每年年终时根据承担风险和损失的资产余额的一定比例提取一般准备金，用于弥补尚未识别的可能性损失；从事其他业务的，应当按照国家有关规定从本年实现净利润中提取风险准备金，用于补偿风险损失。如“存款准备金”，即金融机构为保证客户提取存款和资金清算需要而根据中央银行的要求存放于中央银行的款项。新准则的会计科目表中，含有“准备金”的科目包括资产类中的“应收分保合同准备金”科目，负债类中的“未到期责任准备金”科目、“保险责任准备金”科目，损益类中的“摊回保险责任准备金”科目、“提取未到期责任准备金”科目和“提取保险责任准备金”科目等。而银行企业按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款通过资产类科目中的“存放中央银行款项”科目核算。但在某些现行法规中，则将“准备”与“准备金”交叉或合并使用。如新的企业所得税法将其通称为“准备金”。在企业所得税法实施条例中将该“准备金”解释为“各项资产减值准备、风险准备等准备金”。中国人民银行法中同时出现了“存款准备金”和“呆账准备金”前者是指会计中的“准备金”，后者是指会计中的“准备”。二、 折扣与折让 （姜瑚-中国会计报-2008年08月29日）简单地说，折扣和折让都是销售方对购买方进行的价格让步，但折扣和折让的原因、形式和对会计的影响都不一样。折扣在新会计准则中，折扣分为现金折扣和商业折扣。现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除，在折扣期限内付款时，债务人可以少付部分货款。该折扣发生时被计入当期财务费用。商业折扣是指企业为促进商品销售，如购货方大量采购时，而在商品标价上给予的价格扣除。该折扣直接从收入中扣除，不需要进行特殊账务处理。在折扣条件下，销售方的主动性一般要大一些。在新的企业财务通则中，将折扣统称为销售折扣。折让折让即销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。根据新准则的相关规定，折让在发生时一般冲减当期销售商品收入，但如果该销售折让属于资产负债表日后事项的，应该按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理。折让的这种价格让步是一种销售方的被动让步，购买方的主动权一般要大一些，让步的程度由双方根据实际情况进行协商确定。当协商无果时，往往会发生销售退回。虽然折扣与折让有诸多不同，但根据企业财务通则的规定，都应当签订相关合同，履行内部审批手续。三、种种费用各不同 （姜瑚-中国会计报-2008年09月12日 第16版 ）费用是一个在经济生活中经常出现的名词，但在各个领域中内涵差别较大。会计中的费用含义根据新会计准则的规定：“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。”“费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。”“企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。”“符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。”利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。费用类的会计科目包括：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失等；损失类会计科目指营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等项目。而生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出等科目属于成本类，应列示于资产负债表。（注：准确的讲，“而生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出等科目属于成本类，应列示于资产负债表。”应为“而生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出等科目的余额属于成本类，应列示于资产负债表。”较宜）企业财务通则中的费用新财务通则中没有明确的费用概念，相关内容体现在第五章“成本控制”中。从其规定的内容看，“成本”涵盖了会计含义中的管理费用、销售费用等期间费用，研发支出、生产成本等成本类项目，以及营业外支出等损失类项目。企业所得税法中的费用我国企业所得税法中，将费用列为“支出”的一项。其中第八条规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”其中成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费；费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外；税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加；损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失；其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。可见，该“支出”包括了会计中的费用和损失。四、收入系列（楚山-中国会计报-2008年09月19日 第16版 ）收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。新收入准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。主营业务收入，是指企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。总价法是指销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益（注：计入财务费用科目）。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。净价法是指销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。视同销售，单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有2个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。（注：1、作为企业“收入系列”应对其他各种收入给予说明，则比较完整（本人将另行组文讨论）2、对本文“视同销售”的内容应说明源自中华人民共和国增值税暂行条例实施细则）五、 流动性系列-（小猛-中国会计报-2008年09月26日第16版 ）流动性，指一种商品交易变成现金的难易程度。宏观经济的流动性，指在经济体系中货币的投放量的多少，流动性过剩就是指有过多的货币投放量，表现为经济过热或通货膨胀。股票市场的流动性，指参与交易资金相对于股票供给的多少，这里的资金包括场内资金，既包括已购买了股票的，也包括场外资金，就是还在股票账户里准备随时入场的资金。如果资金大于股票供给，则股票市场表现为流动性强。个股的流动性，指股票买卖活动的难易，也就是说买了这只股票后是否容易卖出，如果很难卖出，这只股票流动性很差。财务会计的流动性，指企业负担各种短期偿付责任的能力，它取决于资产负债表的结构，即企业资产的性质、构成及其融资方式。现金，狭义的现金指企业的库存现金。广义的现金指除了库存现金，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证。现金等价物，指企业持有的期限短、流动性高（注：应为流动性强）、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。注：为进一步对相关“流动性”的理解，现将“视野网”“百科”“流动性”词条内容摘录如下：什么是流动性我们谈到的流动性（Liquidity）有三种用法或涵义，一是指整个宏观经济的流动性，指在经济体系中货币的投放量的多少，现在所谓流动性过剩就是指有过多的货币投放量，这些多余的资金需要寻找投资出路，于是就有了投资/经济过热现象，以及通货膨胀危险。造成目前流动性过剩的根源来自于中国不断推升的贸易顺差,出口企业不断把收回的美元兑换给国家，国家就得不断向经济体系投放人民币，这就造成了流动性过剩的现象。在股票市场，我们提到流动性就整个市场而言指参与交易资金相对于股票供给的多少，这里的资金包括场内资金，即己购买了股票的资金，也就是总流通市值，以及场外资金，就是还在股票帐户里准备随时入场的资金。如果在股票供给不变的情况下，或交易资金增长速度快于股票供给增长速度的话，即便公司盈利不变，也会导致股价上涨，反之亦然，这是很简单的需求供给关系，但这种股价上涨是有限度的，受过多或叫过剩的资金追捧导致股价过度上涨而没有业绩支撑，终难持久，这种资金就是我们常说的热钱。上面两种流动性多数情况下会有关联，既经济出现流动性过剩通常会引发股票市场的流动性过剩，所以当国家开始收紧银根时，股票市场就会失去资金供给，表现不佳。针对于个股，流动性是另一个概念，指股票买卖活动的难易，也就是说我买了这支股票后是否容易卖出，我们常说这支股票流动性很差，就是指很难按理想价格卖出，所以流动性差的股票多是小盘股或高度控盘的股票，是不适合大资金运作的，即便买完之后股价涨上去了，但卖不掉，对于大资金风险更大，所以他们更愿意在流动性很好的大盘股里运作，那里交投活跃，大量买卖也不会引起股价明显变动。不过中小投资者就自由很多了，由于资金量少，可以有很多选择。此外，在会计领域，对企业经营过程营运资金的使用状况，即运转流动的效率，通常以以下比率计算反映：1、流动比率=流动资产流动负债2、速动比率=(流动资产-存货)流动负债3、现金比率=现金流动负债六、慧眼辨“利润” （姜瑚-中国会计报-2008年10月10日第16版“利润”是一个重要的经济学概念，但其含义在不同情况下有多种。“利润”的含义根据新企业会计准则基本准则第三十七条的规定，“利润”是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。会计法中的利润概念和内涵规定与准则的规定一致。“利润”的层次在会计的利润表中，会计“利润”被划分成3个层次：第一层是营业利润，营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用资产减值损失公允价值变动收益（损失以“”号填列）投资收益（损失以“”号填列）；第二层次是利润总额，利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出；第三层次叫净利润，净利润=利润总额所得税费用。一般所说的“会计利润”是指第三层次净利润。“税前利润”与“税后利润”新企业财务通则和公司法采用“税前利润”和“税后利润”的“利润”分层方式。分别相当于会计利润中的第二层次“利润总额”和第三层次“净利润”。新企业所得税法及其“实施条例”中基本不采用“利润”的提法，将企业每一纳税年度的收入总额，减去不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，称为应纳税所得额。该“应纳税所得额”的计算由于我国税法规定与会计规定存在一定的差异，因而一般与前述“利润”各种含义并不相同。七、历史成本和重置成本的“计量标尺”（武守勇-中国会计报-2008年10月24日 第16版） 社会主义市场经济和经济全球化的发展需要多种多样的会计信息，使会计目标呈现多元化的趋势。因此，只有合理选用计量属性，才能形成能够达到会计目标的计量模式。基于会计计量属性的选用，新企业会计准则基本准则（以下简称基本准则），增设了第九章会计计量，对于会计计量属性的选用作出具体规定：“企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。”下面根据新基本准则的规定，就会计计量属性的选用做一浅析。历史成本的计量在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（一）按照购置资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量1.存货具体准则规定：存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本、其他成本和借款费用。（1）存货采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费用以及其他可归属于存货采购成本的费用。（2）存货加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。（3）存货其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。（4）按照借款费用具体准则规定，应计入存货成本的借款费用。2.固定资产具体准则规定，固定资产应当按照成本进行初始计量。（1）外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。（2）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。（3）按照借款费用具体准则规定，应计入固定资产成本的借款费用。（二）按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量对价是指应当给付票据双方当事人都认可的相对应的代价。非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资和非企业合并取得的长期股权投资，都以付出资产的公允价值作为初始投资成本。（三）负债的计量负债的计量主要包括预收账款、接受劳务按合同应付款项和购进货物应付账款等。历史成本，是取得资源和确认负债的原始交易价格，因而具有可靠性，并且其计量的实践经验和理论很丰富。但是，在物价变动明显和资产发生减值时，其可比性、相关性下降，收入与费用的配比缺乏逻辑统一性，经营业绩和持有收益不能分清，非货币性资产和负债出现低估，难以真实揭示企业的财务状况。重置成本的计量在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（一）资产重置成本计量资产重置成本的计量，主要适用固定资产盘盈和资产评估的计量。它是指用现时条件下重新购置或建造一个全新状态的被评估资产所需的全部成本，再估算出资产与全新状态相比有几成新，即成新率，然后用全部成本乘以成新率，得到的乘积作为评估价。（二）负债重置成本计量负债重置成本的计量，主要适用于预计负债的计量。预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。重置成本计量能够避免价格变动的虚计收益，反映真实财务状况，客观评价企业的管理业绩。但是，确定重置成本较为困难，无法与原持有资产完全吻合，从而影响会计信息的可靠性；其次，它仍然不能消除货币购买力变动的影响，也无法以持有资产的形式解决资产保值问题，使以后的生产能力难以得到补偿。鞠八、金融衍生工具系列（底志奎-中国会计报- 2008年10月31日第16版 ）远期合同交易：买卖双方签订远期合同，规定在未来某一时期进行实物商品交收的一种交易方式。其特点是进行商品交收或交割的时间与达成交易的时间，通常有较长的间隔，交易双方经过正式的磋商、谈判，达成交易合同，在规定的场所进行，双方交易要受到第三方的监控。金融期货合约：是指买卖双方约定在将来某个日期按成交时双方既定的条件交易某种商品的书面协议，是一种标准化的远期合约。其所交易的基础资产、合约规模、合约期限、合约交割安排等因素均采用固定的标准。期权合约：期权的买方向卖方支付一定数额的权利金后，就获得这种权利，即拥有在一定时间内以一定的价格（执行会计基本常识和知识(三)关于金融衍生产品中国会计报自7月18日创刊以来，登载了一些同志撰写的涉及会计基本常识和知识的短篇文章。我认为对一些会计人员（也可能对某些正在参加职称考试同志）的工作和学习能有所帮助，故而集中整理、剪贴，以供参考。公允价值称量金融衍生品 专访中国人民大学商学院教授耿建新作者：本报记者 高鹤-中国会计报-2008年08月22日 第10版 他认为，金融衍生产品与基本金融产品的不同，在于具有未来的不确定性和跨期交易的特点。其计量必须以公允价值为核心，而核算在我国还没有真正实施，依靠披露来弥补核算的不足十分必要。揭开金融衍生品的面纱什么是金融衍生产品呢？简单地说，只要是将来需要用货币支付的项目，都是金融产品，如应付账款、股票等,而衍生金融产品，就是在现有的基本金融产品上新出现的。日常生活中也有这种例子，如购买空调时，可以先交定金，然后无论市价怎么变，都按规定价格计算。这就蕴涵着金融衍生产品的原理。金融衍生产品好像蒙着很神秘的面纱，其实，它和传统的金融产品的区别也是有相对性的，可能会渐渐消失。从历史上可以看出，实物的交换衍生了货币，货币的交换衍生了银行，银行的支付衍生了应收应付账款、应收应付票据，再进一步衍生出债券，为了进行权益交往，衍生出来股票，可见衍生产品是有阶段性和渐进性的。现在期货、远期、期权、掉期是金融衍生产品，过一段时间，价值被固定下来后就很难说了。期货，企业可以用来套期保值。比如我国铜的价格从2002年的27000美元/吨，到2006年涨到75000美元/吨。有家企业就运用铜期货进行套期保值：先锁定利润率，如20%，产成品价格就随着铜的高涨而高涨；但为了不仅仅局限于20%的利润率，同时进行套期保值，设定了10%左右的套期保值区间。2005年至2006年间，铜价大涨，该企业通过套期保值获得的利润占总利润的30%以上。目前,我国业界比较关注的是股票指数期货，但现在迟迟无法出台。耿建新认为，如果股票指数期货出台，会给股市带来更大的不确定性。到底是保护投资者还是对股市造成重大杀伤作用，都无法预测。不过，它还是有一定的夯实作用，特别是在企业间相互持股比例很高的状态下。远期如中粮集团的一个香港分公司，从南美买鱼粉，船在海上的时间要几个月，甚至半年。因为南美货币和美元间的汇率变动，很容易把一船鱼粉的利润全部吃光。为此，企业通过欧洲大陆货币进行保值，这是因为南美货币和欧洲货币的波动率比较接近。这样，通过货币套期保值，在正式卖鱼粉之前，企业把人民币和外币的结算价格锁定下来，确保利润的实现。现在货币汇率变动很大，特别是美元不断下调，远期合同受到关注。但决定远期汇率高低，不仅仅是远期汇率自身的问题，还包括货币汇率的走向、国际金融市场的判断等。可见，要做远期合同，我国的环境条件还不够。期权目前在我国应用最多的是选择权和可转换债券。如股票期权，尤其体现在高管激励上，给高管的实惠相当多，可以说是企业请客、市场买单。这是一种很典型的金融衍生产品。掉期如企业甲有700万人民币借款，企业乙有100万美元借款，甲的人民币借款是以美元收入，乙的美元借款是以人民币为收入，甲乙就可以进行债务掉期。这4种典型的金融衍生产品，是不确定性比较大的金融产品。未来的不确定性和跨期交易，是金融衍生产品与基本金融产品的区别。公允价值是杆秤“金融衍生产品的计量肯定是以公允价值为核心。”耿建新肯定地说。公允价值堪称是称量金融衍生品的一杆秤。新准则实施后，交易性金融资产、交易性金融负债和可供出售的金融资产是必须用公允价值计价的。交易性金融资产和交易性金融负债，其公允价值变动直接计入本期损益；可供出售的金融资产，公允价值上升计入资本公积，下降没超过原价值的25%可计入资本公积，下降超过25%的进入本期损益，转回资本公积。可见，只要涉及到金融产品，都是用公允价值计价的。当然，有的交易性金融资产和可供出售的金融资产，也不是衍生品，但都采用公允价值计价。不过，公允价值还远远没有在我国展开应用。这是因为，国内的金融衍生产品很少，实际运用的就是可转换债券和股票期权。但股票期权只在上市公司中使用，可转换债券的应用范围也很小，其会计核算还无法确定。公允价值的使用现在还没有发生本质性的变化，是因为对公允价值的计价必须有一种新的、特殊性的原始凭证，才能解决应用问题。也就是说，人们都不知道公允价值该用什么样的标准去计量。为此，耿建新曾在会计研究上发表文章，研究公允价值的特殊原始凭证。耿建新告诉记者，之所以探讨公允价值的特殊原始凭证，是因为资产的公允价值每天都在变化，但直接把其变化的价格单据作为原始凭证，显然不可行。而按照会计原理，没有原始证据，资产不能够直接入账。实际上，某些资产公允价值的原始证据是很好找到的。比如外币，也需用公允价值计量，但可以通过立法，就象银行对账单一样，解决其证据问题。金融衍生产品也可以采取这种方式，如要求人民银行每天打出报价单等。但这种方法的实行需要国家建立相关的配套措施。原始证据这一关过了之后，公允价值的运用才能真正展开。而且，金融衍生品的价值比固定资产好计得多，价格数据更容易取得，只需要加强其权威性。一项世界性难题“以前，世界3大会计难题是外币业务、物价变动和合并报表，现在难题之一就是衍生产品。”耿建新说，“当时我写高级会计时，难度就特别大。别的章节很快都写完了，我写的商品期货这章却完成不了。阎达五老师一度想把这章去掉，但是考虑到为了这章花费了一年半的心血、做了大量工作，去掉太可惜了。所以光为了等这一章，阎老师就等了一年。”但无论如何，这一章最终面世，并让金融产品成体系地进入了大学本科课程。耿建新同时在会计研究等期刊上发表了多篇有关金融衍生产品的文章，使人们对金融衍生产品有了更深入的认识。但金融衍生产品的核算还无法真正实施。耿建新直言，“即使我在书上写的这种核算方式，在现实中也根本无法实施。之所以讲出来，是为了让学生们明白套期保值的道理，把会计处理的原理搞清楚。”虽然金融衍生产品的核算水平提高不了，但用披露来弥补核算的不足是眼前必须要做的事，这样起码可以让专家了解其经济含义。这是实际的业务需要和合理、恰当的业务核算之间必要的平衡。只有金融衍生产品的实施条件都具备了，货币的升值幅度比较大，有较强的避险要求，配套措施都完备了，金融衍生产品的核算才能真正