小企业成本费用核算.doc

小企业成本费用核算一、成本和费用的概念费用是会计要素或会计报表要素的构成内容，是与收入相对应而存在的。它的含义有广义和狭义之分：广义的费用泛指企业各种日常活动所发生的各种耗费，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。狭义的费用仅指与本期收入相配比的那部分耗费，在这种含义下，本期的费用应按照权责发生制和收入与费用配比原则来确认，凡应属于为本期收入发生的费用，不论其款项是否当期支付，均确认为本期的费用；反之，不属于为本期收入发生的费用，即使其款项在本期支付，也不应确认为本期的费用。狭义的费用主要包括期间费用。而成本是指小企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。对象化到特定资产，就都构成特定资产的成本。而费用属于资产的耗费，它是与一定的会计期间相联系，是相对于期间收入而存在的，而与具体生产的哪一种产品无关，只有那些为了取得当期营业收入而发生的耗费，才是费用，所以，只有本期已销产品的成本、各种期间费用等，才列入费用，那些尚不能取得本期收入的耗费，或是对象化为材料、固定资产、产成品等的耗费，应构成这些资产的成本，或是作为待摊费用递延到以后的会计期间与未来的收入相配比，不能作为当期的费用。小企业应当合理划分期间费用和生产成本的界限。二、费用的特征费用具有以下三个基本特征：第一，费用是企业在日常生产经营活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出，这是区分费用与损失的关键所在。工业企业采购材料进行生产活动、商业企业从事商品采购活动等，这些活动，都是企业正常的生产经营活动，这些活动中发生的经济利益的流出就属于费用。但是，有些交易或或有事项也会导致企业经济利益的流出，如由火灾造成的材料毁损、出售固定资产净损失等，由于它不属于企业正常的生产经营活动，因此，这些经济利益的流出属于损失的范畴。第二，费用的发生最终将会导致企业资源的减少。费用可能表现为资产的减少，如企业现金支出购买材料、生产耗用存货等，也可能表现为企业负债的增加，如企业开出并承兑商业票据等，或者是两者兼而有之，如购买材料时，支付部分现金，同时承担债务。但不管费用的发生形式如何，费用的发生都将最终导致企业资源的减少，从这个意义上说，费用本质上是企业的一种资产流出，它与资产流入企业所形成的收入相反。第三，费用最终会减少企业的所有者权益。企业取得收入能导致所有者权益的增加，而费用作为对收入的抵扣，将引起所有者权益的减少。企业在生产经营过程中，有的支出是不应归入费用的。例如，企业以银行存款偿付一项债务，只是引起一项资产和一项负债的等额减少，对所有者权益没有影响，因此，不构成费用；又如，企业向投资者分配股利或利润，这一资金流出虽然减少了企业的所有者权益，但其属性是对最终利润的分配，不是经营活动的结果，也不应作为费用。三、费用的分类(一)按费用的经济内容分类费用按照其经济内容进行分类，可以分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类，这在会计上费用和成本是两个并行使用的概念，两者之间既有联系也有区别。两者的联系在于：成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了自费用，EP：生产成本是相对于一定的产品而言的，其所发生的费用，是按照一定的成本计算对象(如某产品、某批产品、某生产步骤等)对当期发生的费用进行归集而形成的。两者之间的联系还在于：两者都是小企业经济资掘的耗费，期末，小企业应当将当期已销产品的生产成本结转计入当期的费用之中。费用和成本两者之间的突出区别是：成本则是对象化了的耗费，它与一定种类和数量的、具体的产品或商品相联系的，而不论耗费实际发生在哪一个会计期间，即与会计期间无关，如小企业为购买材料而发生的耗费，应对象化到所购的材料上，形成材料的采购成本；小企业制造产品发生的耗费，应对象化到所生产产品上，形成产品的制造成本；小企业购置固定资产、无形资产的耗费，应对象化到所购的固定资产或无形资产上，形成它们的购置成本等，这些耗费，不论是否发生在同一会计期间，只要它们应称为生产费用要素。小企业的生产费用一般可以进一步细分为以下要素：1.外购材料费用，是指小企业为进行生产经营而耗费的一切从外部购入的原材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。2.外购燃料费用，是指小企业为进行生产而耗用的一切从外部购进的各种燃料。3.外购动力费用，是指小企业为进行生产而耗用的一切从外部购进的各种动力。4.人工费用及职工福利费用，是指小企业应计入生产费用的职工工资以及按照工资总额的一定比例提取的职工福利费。5.折旧费用，是指小企业所拥有的或控制的固定资产按照使用情况计提的折旧费用。6.利息费用，是指小企业为筹集生产经营而发生的利息支出。7.税金，是指小企业应计入生产费用的各种税金，如房产税、车船使用税、土地使用税等。8.其他支出，是指不属于以上各费用要素的费用支出。费用按经济性质分类的作用在于反映企业在一定时期内发生了哪些费用、数额各是多少，用于分析企业各个时期各种费用占整个费用的比重，进而分析企业各个时期各种要素费用支出的水平，有利于考核费用计划的执行情况。 (二)按费用的经济用途分类 按照其在取得营业收入过程中的经济用途，小企业的费用可划分为生产成本和期间费用两类。 1.生产成本，是指与生产产品直接有关的费用，包括直接材料、直接人工、制造费用等，这些费用应计入产品成本，并从产品的销售收入中得到补偿。 根据其计入产品的方式不同，生产成本可划分为直接费用和间接费用。直接费用，是指为生产某种产品发生的直接人工费、直接材料费等。其中，直接人工，是指小企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费；直接材料，是指小企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的、直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料。直接费用可根据原始凭证直接计入该种产品成本。间接费用，是指小企业为生产多种产品而发生的各种费用，如生产车间的制造费用就是间接费用。而所谓制造费用，是指小企业各生产单位(如生产车间)为组织和管理生产而发生的各项费用，包括工资和福利费、折旧费、维修费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费以及其他制造费用。间接费用应按一定的标准进行分配记人各种产品成本。2.期间费用，指与生产产品元直接关系，属于某一时期的费用。小企业的期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用。营业费用，是指企业在销售商品过程中发生的费用；管理费用，是指小企业在销售商品过程中发生的费用以及小企业为组织和管理小企业生产经营所发生的各项管理费用，而财务费用，是指小企业为筹措、调度资金而发生的各项费用。期间费用不计入产品成本，而是在当期损益中扣除。费用按经济用途进行分类，能够明确地反映出直接用于产品生产上的材料费用、工资费用以及组织管理活动中的各项支出各是多少，从而有助于企业了解各种费用计划、定额、预算等的执行情况，提高企业的成本与费用控制水平。上一篇 小企业成本费用核算之三:生产成本的归集和分配 / 下一篇 小企业成本费用核算之一:成本和费用的特征及分类 四、生产成本核算的基本要求小企业在进行生产成本核算之前，首先应正确划分以下各种费用的界限：(一)划清收益性支出与资本性支出、营业外支出的界限收益性支出，也称营业支出，是指该项支出的发生是为了取得本期收益，即仅仅与本期收入有关、其各受益期不超过一年或-个营业周期的支出，如企业的工资支出、机器设备日常维护保养支出、保险费用支出等。收益性支出应全部作为本期成本、费用。资本性支出是指该支出的发生不仅与本期收入的取得有关，而且与其他会计期的收入有关，或者主要是为以后各会计期间的收入取得所发生的支出，如小企业为取得固定资产、无形资产等而发生的支出。资本支出应先计入资产账户，然后在其使用期内，通过折旧摊销等形式逐步分摊转作费用购置固定资产的支出等。由上分析可知，划分收益性支出和资本性支出的目的是为了正确计算各期的损益，正确反映资产的价值。而营业外支出是指与小企业生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非常损失等。这些支出与生产经营Ai关，所以不能作为企 业的成本或费用。区分不同性质的支出是小企业正确计算产品成本的前提条件。 (二)划清生产费用与期间费用的界限生产费用是一旦发生，就需要直接或间接地计入当期产品或在产品成本的耗费，而期间费用则是应直接计入当期损益，不能计入当期产品或在产品成本的耗费。生产费用与期间费用的区别在于：虽然它们都是一种耗费，都必须从营业收入中得到补偿，但补偿的时间不同，期间费用可以直接从当期收入中补偿，而构成产品成本的费用则需待产品销售时才能得到补偿.(三)划清生产费用与产品成本的界限 生产费用是指为生产产品而发生的各种耗费，一定时期所发生的生产费用是构成产品成本的基础。生产费用与产品成本的区别在于：生产费用是着眼于按会计期间以及各种费用要素归集本期所发生的费用，而产品成本是着眼于按产品的品种归集的费用，一种完工产品的成本可能包括几个会计期间的生产费用，一个会计期间发生的各项生产费用也可能分属于不同的产品的成本。 (四)划清各期成本费用的界限 小企业应划清各期产品成本费用的界限，即：应由本期产品成本、期间费用负担的费用，应全部计入本期的成本费用；不应由本期产品成本、期间费用负担的费用，则不应计入本期的成本费用。为了正确划分各会计期间的费用界限，要求小企业不能提前结账，将本月费用作为下月费用处理，也不能延后结账，将下月费用作为本月费用处理。为了正确划分各会计期间的费用界限，还要求小企业按权责发生制的原则，正确处理待摊费用或预提费用。小企业对于应由以后各期负担的、本期支付的待摊费用，或应由本期成本费用负担而在以后期间支付的预提费用，要根据费用的收益时期进行合理分摊。如小企业对预付一年的保险费、房租等，应在本年度的12个月内分期计入成本、费用，而将短期借款的利息，预提计入本期期间费用。(五)划清不同产品成本的界限小企业应划清各种产品之间所应负担的费用界限。凡能直接确定应由某种产品负担的费用，应直接计入该种产品的成本；对于应由几种产品共同负担的间接费用，应采用合理的方法进行分配，分别计入各种产品的成本，并保持一贯性。(六)划清本期完工产品和期末在产品之间的费用界限 月末，如果某种产品既有完工产品又有在产品，就需要采用适当的分配方法，将产品应负担的费用在完工产品与在产品之间进行分配，分别计算出完工产品所应负担的费用和在产品应负担的费用。(七)小企业发生下列费用，不应列入成本、费用1.购置和建造固定资产的支出，购入无形资产和其他资产的支出；2.对外界的投资以及分配给投资者的利润；3.被没收的财物以及违反法律支付的各项滞纳金、罚款以及小企业自愿赞助、捐赠的支出；4.在公积金、公益金中开支的支出：5.国家法律、法规规定以外的各种付费；6.国家规定不得列入成本的其他支出。五、成本费用核算的一般程序小企业成本费用核算的一般程序如下：(一)对所发生的生产费用进行审核，确定哪些生产费用是属于生产经营成本，同时，又将其区分为正常的生产经营成本和非正常的生产经营成本，并在此基础上将正常的生产经营成本区分为生产费用和期间费用。(二)将应计入产品成本的各项生产费用，区分为应计入本月的产品成本与应当由其他月份负担的成本，通过待摊费用和预提费用进行必要的调整。(三)将调整后的、本月应计入产品成本的各项生产费用，区分为直接成本和间接成本，将直接成本在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出各种产品成本，间接成本则计入相关的成本中心。 (四)将各成本中心的间接成本，依据成本分配基础向下一个成本中心进行分配，直至最终的成本计算对象。(五)对既有完工产品又有在产品的产品，将月初在产品费用与本月生产费用之和，在完工产品与月末在产品之间进行分配和归集，计算出该种完工产品成本。(六)将完工产品成本结转至产成品科目。(七)结转期间费用至本期损益。六、生产要素费用的归集和计算为了核算小企业进行工业性生产所发生的各项生产费用，包括生产各种产品(包括产成品、自制半成品、提供劳务等)、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用，小企业应当设置生产成本科目，并在该科目下设置基本生产成本和辅助生产成本两个明细科目。其中，基本生产成本明细科目核算小企业基本生产车间为完成小企业主要生产目的而进行的产品生产所发生的生产费用，用以计算基本生产的产品成本；辅助生产成本明细科目用于核算小企业辅助生产车间为基本生产服务而进行的产品和劳务供应所发生的生产费用，用以计算辅助生产产品和劳务成本。生产成本科目应分别按基本生产车间和成本计算对象名称设立明细账，并按规定的成本项目设置专栏。小企业对发生的各项生产费用，按成本核算对象和成本项目分别进行归集，属于直接材料、直接人工等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本，属于企业辅助生产车间为生产产品提供的动力等间接费用，应当在生产成本一一辅助生产成本明细科目核算后再转入生产成本基本生产成本科目；其他间接费用先在制造费用科目汇集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关的产品成本。这样，通过上述要素费用的归集和分配，在生产成本基本生产成本科目和所属各种产品成本明细账的各个成本项目中就归集了应由本月基本生产车间的各种产品负担的全部生产费用。将这些费用加上本月初在产品的成本，采用适当的方法，在完工产品和月末在产品之间进行分配，就可算出各种完工产品和月末在产品的成本。 辅助生产车间发生的各项要素费用的分配方法，与基本生产车间基本相同。 具体而言，小企业的生产要素费用的归集和计算分为以下几步： (一)材料费用的归集与分配 在小企业的生产活动中，要耗费大量的材料，其中应计入产品成本的生产用料，应按成本项目进行归集，如基本生产车间发生的直接用于构成产品实体的原料及主要材料和有助于产品形成的辅助材料，列入直接材料成本项目；用于维护生产设备和管理生产的各种材料列入制造费用项目，而不应计入产品成本的材料费用则应列入管理费用、营业费用等科目。用于购置和建造固定资产、其他资产方面的材料费用，既不得列入产品成本，也不得列入期间费用。由于用于产品生产的原料和主要材料一般分产品领用，因此，可根据领料凭证直接计入某种产品的直接材料项目；如果是几种产品共同领用，则应采取恰当的分配方法在各种产品之间进行分配，分别计入各有关产品的直接材料成本项目。通常采用的计算公式如下：材料实际总耗费量(实际成本)分配率=各种产品材料定额消耗量(或定额成本)之和某种产品应分配的材料数量(费用)=该种产品的材料定额消耗量(或定额成本)分配率例某小企业产生甲、乙两种产品，共同耗用某原材料费用4500元，按产品的材料定额消耗量的比例进行分配，其中，甲产品生产1000件，单位消耗定额为1.6千克，乙产品生产200件，单位消耗定额为0.7千克，计算分配率如下：4500分配率=1.5100O1.6+20000.7甲产品应负担材料费用=100Ox1.61.5=2400(元)乙产品应负担材料费用=20000.71.5=2100(元)辅助生产车间发生的直接用于辅助生产、专设成本项目的各种材料费用的分配方法与上述基本生产车间的材料费用分配方法相同。凡是用于产品生产、能够直接计入产品成本的辅助材料，如专用包装材料等，直接根据领料凭证直接计入。如果辅助材料是由几种产品共同耗用的，则应采用间接分配的方法。上述耗用的基本生产产品的材料费用，应记入生产成本科目及其所属明细账的借方，贷记材料科目。基本生产车间和辅助生产车间所发生的、直接用于生产但没有专设成本项目的各种材料以及用于组织和管理生产活动的各种材料费用，一般应借记制造费用科目及其明细账(一般设基本生产车间和辅助生产车间两个明细科目)，贷记材料科目。在实际工作中，小企业应编制材料费用分配表进行材料费用的分配，这种分配表应按照材料的用途和材料类别，根据归类的领料凭证编制。下表即为中小企业的材料费用分配表。材料费用分配表2005年9月 单位：元 间接计入应借账户成本项目(分配率：1.5)直接(费用项目)计人合计定额消耗量分配金额基本生产甲产品原材料160024002530027700乙产品原材料1400210013500l5600小计300045003880043300辅助生产成本甲产品消耗材料100100乙产品消耗材料500500小计1500l500制造费用基本生产车间消耗材料200200管理费用消耗材料250250合计45004075045250根据上表，小企业应编制以下会计分录：借：生产成本基本生产成本甲产品(直接材料) 27700基本生产成本乙产品(直接材料) 15600 辅助生产成本锅炉 100辅助生产成本机修 500制造费用基本生产车间 200管理费用 250贷：材料 45250(二)工资费用的归集各生产车间(包括基本生产车间和辅助生产车间)管理人员的工资费用，应计入制造费用科目和所属明细账的借方。小企业行政管理人员的工资，应作为期间费用列入管理费用的借方。小企业应根据以上工资总额，贷记应付工资科目。承上例，该公司的工资费用分配表如下(分配率的计算采用按工时比例分配法)：工资费用分配表2005年5月应借账户成本项目生产工时分配率金额(元)(费用项目)甲产品生产工资30007200基本生产乙产品生产工资20004800小计50002.412000锅炉工资l400辅助生产机修工资1500小计2900制选费用基本生产年间工资800营业费用工资2400管理费用工资1200合计19300小企业可设置直接人工成本项目，核算进行直接或辅助生产的生产工人的工资。工资费用发生时，应计入生产成本辅助生产成本科目所属明细账的借方。根据上表编制如下会计分录：借：生产成本基本生产成本甲产品(直接人工) 7200 基本生产成本乙产品(直接人工) 4800 辅助生产成本锅炉 1400 辅助生产成本机修 1500 制造费用基本生产车间 800 营业费用 2400 管理费用 1200 贷：应付工资 19300 (三)职工福利费的核算应付福利费，是小企业准备用于职工福利方面的资金，它是小企业所负担的职工福利方面的义务。福利费的来源是按照工资总额的一定比例从成本费用中提取，提取比例为包含各种奖金在内的工资总额的14%。职工福利费主要用于职工的医药费(包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费)，医护人员的工资、医务经费、职工生活困难补助、职工浴室、幼儿园人员的工资等。计提的职工福利费按其用途进行分配，可分为计入产品成本的职工福利费和不计入产品成本的职工福利费。从事生产经营人员的福利费，计入产品成本，其中，按照直接生产车间和辅助生产车间工人工资和规定比例(14%)计提的职工福利费，应分别计入生产成本基本生产成本科目及所属产品成本明细账下直接人工成本项目的借方和生产成本辅助生产成本科目及所属明细账下直接人工成本项目的借方；按各生产车间(包括基本生产车间和辅助生产车间)管理人员的工资和规定比例(14%)计提的职工福利费，应计入制造费用科目和所属明细账的借方，同时，贷记应付福利费科目。对于不能计入产品成本的职工福利费，如小企业行政管理人员的职工福利费，应借记管理费用，小企业为销售本企业商品而专设的销售机构员工的职工福利费，应借记营业费用，按照在建工程人员工资和规定比例计提的职工福利费，应借记在建工程科目等。承上例，小企业对工资总额计提福利费，应付福利费分配表略。小企业应编制以下会计分录： 借：生产成本基本生产成本甲产品(直接人工) 1008基本生产成本乙产品(直接人工)672672196210辅助生产成本锅炉196辅助生产成本机修210制造费用 基本生产车间 112营业费用 336 管理费用168 贷：应付工资 2702(四)折旧费用的核算各生产车间(包括基本生产车间和辅助生产车间)计提的固定资产折旧应计入产品成本，在提取时，借记制造费用科目及其明细科目，贷记累计折l日科目。行政管理部门计提的固定资产折旧，借记管理费用科目，贷记累计折旧科目。 承上例，设该月基本生产车间应提取折旧4000元，辅助生产车间应提取折旧3000元，则应编制以下会计分录： 借：制造费用基本生产车间 4000 辅助生产车间 3000 贷：累计折旧 7000 (五)其他费用的核算 其他费用，是指除了前面所论述的要素费用以外的要素，如修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。这些费用，在会计上都不设专门的成本项目，应在支付、计提及分配其他费用时，应该按照发生的车间或部门计入制造费用的借方，贷记材料、银行存款等科目。 小企业的各种要素费用通过以上五次分配后，按照费用的用途分别记入了生产成本基本生产成本、生产成本辅助生产成本、制造费用等科目的借方。七、辅助生产费用的分配 经过上述生产要素费用的归集和分配，辅助生产费用已经归集在生产成本辅助生产成本科目及其明细账里，月末应按定的分配标准进行分配。小企业会计制度规定，小企业辅助生产车间为基本生产车间、小企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，月度终了，按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记生产成本基本生产成本、营业费用、管理费用、在建工程等科目，贷记生产成本辅助生产成本科目。 常用的辅助生产费用分配法主要有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法。 (一)直接分配法直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位的分配方法。例某工业小企业设供水、供电两个生产辅助车间，它们在为基本生产活动提供产品的同时也互相提供产品。本月供水车间发生费用5040元，供水2100吨，其中，供电车间耗用100吨；供电车间发生费用9000元，供电7500度，其中，供水车间耗用300度。根据以上资料，编制辅助生产费用分配表。分配率的小数保留三位，第四位四舍五入；分配的小数位差，计入管理费用。供水分配率=5040(2100-lOO)=2.52供电分配率=9000(7500-300)=1.25按照以上分配率，小企业编制的会计分录及辅助生产费用分配表如下：辅助生产成本分配表2005年9月基本生产成本制造费用管理费用供应分配费用对外供分配率车间(元)应量耗用量分配额耗用量分配额耗用量分配额供水车间5040210025217004284200504100252电车间900075001.256000750010001250200250合计l4040117841754502应编制以下会计分录： 借：生产成本基本生产成本 11784制造费用基本生产车间 1754管理费用 502贷：生产成本辅助生产成本供水 5040辅助生产成本供电 9000在这种方法下，各种辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算工作简便；但分配结果并不能反映辅助生产车间相互提供产品和劳务的关系，因此，只适合辅助生产内部相互提供劳务或产品不多的小企业。(二)交互分配法交互分配法对辅助生产车间的费用进行两次分配，先根据各辅助生产车间之间相互提供的劳务或产品的数量和交互分配前的费用分配率(单位成本)，进行第一次交互分配，然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(即交互分配前的费用，加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用)，再按提供给基本生产车间和管理部门的劳务或产品的数量，在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。 沿用上例的资料，设该小企业采用交互分配法进行辅助生产费用的分配。 按照交互分配法分配辅助生产费用，编制的会计分录及辅助生产费用分配表见下表。其中：供水交互分配率=50402100=2.40供电交互分配率=90007500=1.2供水车间对外分配额=5040-1002.4+3001.2=5160(元)供水车间对外分配率=51602000=258供电车间对外分配额=9000-3001.2+1002.4=8880(元)供电车间对外分配率=88007200=1.22辅助生产成本分配表组2005年9月分配方向交互分配对外分配供应车间供水车间供电车间合计供水车间供电车间合计分配费用(元)50409000140405160888014040供应量2100750020007200分配率2.4l.22.581.23供水数量100辅助耗用金额120生产供电数量300耗用金额720基本耗用量17006000生产成本分配额43867380l1766制造耗用量2001000费用分配额51612301746管理耗用量100200费用分配额258246528 *注：管理费用 分配额 528=l4040-11766-1746应编制以下会计分录： 借：生产成本辅助生产成本供水 240 辅助生产成本供电 300 贷：生产成本辅助生产成本供电 240 辅助生产成本供水 300借：生产成本基本生产成本 11766制造费用基本生产车间 1746管理费用 528贷：生产成本辅助生产成本供水 5160辅助生产成本供电 8880由于辅助生产内部相互提供的产品和劳务全部进行了交互分配，因而提高了分配结果的正确性。但各种辅助生产费用都要计算两个费用分配率，进行两次分配，增加计算工作的复杂程度，而且，由于交互分配的费用分配率不是根据辅助生产的全部实际费用计算出来的，分配结果也不完全正确。交互分配法适用于辅助生产车间之间相互提供劳务较多的小企业。(三)按计划成本分配法按计划成本分配法，是指按辅助生产车间为各受益单位(包括受益的其他辅助生产车间，部门在内)提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用(包括辅助生产内部交互分配转入的费用在内)与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，即辅助生产成本的成本差异，一般全部计入管理费用。在按计划成本分配法下，小企业只需分配一次辅助生产费用，由于产品或劳务的计划单位成本早已确定，不必单独计算费用分配率，简化了计算工作，而且，通过计算辅助生产成本差异，还能反映和考核企业辅助生产成本计划的执行情况，便于考核和分析各受益单位的成本，有利于划分小企业内部各单位的经济责任。但是，采用这种分配方法的前提是，辅助生产产品或劳务的计划单位成本必须比较正确，因此，它适用于各辅助生产车间产品和劳务的单位计划成本比较稳定的小企业。八、待摊费用和预提费用的核算(一)待摊费用的核算待摊费用，是指小企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以内(包括1年)的各项费用，如低值易耗品摊销、预付给保险公司的财产保险费、预付经营租赁固定资产租金、预付报刊订阅以及一次购买印花税票和a次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。应当注意的是，待摊费用的摊销期限最长为1年，如摊销期限超过1年，则应该作为长期待摊费用处理。对低值易耗品和出租、出借包装物采用分次摊销法的小企业，领用低值易耗品和出租、出借新的包装物时，应按钮用低值易槌品和包装物的实际成本，借记待摊费用科目，贷记低值易艳品、材料等科目；分期摊销时，借记制造费用、营业费用、管理费用等科目，贷记待摊费用科目。小企业在预付给保险公司的财产保险费、预付经营租赁固定资产租金、预付报刊订阅费等时，借记待摊费用科目，贷记银行存款等科目；财产保险费应在保险的有效期限内、经营租赁固定资产租金应在租赁期间内、报刊订阅费应在所涉及的期间内平均摊销，借记营业费用、管理费用、制造费用等科目，贷记待摊费用科目。 例某小企业2005年6月1日向保险公司支付为期6个月的生产车间设备的保险费3000元，账务处理如下： 6月1日，预付保险费时，编制如下会计分录： 借：待摊费用 3000 贷：银行存款 3000 611月，每月月末分摊保险费时，编制如下会计分录： 借：制造费用一一基本生产车间 500 贷：预提费用 500(预提利息=3000元6月=500元/月)(二)预提费用的核算预提费用，是指小企业预先分月计入各月产品成本、期间费用科目，在以后月份才实际支付的费用，是应付而未付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息等。对于应预先由本期产品成本、期间费用负担，而在以后月份支付的费用，应当在本月按一定标准进行预提，并分别计入本月的产品成本和期间费用。各月预提费用之和与预计实际支付数额差异较大时，应及时调整提取标准。在实际支付时，实际支出数与己计提数的差额，应计入实际支付期的产品成本与费用，如实际发生的支出大于已经预提的数额，则应当视同待摊费用，分期摊入成本、费用。如果费用数额不大，即使它的受益销期限超过1个月，也可以不作为预提费用处理，可在发生的当期直接计入该期的生产费用。按规定预提计入本期成本费用的各项支出，借记制造费用、营业费用、管理费用、财务费用等科目，贷记预提费用科目；实际支出时，借记预提费用科目，贷记银行存款等科目。例某小企业25年7月1日从银行取得为期6个月的短期借款10000元，年利率为6%。账务处理如下： 7月1日，取得借款时，编制如下会计分录： 借：银行存款 10000 贷：短期借款 10000 711月，每月月末预提借款利息时，编制如下会计分录： 借：财务费用 50 贷：预提费用 50 (预提利息=l0000元x6%12月=50元/月)12月末，在归还短期借款本息时，编制如下会计分录.借：预提费用 250财务费用 50短期借款 10000 贷：银行存款 10300九、制造费用的分配制造费用是产品制造成本的重要组成部分，它指小企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用作为间接费用，在发生时一般无法直接判定它应归属的成本计算对象，因而不能直接计入所发生的产品成本中去，必须先按照费用发生的地点进行归集，在月度终了，再采用一定的方法在各成本核算对象间进行分配，然后才能计入各成本核算对象的成本。小企业的制造费用主要包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。制造费用的归集和分配通过制造费用科目进行，该科目应该根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表登记；此外，制造费用科目应按不同的车间、部门设置明细账，并按费用项目设置专栏，分别反映各车间各项制造费用的发生情况和分配转出情况。如果小企业的基本生产车间只生产一种产品，制造费用可以直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的情况下，制造费用应采用恰当的分配方法计入各种产品的成本。小企业会计制度中规定，制造费用的分配方法，一般有下列几种：(一)按生产工人工资分配。这是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法，由于工资费用分配表中有着现成的生产工人工资资料，因此，采用这种分配方法，核算工作比较简便。这种方法适合于各种产品生产的机械化程度相差不大的小企业；(二)按生产工人工时分配。这是按照各种产品所用的生产工人实际工时的比例分配费用的方法，这种方法能使劳动生产率于产品负担的费用水平联系起来，使分配结果比较合理；(三)按机器工时分配。这是按照生产各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法，这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的小企业；(四)按耗用原材料的数量或成本分配。(五)按直接成本(原材料、燃料、动力、生产工人工资及应提取的福利费之和)分配。(六)按产品产量分配。具体采用哪种分配方法，由小企业自行决定。分配方法一经确定，不得随意变更；如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。小企业应按成本核算办法的规定，将制造费用分配计入有关的成本计算对象，借记生产成本(基本生产成本、辅助生产成本)科目，贷记制造费用科目。例某小企业基本生产车间生产甲、乙两种产品，该月共发生制造费用13700元，采用按生产工时比例法进行分配，分配表见下表。制造费用分配表产品名称生产工时分配率分配额(元)甲30008220乙十一、主营业务税金及附加的核算小企业应设置主营业务税金及附加科目核算小企业日常主要经营活动应负担的各项税金及其附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。小企业按照规定计算出应由日常销售业务负担的税金及附加，借记主营业务税金及附加科目，贷记应交税金应交营业税、应交税金一一应交消费税、其他应交款等科目。小企业收到的先征后返的消费税、背业税等原记入主营业务税金歧附加科日的各种税金，应于收到时冲减可阔的营业税金及附加，小企业应按实际收到的金额，借记银行存款科目，贷记主营业务税金及附加科目。例小企业2005年l0月31日计算出小企业气月应交的营业税485000元，增值税为360000兀。该小企业地处某镇，城市维护建设税税率为5%。则当月应纳税城市维护建设税为：应纳税额=(485000+360000)5%=42250元小企业应当根据计算出的应纳税额作如下会计分录： 借：主营业务税金及附加 42250 贷：应交税金应交城市维护建设税 42250十二、期间费用的核算期间费用是小企业当期发生的费用中的重要组成部分，是指本期发生的直接计入损益的费用，小企业的期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用。（一）期间费用的核算特点 期间费用，是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用，它是在会计期间内为小企业提供一定生产条件，以保持小企业产品产销能力所发生的费用，如营业费用、管理费用、财务费用等，它与产品的产量、产品的制造过程无直接关系，因此，期间费用不能列入产品的制造成本，应在发生的当期从损益中扣除。由于当期的期间费用是全额从当期损益中扣除的，其发生额不会影响下一个会计期间。（二）营业费用的核算小企业的营业费用科目核算小企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工工资、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商业流通小企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和人库前