专题一：职工薪酬准则的修订.ppt

专题一 职工薪酬准则的修订财政部关于印发修订 企业会计准则第9号 职工薪酬 的通知 财会 2014 8号 自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行 鼓励在境外上市的企业提前执行 我部于2006年2月25日发布的 财政部关于印发 企业会计准则第1号 存货 等38项具体准则的通知 财会 2006 3号 中的 企业会计准则第9号 职工薪酬 同时废止 至2015年 我国有基本准则1个 具体准则41个 1 企业会计准则 基本准则 2014年修订 2 企业会计准则第2号 长期股权投资 2014年修订 3 企业会计准则第9号 职工薪酬 2014年修订 4 企业会计准则第30号 财务报表列报 2014年修订 5 企业会计准则第33号 合并财务报表 2014年修订 6 企业会计准则第37号 金融工具列报 2014年修订 7 企业会计准则第39号 公允价值计量 2014年新增 8 企业会计准则第40号 合营安排 2014年新增 9 企业会计准则第41号 在其他主体中权益的披露 2014年新增 1 职工薪酬的内容职工薪酬包括短期薪酬 离职后福利 辞退福利和其他长期职工福利 企业提供给职工配偶 子女 受赡养人 已故员工遗属及其他受益人等的福利 也属于职工薪酬 新增 职工 是指与企业订立劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工 也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员 未与企业订立劳动合同或未由其正式任命 但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员 也属于职工的范畴 包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员 范围拓宽 1 短期薪酬 是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬 因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外 短期薪酬包括 职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 短期带薪缺勤 短期利润分享计划 非货币性福利以及其他短期薪酬 注 养老保险 失业保险不包括在短期薪酬中 而属于离职后福利 2 离职后福利 是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后 提供的各种形式的报酬和福利 如养老保险 失业保险 3 辞退福利 是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系 或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿 4 其他长期职工福利 是指除短期薪酬 离职后福利 辞退福利之外所有的职工薪酬 包括长期带薪缺勤 长期残疾福利 长期利润分享计划等 新增 2 职工薪酬的确认和计量 1 企业发生的工资 奖金 按照受益原则 处理计提时借 生产成本制造费用管理费用销售费用研发支出 资本化 或费用化 支出在建工程等贷 应付职工薪酬 工资 或奖金 发放时借 应付职工薪酬 工资 或奖金 贷 银行存款应交税费 应交个人所得税其他应收款 收回代垫款 其他应付款 代扣代缴款 2 职工福利企业发生的职工福利费 应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本 职工福利费为非货币性福利的 应当按照公允价值计量 情况一 企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的 应当根据受益对象 按照该产品的公允价值和相关税费 计入相关资产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 例 某公司为一家生产彩电的企业 20 9年2月 公司以其生产的成本为5000元的彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工 该彩电的售价为每台7000元 增值税税率为17 购买电暖气开具了增值税专用发票 增值税税率为17 职工中85名为直接参加生产的职工 15名为总部管理人员 公司决定发放非货币性福利 彩电 时 借 生产成本696150管理费用122850贷 应付职工薪酬 非货币性福利819000实际发放非货币性福利时 借 应付职工薪酬 非货币性福利819000贷 主营业务收入700000应交税费一一应交增值税 销项税额 119000借 主营业务成本500000贷 库存商品500000 公司决定发放非货币性福利 电暖气 时 借 生产成本49725管理费用8775贷 应付职工薪酬 非货币性福利58500购买电暖气时 借 应付职工薪酬 非货币性福利58500贷 银行存款58500 情况二 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 代价是折旧 或租赁住房等资产供职工无偿使用 代价是租金 例 某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用 同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房 该公司总部共有部门经理以上职工25名 每人提供一辆小汽车免费使用 假定每辆小汽车每月计提折旧500元 该公司共有副总裁以上高级管理人员5名 公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓 月租金为每套4000元 该公司每月应作如下账务处理 借 管理费用32500贷 应付职工薪酬 非货币性福利32500借 应付职工薪酬 非货币性福利32500贷 累计折旧12500其他应付款20000 情况三 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 课后了解 例 2015年初甲公司为稳定管理队伍 与10名中层管理人员签订如下协议 1 以每套50万元的价格售给每位管理人员一套公寓 2 每位管理人员必须自协议签订之日起服务10年 如违约则由公司无偿收回公寓 此协议于2015年初生效并当即执行 甲公司在2014年12月以每套80万元的价格购入10套公寓 假定不考虑相关税费 2014年12月购入公寓时 借 固定资产800贷 银行存款800 2015年初执行协议时 出售 借 固定资产清理800贷 固定资产800借 银行存款500贷 固定资产清理500借 长期待摊费用300贷 固定资产清理300 2015年末分摊长期待摊费用时 借 管理费用30贷 长期待摊费用30 假如协议并未要求服务年限及其他附加条件 则2015年初执行协议时 出售 借 固定资产清理800贷 固定资产800借 银行存款500贷 固定资产清理500借 管理费用300贷 固定资产清理300 结论 如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限 企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额 作为长期待摊费用处理 在合同规定的服务年限内平均摊销 根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益 如果合同没有规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限 企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额 作为对职工过去提供服务的一种补偿 直接计入向职工出售商品或服务的当期损益 根据受益对象 3 企业为职工缴纳的医疗保险费 工伤保险费 生育保险费等社会保险费和住房公积金 以及按规定提取的工会经费和职工教育经费 应当在职工为其提供服务的会计期间 根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额 并确认相应负债 计入当期损益或相关资产成本 借 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等贷 应付职工薪酬 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 3 离职后福利 1 计提的养老保险 失业保险借 管理费用贷 应付职工薪酬 离职后福利 下同 支付时 借 应付职工薪酬 贷 银行存款 2 如果在一年后支付 则考虑折现借 管理费用 现值 未确认融资费用 利息 贷 应付职工薪酬 本 息 期末确认利息费用 借 财务费用贷 未确认融资费用支付时 借 应付职工薪酬 贷 银行存款 4 辞退福利的会计处理一年内支付不考虑折现 借 管理费用贷 应付职工薪酬 辞退福利一年内后支付要考虑折现 例 某公司2014年实施辞退工作 辞退福利分三年支付 每年付款100万元 共300万元借 管理费用 现值 假设为270 未确认融资费用30贷 应付职工薪酬 辞退福利 本息和 300 每年支付时 借 应付职工薪酬 辞退福利100贷 银行存款100借 财务费用10贷 未确认融资费用10 5 其他长期职工福利 了解 其他长期职工福利主要包括长期带薪缺勤 如提前1年以上内退 长期残疾福利 长期利润分享计划等 例 内退计划的会计处理张三是甲公司的一名员工 在2014年1月1日内部退休 50岁 将于2018年12月31日正式退休 55岁 假设在每年年末应支付张三内退工资和福利5万元 并假定折现率为6 则甲公司会计处理如下 2014年1月1日内退日应将未来5年薪酬现值确认为负债 应付职工薪酬现值 5 1 6 5 1 6 2 5 1 6 3 5 1 6 4 5 1 6 21 07 万元 借 管理费用21 07未确认融资费用3 93贷 应付职工薪酬 其他长期职工福利25在2014年1月末资产负债表中 应列示应付职工薪酬21 07万元 因为应付职工薪酬期末摊余成本 应付职工薪酬账面余额25 未确认