所得税会计内容(简化)2.doc

所得税会计一所得税会计采用的方法及大致思路1、方法：资产负债表债务法2、思路：思路一：从资产负债表出发，按会计准则规定确定账面价值与按税法确定的计税基础（资产和负债）思路二：按两者的差额，分别确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异思路三：确认递延所得税负债与递延所得税资产思路四：确定利润表中的所得税费用第一部分：计税基础一计税基础（思路一：资产的计税基础）#资产的计税基础通俗解释：计税基础就是按税法口径计算的资产的账面价值标准解释：是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可以自应纳经济利益中抵扣的金额（ ），即某一项资产在未来期间计税时按税法规定可税前扣除的金额附加：资产的账面价值：代表的是企业在持续使用及最终出售该资产时会取得的经济利益总额。（ ）#计税基础的确定资产的初始计量：账面价值一般为计税基础资产的后续计量及期末计量：两者一般不相等#举例例1.2006年12月20日取得固定资产，原价为750万，使用年限为10年，会计上按年限平均法计提折旧，净残值为0，税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为0,2008年12月31，固定资产的可收回金额为550万元2008年固的账面价值= （ ）2008年固的计税基础= ( )结论：账面价值大于计税基础（即流入大于流出），差额将于未来期间计入企业的应纳税所得额例2.2006年年末以750万元购入固定资产，估计其使用寿命为5年，税法规定使用寿命为10年，税法会计都采用年限平均法计提折旧2007年末固定资产的账面价值= 2007年末固定资产的计税基础= 结论： 例4.2007年1月1日取得的某种无形资产，取得成本为1500万元，根据各方面情况判断，本企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。2007年12月31，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对无形资产按10年的期限采用直线法摊销，摊销金额允许税前扣除。账面价值= 计税基础= 结论：例5.2007年10年20日 ，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款2 000万元，作为交易性金融资产核算。2007年12月31日，该投资的市价为2 200万元。账面价值= 计税基础= 结论：例6.2007年11月8日，甲公司自公开市场取得一项基金投资，支付价款1 500万元，作为可供出售金融资产核算。2007年12月31日，该投资的市价为1 575万元。账面价值= 计税基础= 结论：例8.A公司2007年购入 原材料成本为5 000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，2007年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为4 000万元。假定原材料在2007年的期初余额为零。账面价值= 计税基础= 结论：二计税基础（思路一：负债的计税基础）#通俗理解：计税基础就是按税法口径计算的负债的账面价值#标准解释： （例题采用标准解释，差异说明采用流入流出）负债的计税基础=账面价值 未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额 （2： ）附加：负债的账面价值：表示为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出（1： ）说明：负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间“可以税前扣除的金额”为0，故计税基础即为账面价值（一） 企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债例10.甲企业2007年因销售产品承诺3年的保修服务，在当年利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。假定按税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。（未来扣除）账面价值= 计税基础= 结论： （二） 预收账款一般情况，账面价值=计税基础（会计与税法规定相同）特殊情况：会计上没有确认收入，而按照税法规定应计入当期应纳税所得额，如下例例11.A公司2007年12月20自客户收到一笔合同预付款，金额为2 500万元，作为预收账款核算。按照税法规定，该款项应计入取得当期 应纳税所得额计算交纳所得税账面价值= 计税基础=账面价值2500 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以抵扣的金额2500（A ）=0 （A ）的理解：企业未来偿还债务时，因销售会形成企业的收入，由于“收入”在税法上已纳过税而无需在此时再次纳税，所以要扣除未来销售所形成的“收入”（预收账款的账面价值）结论：附加：新营业税细则第25条规定：提供建筑或租赁业务，采取预收款方式的，纳税时间为收到预收账款的当天三、应付职工薪酬#会计准则规定：职工薪酬均应作为企业的成本费用，在未付之前确认为负债#税法规定：1合理的职工薪酬允许税前扣除 2超过税前扣除标准的不允许税前扣除，应进行纳税调整备注：超过标准当期不能扣除的，在以后期间也不能扣除（即以后扣除的金额为0），即该部分差额对未来期间计税不产生影响，账面价值=计税基础例12.甲企业2007年12月计入成本费用的职工薪酬总额为4 000万元，至2007年12月31日尚未支付。按照税法规定，当期计入成本费用的4000万元工资支出中，可税前扣除的合理部分为3 000万元账面价值= 计税基础= 结论：（ 四）其他负债#其他负债：企业应交的罚款和滞纳金#税法规定：罚款和滞纳金不能扣除，即该部分费用无论是发生在当期还是以后期间均不允许税前扣除(同上面的备注)例13.A公司2007年12月因 违反当地环保的规定，接到有关罚单500万元，按税法规定除不能扣账面价值= 计税基础= 单节练习题1计税基础）1、所得税采用资产负债表债务法核算，其暂时性差异是指（ ）。 A.资产、负债的账面价值与其公允价值之间的差额B.资产、负债的账面价值与计税基础之间的差 额C.会计利润与税法应纳税所得额之间的差额 D.仅仅是资产的账面价值与计税基础之间的差额 2、某公司2007年12月购入设备一台并投入使用，原值360万元，净残值60万元。税法允许采用年数总和法，折旧年限5年；会计规定采用年限平均法，折旧年限4年。税前会计利润各年均为1000万元，2007年所得税率为33%，2010年所得税率为25%，2010年12月31日该项资产的账面价值和计税基础分别是（ ） 万元。A.90，72 B.135，120 C.180，144 D.225，2404、甲公司在开始正常生产经营活动之前发生了500万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期计入应纳税所得额。假定企业在2008年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了100万元，那么该项费用支出在2008年末的计税基础为（ ） 万元。P324A.0 B.400 C.100 D.500 第二部分： 暂时性差异一定义：暂时性差异是指资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的差额 分类：差异按对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异二、应纳税性暂时差异第一：资产的账面价值大于其计税基础资产的账面价值：代表的是企业持续使用或最终出售该项资产时将取得的经济利益总额（流入+）资产的计税基础：代表的是资产在未来期间可税前扣除的金额（流出）结论：流入大于流出增值未来应纳税（应纳税性暂时差异）第二：负债的账面价值小于其计税基础结论：流出小于流入增值未来应纳税（应纳税性暂时差异） （规范性？）具体理解为：负债的账面价值：表示为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出负债的计税基础：表示账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额 计税基础（大）=账面价值（小）税法规定未来期间允许税前扣除的金额结论：计税基础的公式移项得出“税法规定未来期间允许税前扣除的金额”为负数，应纳税所得额增加（应纳税暂时差异）三、可抵扣暂时性差异第一：资产的账面价值小于其计税基础第二：负债的账面价值大于其计税基础备注：理解思路与上相反 四、特殊项目产生的暂时性差异#1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异（即会计上不确认资产、负债，但税法上确认计税基础）例：A公司2007年发生了2 000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除（未来期间扣除）。A公司2007年实现销售收入 10 000万元。解析：步骤1：广告费支出按会计准则规定已计入当期损益，不体现为资产，如果将其视为资产，其账面价值为（ ）步骤2：税法计算，当期可税前扣除1500万元（10 00015%），当期末予税前扣除的500万元可以向以后年度结转，其计税基础为（ ）万元结论： #2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异（均能减少未来期间的应纳，少交税，视同可抵扣暂时性差异）例：甲公司于2007年因政策性原因发生经营亏损2 000万元，按税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损。分析：经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础产不同产生的，但从性质上可以减少未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异单节练习题2暂时性差异）5、按照我国企业会计准则的规定，下列各事项中会产生可抵扣暂时性差异的是（ ）。A.期末交易性金融资产的公允价值继续上升B.当期新增一项固定资产，会计上按直线法计提折旧，税法按年数总和法计提折旧，折旧年限均为5年C.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债，税法规定，该损失于实际发生时可以税前列支 D.因债务担保于当期确认了100万元的预计负债，税法规定，因债务担保发生的损失不得税前列支 p3217、甲公司2008年初“预计负债”账面金额为200万元（预提产品保修费用），2008年产品销售收入为5000万元，按照2%的比例计提产品保修费用，假设产品保修费用在实际支付时可以抵扣，2008年未发生产品保修费用。则2008年12月31日的暂时性差 异为（ ）。A.应纳税暂时性差异200万元 B.可抵扣暂时性差异300万元 C.应纳税暂时性差异300万元 D.可抵扣暂时性差异100万元 8、在进行所 得税会计处理时，下列各项交易或事项不会产生暂时性差异的是（ ）。(即对所得税不会产生影响)A.享受税收优惠的自行研发的无形资产 B.期末计提固定资产减值准备C.超过税法扣除标准的广告费P324 D.国债利息收入 9、某 公司2008年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2008年12月31日，该项罚款尚未支付。则2008年末该公司产生的应纳税暂时性差异为（ ）万元。A.0 B.100 C.-100 D.不确定 第三部分：确认递延所得税负债和递延所得税资产一 、递延所得税负债的确认和计量（一） 递延所得税负债的确认 确认原则：1、 除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债，同时应增加利润表中的所得税费用 例1：A企业2007年12月6日购入某项设备，取得成本为500万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用期限为10年，净残值为零。税法规定采用双倍余额递减法，所得税税率为25%，分析如下会计年折旧=50 2008年固定资产的账面价值= 税法年折旧=100 2008年固定资产的计税基础= 结论： 例2：甲公司2001年12月底购入一项设备，成本为525 000元，预计使用年限为6年，预计净残值为0.会计上按直线法 计提折旧，税法是按年数总和法计提折旧分析如下：（1）2002年资产负债表日账面价值=。计税基础=。分录（2）2003年资产负债表日账面价值=。计税基础=。分录（3）2004年资产负债表日账面价值=。计税基础=。分录（4）2005年资产负债表日账面价值=。计税基础=。分录（5）2006年资产负债表日账面价值=。计税基础=。分录（6）2007年资产负债表日账面价值=。计税基础=。分录 二、递延所得税资产的确认（一）递延所得税资产的确认确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。例如：2007年亏损1000万元，其后5年的应纳税所得额总额为800万元，则确认可抵扣暂时性差异应以能够抵扣的应纳税所得额800万元为限，递延所得税资产为800*税率（二）递延所得税资产的计量税率：应当以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确认单节练习题3递延所得税资产、递延所得税负债10、甲公司于2007年发生经营亏损1000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生的应纳税所得额为800万元。甲公司2008年以前适用的所得税税率为33%，根据2007年通过的企业所得税法，企业自2008年起适用的所得税为25%，无其他纳税调整事项，则甲公司2007年就该事项的所得税影响，应做的会计 处理是（ ）。P328A.确认递延所得税资产250万元 B.确认递延所得税资产264万元C.确认递延所得税资产200万元 D.确认递延所得税负债200万元 12、企 业因下列事项所确认的递延所得税，不计入利润表所得税费用的是（ ）。 A.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异P332B.期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异C.期末按公允价值调增交易性金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异D.期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异 13、某公司2006年交易性金融资产账面初始成本为2000万元，12月31日其公允价值为2400万元，可供出售金融资产初始成本1000万元，12月31日公允价值为1300万元，该公司2006年以前没有该类金融资产，则2006年12月31日该企业应确认计入资产负债表的递延所得税负债和计入利润表的递延所得税费用分别 为（ ）万元，本公司所得税率为25%。P332A.100，100 B.175，75 C.175，100 D.100，7515、甲公司于2007年1月1日开业，2007年和2008年免征企业所得税，从2009年开始适用的所得税税率为25%。甲公司2007年开始计提折旧的一台设备，2007年12月31日其账面价值为8000万元，计税基础为6000万元；2008年12月31日账面价值为6000万元，计税基础为3600万元。2008年应确认的递延所得税负债发生额为（ ） 万元。A.0 B.100（贷方） C.500（贷方） D.600（贷方）22、A公司2006年12月31日购入价值200万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。2007年前适用的所得税税率为33%，2007年新颁布的企业所得税法规定，从2008年起适用的所得税税率为25%。2008年应确认的递延所得税负债发生额为（ ）万元。A.减少1.2 B.增加2 C.增加1.2 D.减少2 第四部分：所得税费用的确认与计量说明：利润表中的所得税费用期包括：当期所得税和递延所得税两个部分一当期所得税定义（简化）：是指应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税当期所得税=当期应交所得税=应纳税所得额（在会计利润基础调整）税率 （可举例）二递延所得税定义（简化）：是指递延所得税资产及递延所得税负债 当期发生额 的综合结果递延所得税=（递延所得税负债的期末余额-期初余额）（递延所得税资产的期末余额-期初余额延） =负债贷方发生额一资产借方发生额说明：企业经济业务产生的递延所得税，一般应当计入所得税费用，但以下两种情况除外：情况一：某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益（分录1），由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也应计入所有者权益（分录2），不构成的利润表中递延所得税费用（或收益）例：甲企业持有的某项可供出售金融资产，成本为500万元，会计期末，其公允价值为600万元，所得税税率为25%，且递延所得税负债和资产都不存在期初余额摘要：期末公允价值发生变动时（分录1）借：贷： 摘要：确认应纳税暂时性差异的所得税影响（分录2）借： 贷： 情况二：企业合并中取得的资产、负债，账面价值与计税基础不同，应确认相关递延所得税的，该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是计入当期损益的金额，不影响所得税费用三、所得税费用所得税费用=当期所得税+递延所得税得例:A公司2007年利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的税率为25%，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，相关情况如下：200年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有;（1）2007年1月开始计提折旧，成本为1 500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计按双倍余额递减法，税法按直线法，其他条件相同（2）向关联企业捐赠现金500万元，假定按照税法规定，企业向关联企业的捐赠不允许税前扣除（3）交易性金融资产股票的成本为800万元，2007年12月31日的公允价值为1 200万元。税法规定，公允价值的变动不计入应纳税所得额（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备分析 ：（1）2007年度当期应交所得税应纳税所得额=应交所得税=（2）2007年度递延所得税 递延所得税资产=递延所税得负债=递延所得税=（3）利润表中应确认的所得税费用所得税费用=会计分录 例：沿前例，假定A公司2008年当期应交所得税为1155万元，资产、负债的账面价值与计税基础相关资料如下表，除所列项目，其他项目不存在差异项目账面价值计税基础差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货4 0004 200200固定资产：固定资产原价1 5001 500减：累计折旧540300减：固。减值准备500固定资产账面价值9101 200290交易性金融资产1 6751 000675预计负债2500250总计740（1） 当期所得税=当期应交所得税=1 155万元（2） 递延所得税递延所得税资产=递延所税得负债=递延所得税=（3）利润表中应确认的所得税费用所得税费用=会计分录 单节练习题4所得税）24、某公司2