增值税转型对会计固定资产核算的影响.doc

增值税转型对企业固定资产会计核算与管理的影响【摘要】税制作为一种经济杠杆，会产生很强的经济效应。我国1994年进行税制改革时，选择的是生产型增值税制度，随着经济的发展变化。加上近期全球金融危机的影响，国务院决定于2009年起转型为消费型增值税制度。这种变化的核心是：购进固定资产支付的进项税允许作为进项税额进行抵扣。而进行更深层次的分析后则可看出其反映了对固定资产的两大方面的影响：一是在对固定资产会计核算方面影响；二是对企业的影响表现为企业对固定资产管理的影响【关键词】增值税转型；企业固定资产；固定资产会计核算一、 增值税改革的基本内容（一） 增值税转型的内容增值税是我们国家税收种类中的第一大税，它是以法定增值额为征收对象的一种税。按照对固定资产的增值税处理方式的不同，增值税可以分为生产型，消费型和收入型三种。我国目前实行的生产型增值税的方法。增值税转型即意味着生产型增值税转变为消费型增值税对经济的促进作用，主要在于消除重复征税，有利于促进专业化的分工与协作的发展，有利于实现市场机制下的税收中性。但是增值税抵扣制度的不同，造成投资者的实际税收负担有所不同，进而影响到投资者的投资积极性，最终影响到国民经济的增长。在国内生产总值、法定税率、年折旧额、年存货增加和年固定资产增加额都不一样的情况下，增值税的类型不一样，造成企业的实际税收负担不一样，相比较而言，消费型增值税投资越多，实际税收负担率越低，投资越少，实际税收负担率越高，投资增加对增值税税收负担影响的程度越高。生产型增值税对增值税税收负担影响的程度越低。收入型增值税因投资的改变造成的税收负担水平处于中央。这样随着投资的变化，当投资增加或减少时，税收负担率不同，从而对经济增长的影响也不一样。（二） 增值税转型的意义1. 完善税收制度消费型增值税制度是发达国家增值税的制度，是促进企业投资、藏福于民的制度，是增值税的发展方向。随着经济全球化和为了吸引外资目前发展中国家大多采用了这种方式。如在东盟各国中除印度尼西亚外，大多数的国家采用了这种制度。我国在原生产型增值税制度下，内资企业与外资企业存在不公平的情况：即外商投资企业可以免征进口设备的关税及进口环节的增值税购买国内设备也可以退税，但内资企业不能享受上述待遇。造成内外资企业税负不公。增值税转型后，内外统一。同时还应注意到，目前我国采用的仍是一种不完全的消费型增值税制度，部分行业还保留营业税形式重复计征问题仍然存在。因此。税制改革也还需进一步完善。2. 促进经济结构的调整消费型增值税有利于资本有机构成高的资金密集型企业和技术密集型企业的发展，相对不利于资本有机构成低的劳动密集型企业发展。因此，从积极的方面来看，转型后将会促进经济结构向资本机构成较高的基础产业(如能源、交通、通讯等)和高新技术产业的发展。这种结构的转移有利于整体经济的健康发展和跨越式发展。而对于相对不利的劳动密集型企业来说，推行消费型增值税将我国的资金需求和劳动就业造成压力。这些矛盾主要依赖企业不断提升自己的核心竞争力不断提高劳动生产率和自身经营管理水平来解决。3. 加速设备更新，推进技术进步实行消费型增值税，企业在计税时，可以将购置固定资产和其它材料时向销售商所支付的增值税款（进项税额）一次性全部扣除。它的使用可以彻底消除阶梯或流转税重复征收的各种弊端，可以将增值税对投资的不利影响减少到最低限度，有利于加速设备更新，推进技术进步。二、 增值税转型对企业固定会计核算与管理的影响（一） 增值税转型对企业固定会计核算的影响1. 增值税转型能更真实的反映固定资产账面价值实行消费型增值税后，国家允许企业外购固定资产的进项税额从企业当初的销项税额中抵扣。即购进固定资产会计处理为借记“固定资产”科目，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”科目等。由于进项税额可以抵扣，企业向国家缴纳的增值税将会减少，同时由于企业城建税和教育附加也会减少。一方面减轻税收负担，另一方面固定资产账面价值更加明确 另外，增值税转型后，企业外购固定资产 的入账价值是其实际发生成本，不包含增值税进项税额，能够真实公允地反映固定资产的账面价值2. 固定资产销项税额的会计处理（参考试析我国增值税转型后固定资产的会计处理）通知规定，一般纳税人销售自己使用过的固定资产，如果该固定资产是2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，且进项税额按规定已抵扣的，按适用税率征收增值税。 例1：某一纳税人企业于2012年2月出售一台使用过的设备，开具的增值税专用发票上注明的设备价款为180000元，增值税额为30600元。该设备于2009年2月购入，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为200000元，增值税进项税额为34000元，已抵扣。该设备采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零，出售前未计提资产减值准备。不考虑增值税以外的相关税费，会计处理如下：固定资产原价=200000(元);固定资产出售时累计折旧=（200000/10）*3=60000（元）。借：固定资产清理 140000 累计折旧 60000贷：固定资产 200000借:银行存款 210600 贷：固定资产清理 180000 应交税费应交增值税（销项税额） 30600借：固定资产清理 40000贷:营业外收入 40000如果该设备购入时间为2008年20月，出售时间为2011年10月，开具的普通发票上注明的价款为210600元，其他条件不变，该企业2008年12月31日以前未出纳人扩抵范围试点。会计处理如下：固定资产原价=20000+3400=23400（元）；固定资产出售时累计折旧=（23400010）3=70200(元)；应交增值税=210600/(1+4%)4%2=4050（元）借：固定资产清理 163800 累计折旧 70200贷：固定资产 234000 借：银行存款 210600 贷：固定资产清理 206550 应交税费应交增值税（销项税） 4050借：固定资产清理 42750 贷：营业外收入 42750 根据通知及财政部和国家税务总局联合发布的（财税9号）相关规定，2008年12月31日以前未纳入扩抵范围试点的一般纳税人，销售2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按4%的征收率减半征收增值税。从2009年1月1日后，企业出售使用过的固定资产，售价低于原值不再免征增值税3购进的增值税不计入成本，而是单独核算增值税转变为消费型后，不需要区分是一般货物的进项税额还是固定资产的进项税额。所以对购进固定资产的增值税一样允许抵扣，相对应地，在计上的具体体现就是购进固定资产时的增值税就购进一般货物一样，允许单独核算，不需计人固资产的成本，而作为进项税额单独核算。例如：A企业购入不需安装的设备价格20000元，增值税3400元。款项付讫，设备已投入使用。则A企业的会计处理为：借：固定资产 20000应交税费一应交增值税一进项税额 3400贷：银行存款 234004. 销售时固定资产应该缴纳增值税我国现行税法规定，销售固定资产一般免增值税；但是增值税一旦转变为消费型，销售固定资产就理应与销售一般货物一样，计算并交纳增值税。所以在会计处理时候，在固定资产清理时，就必须同时考虑增值税。例如：C企业销售固定资产取得收入5000元，款项收讫。则会计处理为：企业销售固定资产取得价款收入5000元的同时，还应该计算并收取增值税的销项税额850元。借：银行存款 5850贷：固定资产清理 50005. 固定资产清理时的会计核算处理在生产型增值税模式下，销售固定资产一般免增值税，所以在会计处理时候，只涉及固定资产清理，没有涉及增值税；在消费型增值税模式下，销售固定资产就理应与销售一般货物一样，计算并交纳增值税，在会计处理时候，在固定资产清理时，就必须同时考虑增值税。6. 对购进固定资产的进项税额的处理在生产型增值税的会计核算中，对于购进固定资产(含自建)的进项税额不允许抵扣，即购进固定资产时的增值税不允单独核算，一起计人固定资产的成本；增值税转变为消费型，在消费型增值税的会计核算中，不需要区分是一般货物的项税额还是固定资产的进项税额，对购进固定资产的增值税样允许抵扣，相对应地在会计上就是购进固定资产时的增值就和购进一般货物一样，不需计入固定资产的成本，允许单独核算。增值税转型后，按照消费型增值税的性质，企业购入固定资产的会计处理将进项税额直接计入应交税金一应交增值税账户，一次性抵扣完毕。可按如下分录：借：固定资产应交税金一应交增值税(进项税额)贷：银行存款例：甲企业2009年1月1日购人生产用机器设备一台，不需安装，价格100000元，增值税额17000元，银行存款支付，按照增值税转型后规定会计分录如下：借：固定资产 100 000应交税金一应交增值税(待抵扣增值税) 17 000贷：银行存款 117 000（二） 增值税转型对企业企业固定会计管理的影响1. 降低企业固定资产成本，减轻企业税收负担 原生产型增值税不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税，只允许扣除用于生产经营的流动资产的价值，包括原材料、燃料等。因此，生产型增值税税基大，其增值部分实际相当于国民生产总值，重复征税严重。生产型增值税按我国现行法定增值税率17%,换算为消费型增值税税率将达到23%，高于西方发达国家的平均水平。而消费型增值税，允许企业一次性扣除固定资产中所含税款，即抵扣固定资产进项税额，厂商外购的生产资料，不计入产品增加值，而对消费资料征税，税收负担减轻。同时，企业要缴纳的以应交增值税为税基的城建税及教育费附加也相应减少，税收负担进一步减轻2. 刺激企业对固定资产的投资 由于固定资产进项税额可以抵扣，账面上的固定资产使用寿命期间的利润增加，因此，有利于推动企业对固定资产的投资，特别是能带来进项税额抵扣的设备投资。从另一个角度看，增值税转型降低了设备投资的回报要求，从而使企业设备投资计划通过可行性分析的可能性增大。3增值税转型有利于重塑企业竞争力增值税转型带来企业投资增加，虽然短期内可能使企业当年相关财务指标(如资产负债率等)恶化，但从长期来看，生产设备的更新、生产工艺的改进、生产规模的扩大及经营种类的增加等，将逐步产生企业产品质量提高、产品成本降低、市场占有率增加等正面效果。随着投资效果的逐步体现，财务指标将逐步好转，从而重塑企业竞争力，企业发展获得竞争优势。三、 增值税转型中存在的具体问题1.只征收营业税的企业无法享受该政策部分企业反映，他们的经营收入以服务性收入为主，故而只征缴营业税而无增值税，比如设备租赁企业、工程公司等。而在生产设备投入的采购环节上，是同样需要承担增值进项税的。对这部分企业而言，增值税转型政策并没有什么受益之处。2.小企业及部分行业企业较少享受该政策的优惠值税转型政策对政策客体是有一定资质要求的，要想享受设备购置进项税抵扣，企业必须是一般纳税人(年收入达到80万元以上)。如果企业是非一般纳税人，无法办理进项认证，该政策优惠是无法享受到的。因此，很多“轻”资产的中小企业，或者还未成为一般纳税人的企业，是无法受惠于此项政策的。3.原先享受进口设备抵免税的企业不再享受该优惠此次增值税转型改革中，国家统一取消了原先有关进口设备免征增值税的政策。按照现行政策，从长远看，进口设备的税负是会最终摊销掉的，与之前的优惠无异，但从眼下看，需要从海外进口设备的企业在进关时，必须全额缴纳仃的增值税，跟之前直接减免税相比，企业从国外购置设备时要付的钱多了这就在某种意义上增加了企业当前的现金使用量，影响到企业的现金流。4.不可抵扣固定资产的核算不动产和国务院、税务主管部门规定的纳税人自用消费品(摩托车、汽车、游艇)，以及生产经营用固定资产，其购置发生的增值税不町抵扣，其购置发生的运费也不得计算抵扣进项税。购置达到预定町使用状态时，按含税购置价、运输杂费、安装费等全部合理支出金额确定其入账价值。在其安装或改扩建过程中领用的原材料、消耗外购水电，属于进项税小准抵扣情形，应转出所领用材料、消耗外购水电的进项税额；在其安装过程中领用自产产品的，应视同销售，计征自产产品应纳增值税。5. 可以抵扣的范围准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产，虽然在会计制度中允许作为固定资产核算，但没有纳入增值税的抵扣范围，不允许抵扣进项税额。对于购进的游艇、小汽车和摩托车不得抵扣进项税额。但主要用于生产经营的载货汽车是允许抵扣的。在实务操作中如果购进时不能分清固定资产用途的，也要取得增值税专用发票，待明确购进固定资产的用途后，才能最终决定是否能够进行增值税进项税额的抵扣。四、 对策建议1. 积极实施税收筹划此次增值税转型改革为企业税收筹划带来了新的空间，企业要抓住机遇，最大限度的享受政策优惠，如采用加速折旧的会计政策，还有选择纳税人类型的方法。符合资质要求的企业可以充分享受国家税收政策提供的优惠，在国家政策规定的范围内投资，提高企业的生产能力，提高税收增量，获取尽量多的抵扣。其他企业可以通过一些筹划措施变相的享受优惠。企业可以成立专门的税收筹划部门来应对此次增值税转型改革。自身税务能力不足时，可以寻找税务代理者从大学、研究所等机构获得帮助。2. 建立严格有效的购置固定资产制度值税由生产型向消费型的转变，会出现存量固定资产与新购进固定资产在抵扣上的衔接问题，在新办企业与老企业间存在着不公平竞争的问题，不利于企业兼并等资产重组的进行，因为被兼并企业原有的固定资产不能抵扣。因此经营好的企业在同等条件下宁愿购买新的固定资产，而不愿实施兼并。否则，企业可把原有的固定资产卖给关联企业，使原有固定资产不能抵扣的税款得以抵扣，使存量固定资产所对应的进项税额不能抵扣政策名存实亡。针对这一问题，企业应在购置固定资产时加强对所购置固定资产的有效性论证和建立严格的购置固定资产制度，以避免投资过热和重复购置的现象。3. 将固定资产作为投资提供给其他单位或者个体工商户或无偿赠送其他单位或者个人增值税转型改革前，企业用固定资产进行投资或用于对外捐赠，将该项固定资产的账面价值转入“固定资产清理”科目。如用于投资，则同时按该项固定资产的公允价值，借记。长期股权投资”科目，按固定资产清理科目的余额，贷记“固定资产清理“科目，按借方的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目：如果是对外捐赠，则同时将“固定资产清理”科目的借方余额转入“营业外支出”科目。增值税转型改革后企业将固定资产对外投资或捐赠视同销售行为，应依税法的规定确定销售额，并按确定的销售额计算增值税销项税额。其账务处理为：按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧。借记“累计折旧”科目。按其账面原价贷记“固定资产”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。同时按应交纳的增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目；对于对外投资的固定资产，按该项固定资产的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按固定资产清理科目的余额贷记“固定资产清理”科目，按借贷方的差额。借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。如是对外捐赠固定资产则将“固定资产清理”科目的借方余额转入“营业外支出”科目。4非正常损失的购进固定资产增值税转型改革前，固定资产发生非正常损失，应先将该固定资产含税的账面价值，转入“固定资产清理”科目，清理完毕的净损失，计入营业外支出。增值税转型改革后，已抵扣进项税额的非正常损失的购进固定资产先将其账面价值(不含增值税)，转入“固定资产清理”科目；同时计算不得抵扣的进项税额(固定资产净值X适用税率)，将不得抵扣的进项税额，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目，清理完毕的净损失，计入营业外支出。非正常损失的在产品、产成品涉及固定资产的处理增值税转型改革前，企业在产品、产成品发生非正常的损失，会计上不考虑在产品和产成品成本中固定资产折旧费用部分负担的增值税，按非正常损失的在产品和产成品的成本及其耗用的原材料所负担的增值税之和，借记“待处理财产损溢”科目，按在产品或产成品成本，贷记。生产成本”、“库存商品”等科目，按非正常损失的在产品或产成品耗用的原材料所负担的增值税。贷记“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目；报经批准后将净损失转入营业外支出。增值税转型改革后，非正常损失的在产品、产成品涉及的固定资产，原取得固定资产已抵扣的进项税额不得抵扣即应将在产品和产成品成本中的固定资产损耗价值部分(折旧)的已抵扣进项税额转出计入损失，不得抵扣的进项税额=非正常损失的在产品、产成品中的折旧费用适用税率。按非正常损失的在产品和产成品的成本及不得从销项税额中抵扣的进项税额之和借记“待处理财产损溢”科目，按在产品或产成品成本，贷记“生产成本”、“库存商品”等科目。按非正常损失的在产品或产成品耗用的原材料、固定资产所负担的增值税进项税额，贷记。应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目；报经批准后将净损失转入营业外支出。5.小规模纳税人应尽量申请一般纳税人的认定增值税转型之后，虽然对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，而将征收率统一降至3，应纳税金按营业额的3计算，在一定程度上减轻了小规模纳税人的税负。但是，与一般纳税人按增值额的13或17的税率计算的应纳税金相比，这一税金仍然是偏高的。因此，符合标准的小规模纳税人应按规定申请认定为增值税一般纳税人。小规模纳税人应特别注意，新细则已降低了一般纳税人的认定标准，即将原标准“工业企业年销售额达到100万元、商业企业年销售额达到180万元”分别降低至50万元和80万元，这是一个利好因素。五.结语综上所述，增值税转型改革给企业固定资产核算和经营管理带来