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摘要：文章从解析会计信息真实性本质入手，对会计信息失真现象产生的深层原因进行了多角度分析，最后针对其成因，提出治理会计信息失真的对策。关键词：会计信息失真；产权；治理结构；对策 会计信息失真这一问题既是各国会计学界研究的重点，也是各国政府着力解决的难点。至今仍有各种各样的会计信息失真事件波及全球，比如美国著名的“安然事件”、“施乐事件”以及我国的“银广厦事件”、“红光事件”等。上市公司会计信息失真严重背离市场经济规则，不但严重削弱了会计信息决策有用性，危害广大投资人和债权人的利益，使社会公众对会计诚信基础产生怀疑，也从根本上动摇了市场经济信用基础，削弱和扭曲了证券资本市场资金筹集和资源调配功能，危害宏观经济正常运行。本文先对会计信息真实的本质进行界定，然后分析会计信息失真的原因，探讨如何防范会计信息失真。 一、会计信息“真实”的本质界定 要解决会计信息失真这一理论和实践难题，首先要明确真实的会计信息是否存在。这本身就是一个颇有争议性的问题。会计学界有一学派为“真实收益学派”，包括了诸如佩顿、坎宁、埃德华兹、贝尔以及钱伯斯等一大批会计学家。他们认为，会计师应是能够准确计量的专业人士。但是，这一观点也为许多会计学家所否定，如井尻雄士就指出，经济收益（真实收益）在不确定和不完备的市场上是一个无用的概念，而且它没有考虑不同利益集团的不同信息需要。美国会计学会（AAA）也认为，“会计本质上不是一个计价过程，而是将历史成本分配给当前及以后的财务年度。”这里对“真实收益”的分歧同样蔓延到资产的计量上，因为收益确定与资产计量可视作是同一枚硬币的面。那么，到底是否存在“真实”的会计信息呢？ 从某种意义上说，持以上对立观点的会计大师们对会计信息真实性的认识是可以协同的，“真实收益学派”强调的是会计信息真实性的客观存在，而反对者只不过断定现实情况对这一客观存在的无法企及。因此，会计信息是真实存在的。 二、会计信息失真的形式 既然会计信息的真实性是客观存在的，那么会计信息失真就是与此客观存在的偏离，主要有三种形式：经济交易失真。企业为了粉饰财务报表，利用资产重组、关联交易、资产评估等手段，虚构经济业务、从事不等价交换，从而导致会计信息失真；会计核算失真。会计核算工作是根据实际发生的经济业务事项进行确认、计量、记录、报告的系统性经济管理工作。每一工作步骤均要求保证会计信息的真实完整，否则，就会造成虚假的会计信息，如实物资产失真和收入费用失真等；会计信息披露失真。会计信息主要通过会计报表及附注等财务报告来披露。因为种种原因，会计报表编制者所提供、公布的会计报表，经常会出现会计信息失真的现象。 三、会计信息失真的原因 （一）企业产权关系不明晰 产权关系不明晰造成会计信息失真的原因主要有以下几个方面：缺少明确归属，使会计信息失真的对象不明确，无法实施有效的监督。产权归属不明确导致企业监督权的缺位，由经理管理企业，形成了内部人控制的局面。他的目的是追求自身利益的最大化，往往与企业利润最大化的目标相悖，从而造成了会计信息的失真问题；产权界定不明确，致使部分产权置于公共领域，形成所谓的公共产品。为谋求公共产品产权利益的企业往往会扭曲真实的会计信息。而且明确的产权界定是确定会计信息监督权限的前提，产权与监督权不对等也就无法实施有效的会计监督，削弱了会计信息监督的权力；产权的激励功能与约束机制不对称，从而为会计信息失真提供了可能性。在很多企业中，尤其是在国有企业中，激励与约束机制不对称的情况比较严重。许多企业与经营者的合同签署后，经营者的业绩与报酬在事前就被一次性规定好了，这就导致不能事后按照经营者所做贡献的大小对其进行对等的奖励。 （二）企业治理结构不规范 从外部治理结构来看，一是我国的资本市场还缺乏有效约束管理的条件；二是经理市场和产品市场等都缺乏竞争性；三是证券监管、财政和税务等部门由于种种原因，缺乏对企业的强有力监督，而作为会计信息质量重要保障的社会审计也未能起到应有的作用。从内部治理结构来看，首先，股东大会难以发挥监控作用，我国的股权结构普遍存在不合理的情况，大股东持股比例过大，使上市公司的股东大会往往受到少数大股东的过度操纵；其次，作为监督机构的监事会是由股东大会选举产生，对代表大股东利益的董事会也缺乏有效的制约，而且其成员也往往是企业内部人员，与被监督者是上下级关系，对董事和经理的监督作用有限，加之专业知识的缺乏，导致现实中监事会的监督流于形式，难以发挥其应有的作用。这也为大股东制造和披露虚假信息，损害中小股东利益创造了条件。 （三）委托代理机制缺陷 在委托代理关系中，委托人，即所有者，享有剩余财产分配权利；代理人，即经营者，享有生产经营权。委托人的目标是企业净利润的最大化，而代理人则是以自身利益最大化为目标。这种目标利益的不一致，在所有权与经营权相分离的情况下，又尚未建立起有效的管理约束机制，委托人无法对经营者实施有效的监督，致使代理人操纵企业经营大权，为了自身的利益，粉饰自己的业绩，控制信息输出，从而引起会计信息的失真。 （四）相关法律、法规不健全，处罚过轻，执法不严 我国治理会计信息失真的法律尚不健全，现有的会计法、证券法、企业会计制度等法律法规对会计造假者的处罚又过于轻微，使造假的成本远远低于其可能带来的收益，致使许多公司敢于冒险。而在美国，最使证券违法者胆颤的并不是刑事诉讼或行政处罚，而是由小股东提起的民事诉讼及要求民事损害赔偿。因为他们一旦染上民事官司，面临的必是倾家荡产的命运。法院除了要求其向股东进行民事赔偿外，还有巨额的精神赔偿，违法者的下场不仅仅是今日身败名裂、一穷二白，还有明天的不能东山再起。 四、防范会计信息失真的对策 （一）完善现代企业制度的产权关系，规范公司治理结构 1、改革产权制度。治理会计信息失真，必须进行产权制度改革，重塑公有产权主体代表，使其真正担负起监管国有企业的职责，并发展包括私有产权在内的多种产权形成多元化的产权结构。要进一步完善现代企业制度，从根本上转变政府职能，真正实现政企分开，从而消除会计信息失真的根源。 2、建立规范的公司法人治理结构。从外部监督机制入手，建立和完善专业经理市场，改革现行企业领导考核、选聘制度，将竞争机制引入到企业经营者的任命中。同时，进一步规范和促进我国证券市场的建设，活跃资本市场的发展。在目前外部治理结构不完善的情况下，我国企业的内部治理结构相互之间责权界限不清楚，在某种程度上会计没有反映投资者和债权人的利益，而成为经理人直接操纵并反映其意图的工具。所以，在完善公司的外部治理结构，包括大力发展资本市场和逐步培育经理市场的同时，要进一步规范公司的内部治理结构。 同时，在会计信息披露的时间上应与国际惯例接轨，即采用定期与不定期相结合的方式。定期每一季度或半年披露一次公司会计信息；在公司发生重大变化或事件时要不定期及时披露，以有利于信息使用者及时做出正确判断，并保证所有股东享受平等待遇。 （二）加强会计内部控制 对于公司所有者和经营者存在的微妙而复杂的委托代理关系，以及由此造成的会计信息失真和会计治理弱化问题，如果不采取有效措施加以解决，就有可能阻碍我国现代企业制度的建立和发展。由于公司中双元控制主体的客观存在，在加强内部会计控制，约束双方的行为，防止和避免会计信息失真以保障双方利益时，必须针对两个主体之间的矛盾，以“协调”作为会计控制的基本目标，设计和实施激励与约束并重的会计控制方法和体制。 1、以“协调”作为双元控制主体下公司会计控制的基本目标。公司会计控制的目的，一是确保生成真实、正确的会计信息，使其符合公认会计准则和会计信息，质量特征的要求；二是通过会计工作与会计信息，影响和控制公司的经营过程、获利情况。但是，在存在双元控制主体的现代企业中，最为突出的矛盾是双方“利益不一致”和“信息不对称”，由此决定了在双元控制主体构架下的会计控制首要的、也是基本目标应该是协调双方的利益和矛盾。只有通过切实有效的协调，找到所有者和经营者共处的均衡点和平衡点，才能实现现代企业会计控制的以上两个基本目的。 2、“约束+激励”引导经营者行为是会计控制的重要方法。实现现代企业双元控制主体“协调”的会计控制目标，必须采取“约束+激励”的会计控制方法。控制是一种约束人们行为按既定目标运作的系统化机制，但是控制的过程和方式步并不仅仅是约束或限制，同时一也包括了协调、激励和促进。在实践中，公司存在许多具体的做法，较为典型的是将经营者的报酬与经营业绩挂钩。 （三）制定和完善提高会计信息质量的法律保障体系 根据我国市场经济发展的特点，借鉴国际惯例，制定和完善现有的会计法规，应使新的会计法规、会计制度具有规范性强、可操作性强的特点，同时保留一定的灵活性，从法规制度上规范会计行为。另外要强化执法意识，加大对虚假会计信息的查处力度，杜绝有法不依，执法不严的行为，力求在会计信息监管中，对虚假会计信息做到及时发现、及时查处，以法律手段震慑造假行为，加大造假者的成本，有效防止会计信息失真。 参考文献： 1、刘骏.会计信息质量研究M.中国财政经济出版社,2005 2、吴联生.会计信息失真的分类治理M.北京大学出版社,2005. 3、朗咸平.建立有威慑力的证券法律制度J.财经,2001(2).摘要：针对当前 会计 信息失真的情况，本文试着 分析 了会计信息失真的原因，并针对失真的原因提出了防范和治理措施。 关键词：会计信息；失真；原因；对策1会计信息失真概述会计信息失真是指会计信息所反映的数据和披露的 内容 与客观事实不符，不能如实反映会计主体的 经济 活动状况，从而使会计信息失去了应有的分析价值，甚至导致决策失误。随着经济全球化和我国市场经济的不断 发展 ，人们对会计信息的依赖程度越来越大。然而近些年来，会计信息失真现象日益增多，以至于人们一提起会计就会把它和作假账联系在一起。其对我国经济发展的制约已经显现。因此，认真分析会计信息失真的原因并制定相应的措施，有效解决会计信息失真 问题 ，是我国改革和发展的当务之急。2会计信息失真的原因会计信息失真的原因有很多方面。既有会计法规、政策、 理论 及 企业 管理体制等的不完善，也有会计人员及单位领导的责任。具体来讲，主要有以下几个方面。2.1会计人员素质不高会计人员作为会计信息的生产者和提供者，是防止会计信息失真，保证其质量的第一道防线。所以其综合素质的高低，在一定程度上决定了其所提供的产品会计信息质量的好坏。然而， 目前 我国会计人员整体素质不高，一方面是会计人员的业务素质不高，1200多万从业人员中受过大专 教育 的不足15%，会计后续教育又缺乏力度。这使得许多会计人员只能应付较简单的会计业务，对复杂的业务很难较好地处理。另一方面是会计人员的职业道德素质不高，坚持原则、敢于同违法乱纪作斗争的少。相反，对违规违纪熟视无睹的多，有的甚至利用其专业知识主动出谋划策，为了小集团的利益而不惜损害国家的利益。2.2单位领导素质不高虽然会计法明确规定，主管财务的单位负责人对本单位会计资料的真实性、完整性负责，是第一负责人。但一些人出于种种目的指使会计人员作假，或虚增利润骗取配股资格、上市，或隐瞒利润以逃税。这是当前普遍存在的现象，也是造成会计信息失真的源泉。2.3会计管理体制存在缺陷，监督机制不完善目前在我国大多数企业中，会计人员仍作为企业的职员，其利益与企业的利益紧密联系在一起，并受单位负责人的直接领导。当企业利益与国家利益发生矛盾时，作为企业员工的会计人员在企业领导权力的压制下，不得不维护本单位利益，提供虚假信息。另外我国内部监督和外部监督在一定程度上均未起到应有作用。从内部监督看，很多企业缺少必要的内部牵制和复核，没有建立健全相应的内控制度。从外部监督看，政府监督不力；注册会计师方面，一些注册会计师职业道德素质不高，不但没有起到“经济警察”的作用，反而扮演了“助纣为虐”的角色。因此，虽有诸多的监督机关，但却未能形成一个有效的整体监督体系。2.4会计准则、制度本身的不完善目前，我国会计准则和会计制度并用，并且准则、制度中留有较多的灵活性。一些企业会计人员利用会计准则、制度中可供企业进行会计选择的备选 方法 、会计政策来粉饰会计报表，虚增或隐瞒利润，以达到自己的目的。2.5违法处罚力度不大获得收益是经营者提供失真会计信息的主要目的。由于目前我国对提供失真会计信息的惩罚力度太弱，往往只伤其皮毛，不伤卿筋骨，使其造假成本远低于其所获得的收益。致使某些单位和个人敢于铤而走险，提供失真的会计信息以获取丰厚的额外收益。3遏制会计信息失真的措施从以上分析可以看出，会计信息失真已不是某一方面，某一企业或某一个人的问题。因此会计信息失真预防和整治就应该针对这些原因，通过综合治理和 社会 各方面的努力，才能达到及时、全面克服会计信息失真的目的。3.1提高会计人员的业务素质和职业道德素质业务素质方面，首先应大力加强会计人员的业务教育和继续教育，使他们掌握足够的会计专业的基础理论和技能以更好地处理会计业务。其次针对部分地区职称 考试 中的替考现象，要严肃考风考纪，把那些业务素质低，又不求进取的人员从会计队伍中剔除。职业道德素质方面，首先对在校大学生，应在高校会计学专业中开设有关职业道德方面的课程，使他们具有较高的职业道德素质，为以后走入社会奠定良好的基础。其次对在岗会计人员，应对他们进行思想道德教育，使他们从思想上真正意识到自己工作的重要性。使他们在工作中能自觉的以“不作假账”为道德准绳，以会计法为行为准则，从而提高会计信息的质量。3.2改进 会计 管理体制，适度推行会计委派制会计委派制是 目前 议论较多的一个话题。通过在上海等地的几年试点看，对提高会计信息质量产生了不错的效果。通过实行委派，可使委派的会计人员站在委托人及 社会 公众的立场上，相对独立地处理会计事务，从而走出依附于单位负责人而不得不违心提供虚假会计信息的境地。这将有效解决长期存在的会计人员“站得住的顶不住，顶得住的站不住”的 问题 。3.3完善会计准则和会计制度在认真 总结 现行会计准则和会计制度实施情况的基础上，根据 经济 全球化和我国市场经济不断 发展 的要求，建立与国际惯例相协调、体现我国经济发展特点的有 中国 特色的财务会计概念框架体系。使会计规范的制定有 科学 且一致的 理论 指导，制定高质量的会计准则和会计制度。在准则制定过程中，处理好统一性与灵活性的关系，尽量减少准则中可选择的备选 方法 ，避免 企业 以不合理的手段造假，提供虚假的会计信息。3.4完善监督体系对内部监督来说要充分发挥内部审计监督职能，对本单位及其下属部门的财务收支、经济活动等会计监督 内容 进行再监督。外部监督方面，要建立和完善以注册会计师为主体的社会监督体系。增强注册会计师的独立性、提高注册会计师的职业道德水平，并对注册会计师的服务质量进行抽查，发现舞弊行为及时果断处理，以达到提高会计信息质量的目的。3.5加大执法处罚力度首先，要充分发挥处罚措施的震慑作用。一旦发现企业提供虚假会计信息，就要依法严处，做到打假不手软。尤其是对那些来自行政方面干预的压力所致的作假，要层层追究有关领导人的责任。一查到底。其次，要加大罚款力度。使造成会计信息失真的成本远远高于其所得利益。从经济利益上割断对会计信息造假的偏好，减少会计信息造假行为的发生。4结语综上所述，会计信息失真的表现形式多样，危害严重。因此，我们必须解决治理好会计信息失真问题。从而使会计更好地为我国的社会主义 现代 化建设服务。 参考 文献 1.苏文胜，王巧丽。会计政策选择导致会计信息失真的治理措施。财会通讯（综合版），2005，（8）。安雪梅。会计委派制利弊谈。会计之友（B版）2005，（7）。闫全阳。企业会计信息失真成因及对策探讨。经济师J，2005，（8）：204.浅谈会计信息失真的成因与对策作者：王桂丽上传时间：2009-7-3 0:0 关键词：会计 信息管理 对策摘 要：本文论述了会计信息的作用，虚假会计信息的表现及会计信息失真的原因，提出了解决会计信息失真的建议和对策。会计信息是由会计工作者提供的关于企业生产经营活动过程和结果的一切会计资料。保证会计信息内容真实，数字准确，资料可靠，不仅是会计信息客观性质特征的总要求，而且也是会计核算的一个基本目的和重要基础。在现代市场经济社会会计信息越来越重要。不管是国家宏观经济管理部门，还是企业内部经常管理部门，或者是资本市场的投资者等有关各方，都需要通过会计信息了解企业，并作为相应决策的依据。一、会计作息的作用会计信息的基本功效，对企业经理人员而言，可使其发现企业运作中的失败与成功所在，继而做出有效的经营管理决策。会计信息对外部使用者尤其重要，因为如果没有会计信息，他们将不得不在极不确定的情况下活动。外部使用者包括目前和潜在的投资人、债权人、雇员、政府等等。在利用会计信息的外部用户中，如税务局，不仅对信息有特殊需要，而且有权规定应报送的信息。那些与企业已存在直接关系或考虑与企业建立直接关系的外部使用者必须根据所有可收集到手的信息作出决策，以确定是否与企业建立关系或者修订与企业现存的关系。二、虚假会计信息的表现近年来，我国会计自信失真问题已经到了严重的地步。据统计：1984年到1999年共16年中有15年估计总体违纪金额超过了当年国民生产总值的一半，其中7年超过了当年的国民生产总值。1998年总体违纪金额更是达到了当年国民生产总值的3.45倍。1996年财政部对全国重点调查了83.9万个单位的会计信息质量。有16.3%的单位会计信息失真。1999年上半年财政部组织对110户酿酒企业会计信息情况进行了抽查，信息不实的达抽查总数的92.7%.1999年末财政部组织各驻地财政监督管理员办事处进行会计信息质量抽查，共抽查了外贸、电信、汽车、机械等行业的159户企业，资产不实的有147户，所有者权益不实的有155户，利润总额不实的有157户。在国企中：虚构经济业务，从而导致的会计信息失真；还有会计核算失真和会计信息披露失真。在上市公司中：1、运用不恰当的借款费用核算方法。2、不恰当的股权投资核算：如98年8月张家界公司以2160万元从香港一公司购得张家界地区有关公司的权益。按合同约定，该权益包括资本金和投资利息补偿，且当年应收加591万元投资加收款。公司将这笔款全部计入其他业务利润，扣除63万元摊销费用后，虚增了利润528万元。3、不提或少计提利息、折扣、减值准备。三、会计信息失真的原因浅谈以下几点：1.单位领导指导思想不正：单位领导本应对会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。然而一些领导指导思想不正，为了小集团或个人利益，指使会计人员弄虚作假。导致会计信息失真。2.会计人员素质不高：会计人员是会计信息这种“产品”的“生产者”，他们的素质高低直接影响会计信息的质量。然而我国会计人员的整体素质都不高。许多会计师并不熟悉新的会计制度，对较复杂的会计业务很难较好地处理；另一方面会计人员的职业道德素质不高；坚持原则、严格执法、同违法违纪作斗争的少。3.会计人员管理体制陈旧：现行会计人员管理体制是在计划经济管理体制下制定的。毫无疑问，这种体制在计划经济暑期发挥了积极的作用。但是随着市场经济的建立和完善，“两权”分离政企职责的分开，仍旧沿袭现行体制，继续让会计人员在同一事务中履行多种不同的职责，同时担任经济活动的主体和客体，这实际上是将会计人员置于左右为难的两难境地。当企业利益与国家利益发生冲突时，作为企业员工的会计人员在企业领导权力压制下，为了自身不得不维护本单位利益，提供虚假会计信息。3.监督机制不健全企业缺乏会计监督的自觉性。企业的经营者在经营活动中的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松对违纪违规行为的监督，4.企业产权制度不明晰现行国有企业产权制度不明确是会计信息失真的重要原因。我国国有企业经过多年的“放权让利”改革，在围绕落实企业的经营自主权方面取得了一定的成效，但并没有从根本上革除传统国有企业产权制度的弊端。5.企业业绩评价体系不合理：长期以来，对企业业绩的考核评价侧重于企业一定期间的经营结果，而不关心产生这种结果的程序或过程是否合理。企业业绩评价体系把注意力集中在利润、资产收益率等财务性评价指标上，而较少运用和分析一些相关的非财务性评价指标，只强调企业的经营成果是否达到了既定的目标，与过去和相关单位比处于何种水平等，而忽视企业是通过什么程序或采取哪些过程来达到这种结果的。6.对违反会计法规的处罚力度不够尽管我国的会计法规建设取得了可喜的成绩，但是，有法不依、执法不严，对违反会计法规的处罚力度不够，使得会计信息失真现象屡禁不止。四、会计信息失真的治理对策：1.提高单位领导的会计法规意识单位领导的指导思想不正，是造成会计信息失真的重要原因。对会计信息失真的治理，必须组织单位领导学习会计法规，使单位领导提高会计法规意识；端正指导思想，明确自己对会计工作和会计资料的真实性、完整性责任。2.提高会计人员的业务素质和职业道德素质提高会计工作的质量保证会计信息的真实、完整，要通过提高会计人员的素质来实现。首先，会计人员要有较高的业务素质，既要掌握会计专业的基础理论和基本技能，又要能通过对会计核算资料的考核分析来参与企业的经营决策。为企业的现代化经营与管理提供参考。其次，会计人员要较高的职业道德素质，做到敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保密守信，以“不做假账”为道德准绳，以会计法为行为准则，做到自律、自重、依法理财。3.改革现行会计人员管理体制改变会计人员隶属关系，变企业单位所有为社会所有。将会计人员全面推向市场，实行社会化管理。逐步形成“社会招聘、工酬分离、风险执行、行业自律、政府监管、全面规范”的会计人员管理体制。4.强化会计监督首先，提高企业对会计监督的认识。会计监督是会计的基本职能之一。会计监督的目的是保证企业的各项经济活动和财务收支在国家法律、法规、制度允许的范围内进行。其次，正确处理会计监督与其他经济监督之间的关系。从整体上有效发挥监督作用，实现经济监督的总体目标。第三，充分发挥内部审计监督的职能，对本单位及其下属部门的财务收支，经济活动等会计监督内容进行的再监督。5.建立健全单位内部会计控制制度内部会计控制制度是各单位正确贯彻执行国家会计法律、法规、规章、制度的重要基石。建立健全内部会计控制制度加强对会计信息的采集、归类、记录、汇总等过程和相关环节的监督和管理力度，可及时发现并有效纠正会计工作中出现的问题，提高会计信息质量，真实完整地反映单位经济管理活动。6.加快会计电算化和会计网络建设实现会计电算化，使会计信息的收集、加工和生成有了相对统一的规范，可有效克服因手工操作出现的失误导致会计信息失真的情况。7.明晰企业产权，强化约束机制要按照现代企业制度要求，对企业产权进行明确。很多企业的财务管理混乱，是因为许多管理者未能认识到所有者财务和经营者财务的差异，使所有者与经营者责任不明，且缺乏有效的制约机制，致使所有者的所有权得不到保护，同时又使经营者的经营权不能完全施展。只有产权明确，才能财务清晰，会计信息失真问题才能解决。8.加大对违反会计法规的处罚力度我国近年来先后制定并发布了一系列会计法规，尽管会计法规还有待进一步完善，但只要严格执行基本能够保证会计信息的质量。对会计信息失真的治理，应当做到有法必依、执法必严、违法必究，加大对违反会计法规的处罚力度，使后来者不敢重蹈覆辙。此综上所述，会计信息失真，虚假会计信息产生，其具体原因是多种多样的，而且极为复杂，要治理 ，就不能单纯靠一种措施，而必须注意对多种治理措施的综合运用。为此，应以会计法制建设为核心，开展多种形式的宣传教育，进一步规范经济秩序，结合惩治腐败。总之，虚假会计信息的治理工作是一项系统工程，需要各有关部门齐抓共管，相互协调，只有这样，才能为我国的经济发展创造良好的信息环境。参考书目公司治理结构与会计信息质量会计研究 陈汉文等试论影响会计信息质量的几个因素 张忠诚探讨会计信息失真 李 华会计信息失真的现状、成因与对策研究主要内容：会计报表粉饰是企业管理当局采用编造、变造、伪造等手法编制会计报表，装饰企业真实财务状况、经营成果与现金流量情况的行为。会计信息失真的现状、成因与对策研究所提出的建议包括：完善公司产权制度、内部监控机制、外部监控机制，以建立规范化的公司治理结构，造就真实会计报表和审计报告的需求主体；完善政治制度、业绩评价机制和经理人员薪酬制度、股票发行制度等相关制度，以消除或缓解会计报表粉饰的动机；完善会计准则和会计制度，增加会计报表粉饰的难度；完善注册会计师制度，充分发挥“经济警察”在防范会计报表粉饰中的作用；完善政府监督体制，加强对会计报表粉饰的监督；加强企业的科学化管理，确保真实会计报表的生成等等。对会计报表粉饰问题的研究，在会计理论和实务中均具有重要意义。希望会计信息失真的现状、成因与对策研究的研究能够丰富我国的会计理论，对实务中治理会计报表粉饰问题能有帮助。 编辑推荐会计信息失真的现状、成因与对策研究由经济科学出版社出版。 目录第一章 绪论一、研究背景与动机二、本研究报告研究的问题三、研究方法与研究框架第二章 文献综述一、国外文献综述二、国内文献综述第三章 会计报表粉饰的基本理论分析一、经济学理论与会计报表粉饰二、会计报表粉饰的基本前提三、我国会计报表粉饰环境分析四、我国会计报表粉饰动因分析第四章 会计报表粉饰的类型与方法一、会计报表粉饰的类型二、历史会计报表粉饰的方法三、未来会计报表粉饰的方法第五章 会计报表粉饰中的博弈一、博弈理论与会计报表粉饰问题研究二、会计报表提供者与会计报表使用者之间的博弈三、企业负责人与会计人员之间的博弈四、注册会计师与企业管理当局的博弈五、注册会计师与其他中介机构之间的博弈六、监管部门与企业管理当局之间的博弈七、监管部门与注册会计师等中介机构之间的博弈第六章 会计报表粉饰的识别与防范一、会计报表粉饰的识别二、会计报表粉饰的防范第七章 会计报表粉饰的法律责任一、法律责任主体二、法律责任的认定及其认定机构三、法律责任的种类四、法律责任的确定性与法律责任的严厉程度第八章 研究结论与政策建议一、基本结论二、政策建议主要参考资料 会计信息失真是一个国际性、历史性的问题，它一直是世界会计学界研究的重点课题，也一直是世界各国政府部门着力解决的重大问题。然而，时至今日，各种各样的会计信息失真事件仍然困扰着世界各国。比如，美国著名的“安然事件”，以及我国的“银广厦事件”、“红光事件”等。切实解决会计信息失真问题，不仅是个经济问题，也是一项事关国民经济能否健康发展、社会能否稳定的重大问题。我国著名会计学家杨时展教授提出的“天下欲乱计先乱，天下欲治计乃治”精辟见解，警示我们必须高度重视会计信息的质量问题。广大财务工作者必须认真分析会计信息失真的原因，采取相应的对策措施，使之更好为改革开放和社会主义现代建设服务。摘要：会计信息失真一直不时地扰乱我国的经济秩序与经济建设。对于这一问题的探讨也早已展开，文章主要从经济学与会计学两个角度对这一现象进行剖析，并提出了一些具体的治理措施和建议。关键词：会计信息失真治理结构会计信息产权委派制一、会计信息失真原因的分析（一）经济学方面造成会计信息失真有经济学方面的原因，也有会计学方面的原因。从经济学角度说，会计信息作为一种商品，由于其自身的某些特征，如信息不对称、公共物品与私人物品的双重性及外在性，从而使会计信息市场的资源配置效率受到了影响，导致其失灵。具体来说，可归纳为如下几点：1.会计信息的产权问题。在会计信息市场中，会计信息归属不清晰，搭便车行为盛行，外部正效应处处存在；同时，对会计信息产权的保护也是低效的，信息提供者对其带来的外部负效应不直接承担责任。因此，会计信息产权的界定与保护对会计信息的质量影响甚大。2.企业的治理结构对会计信息的影响。由于资本市场的不完善，以及经理市场尚未形成，导致企业的外部治理结构很不健全；而在企业内部治理结构方面，经理人员拥有很大的经营自主权，股权又相对分散，会计人员不但在工作上受经理的领导和控制，个人利益亦取决于经理。另外，相对与执行机构，董事会的独立性偏差，“董事”不“懂事”。更有甚者，许多企业经理人员与董事会成员实际上是“一套人马两块牌子”。这样就造成了自己约束自己，经营的好坏、决策的正误，全凭一家所言，这必然会对会计信息产生负面影响。3.激励与约束机制的不对称。目前，在企业中一方面缺乏有效的激励机制来改变经营者的目标函数，抑制其造假动机；另一方面没有恰当的监督机制，减少经营者为所欲为的行为。对个体来说违规行为的风险很小，预期收益很大，而预期成本却很低，因而促成了个体的违规行为的发生。4.委托代理关系对会计信息的影响。由于所有权与经营权的分离，代理人成了企业的“内部人”，股东却成为“外部人”。再加上委托、代理双方各自的利益不同，目标也不同。代理人不可能完全按委托人的意图进行企业行为，利益冲突和不一致是使会计信息失真的直接动机，而双方信息的不对称使会计信息失真成为可能。（二）会计学方面从会计学角度来说，导致会计信息失真的原因更多，不仅有主观方面的原因，更有客观方面的原因。具体如下：1.会计法规之间的摩擦及法规本身的局限性。我国先后颁布了会计法、企业会计准则、公司法及证券法等法律、法规和一些具体准则和会计制度。但这些法律、法规和制度之间却存在一些不协调和不一致。例如，会计核算制度要求企业计提资产减值准备并计入损益，而税法一般情况下对未来发生的资产损失不允许在应纳税所得额前予以扣除，这就产生了矛盾而必须协调问题。另外对会计制度的局限性和缺陷也是值得关注的。如8项减值准备的计提、重要性概念的应用和会计政策、方法及会计估计的选择等，均允许并需要企业会计人员根据具体情况和经验加以判断，实际上会计核算本身就包含着不确定因素，对其质量也必然产生一定的影响。2.会计监督力度的缺乏。会计监督可分为单位内部监督、社会监督和政府部门监督。对于内部监督机制，会计岗位的设置缺乏相互监督，同时没有良好的财务管理机制。对于社会监督，拿注册会计师监督来说，首先是会计师事务所的审计独立性不够；其次是收费制度不合理、管理体制不合理再者部分注册会计师自身业务水平有限，加之职业道德的淡化，权利与责任的不对称，使得其在会计服务中不能很好地执行独立审计的职责。作为政府部门的监督力度不够，主要表现在：一方面我国目前还没有普遍实行企业会计报表的审计制度，从而不能有效地制止与防范利用会计报表弄虚作假的行为；另一方面，财政、审计、税务和工商管理等部门之间缺乏沟通，难以形成合力，从而导致对会计信息失真问题重视不够、监督不够、处罚力度不够。3.会计人员的综合素质的问题。首先，由于教材体系与教学模式的陈旧，大批会计人员在就学期间往往只注重于掌握现行会计制度，而缺乏对相关基础理论、会计准则及国际会计管理的了解，因而在会计实务中，一旦遇到会计制度规范不清楚或未规范时，便不能做出合理的判断或随机处理，使会计信息质量不能尽如人意。其次在会计人员上岗之后有些单位缺乏职业道德和法制教育，致使会计人员法制观念淡漠，对违法、违规的行为视而不见；更有甚者，为了个人的利益，顺从领导意图，利用职业之便，在弄虚作假上出点子、做文章，从而造成会计信息失真。4.企业自身的原因。其一，企业领导人要政绩。有些领导人为了完成上级下达的考核指标，从小集体和个人利益出发而置企业的长远发展及职工利益于不顾，弄虚作假、虚列收支，以骗取荣誉，捞取政治资本；其二，企业需要创造或保持“良好”的形象。只有企业盈利多、创汇多，才有“良好”的企业形象，才可以为企业争取到银行贷款和国家新上马项目，更可吸收投资，招揽客户，壮大企业实力。5.地方政府、一些职能部门及企业主管部门的行政干预。某些领导或主管部门的负责人为了张显自己在任期间的“政绩”，不顾企业所面临的实际问题而强行给企业下达扭亏增盈、创造效益的硬指标。因此，当企业没有达标时，只能是在会计账目及报表上做文章。二、关于会计信息失真的治理措施1.会计信息产权明晰至关重要。我们可将会计信息作为一项资产，它的占用、使用、经营收益、处理、让渡等权限分别归属不同的主体，各主体在享用权利的同时也承担各自的义务。如企业作为会计信息主体可享有信息的经营、使用、收益及让渡权，信息需求者，即客户享有使用和