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1 例题 计算题 某建筑装饰材料商店为增值税一般纳税人 并兼营装修业务和工具出租业务 在某一纳税期内 该商店购进商品 取得增值税专用发票上注明的价款是200000元 销售商品取得销售收入价税合计333450元 装修业务收入65200元 租赁业务收入3800元 商店分别核算货物销售额和非应税劳务营业额 计算该商店当期应纳营业税税额和增值税税额 装修业务营业税率为3 租赁业务营业税率为5 应纳营业税额 65200 3 3800 5 2146 元 增值税进项税额 200000 17 34000 元 不含税销售额 333450 1 17 285000 元 增值税销项税额 285000 17 48450 元 应纳增值税额 48450 34000 14450 元 3 例题 计算题 某企业为增值税一般纳税人 2012年3月外购货物50万元 增值税专用发票注明税款为8 5万元 当月销售货物不含税销售额40万元 4月外购货物20万元 增值税专用发票注明税款为3 4万元 当月销售货物取得不含税收入70万元 销售货物均适用17 的增值税税率 则该企业4月应纳增值税是 4 答案 3月份增值税销项税额 40 17 6 8 万元 进项税额大于销项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的部分 可以结转下期继续抵扣 所以3月份留底税额 8 5 6 8 1 7 万元 4月份应纳增值税额 70 17 3 4 1 7 6 8 万元 5 例1 2012年3月 某洗衣机生产企业向某家电零售企业销售洗衣机1000台 每台售价1000元 不含增值税 已经开具增值税专用发票 但是 税务机关发现 同类产品的市场价格在2000元 不含增值税 左右 该洗衣机企业2012年3月同类洗衣机的平均销售价格为1800元 不含增值税 税务机关要求该企业提供低价销售的理由 该企业以促销来掩饰 但经税务机关调查 该企业的产品不存在滞销现象 而且该企业当月销售同类洗衣机达2000台 仅对该家电零售企业给予了促销价格 企业促销的理由不成立 计算该企业本月的销项税额是多少 6 销项税额 1000 1800 17 306000 元 纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的 由主管税务机关核定其销售额 7 例2 某钢厂 将成本价为16万元的钢材 用于对外投资 假设成本利润率为10 应计算增值税的销项税额为 16 1 10 17 2 992 万元 例题3 某市一家电生产企业为增值税一般纳税人 12月份将自产家电移送职工活动中心一批 成本价20万元 市场销售价格23万元 不含税 企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品 应确认销项税额 23 17 3 91 万元 亮彩化妆品厂为增值税一般纳税人 2006年11月8日销售一批化妆品 开具增值税专用发票标明价款20万元 增值税额3 4万元 11月16日 销售一批化妆品 开具普通发票 金额为35 1万元 化妆品适用税率为30 计算2006年11月份应缴纳的消费税税额 应税销售额 20 35 1 1 17 50 万元 应纳消费税税额 50 30 15 万元 应纳增值税税额 50 17 8 5 万元 例题 返回 某橡胶厂为增值税一般纳税人 本月销售给一汽车修理厂 小规模纳税人 汽车轮胎 开具增值税专用发票上注明的价款为11 7万元 以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎20万元 门市部当月取得含税收入28 08万元 计算该纳税人当月应纳消费税税额 应纳消费税税额 11 7 28 08 1 17 3 1 02 万元 例题1 例题1 非酒类包装物押金收入 某化妆品厂 增值税一般纳税人 销售化妆品 出借包装物收取押金1500元 包装物逾期末还 没收押金 应纳消费税 1500 1 17 30 384 62 元 应纳增值税 1500 1 17 17 217 95 元 例题2 酒类包装物押金收入 某酒厂 增值税一般纳税人 主要生产粮食白酒 啤酒 黄酒等酒品 2008年5月发生下列经济业务 5月8日销售粮食白酒一批 同时收取包装物押金23400元 5月18日销售啤酒一批 同时收取包装物押金58500元 5月28日 没收已逾期一年的啤酒 黄酒包装物押金46800元 应纳消费税 23400 1 17 20 4000 元 应纳增值税 23400 1 17 17 46800 1 17 17 10200 元 返回 某卷烟厂6月份外购烟丝价款200000元 月初库存外购已税烟丝50000元 月末库存外购已税烟丝66000元 本月用外购烟丝生产卷烟20标准箱 取得不含税销售额为280000元 款项已收 烟丝消费税税率30 卷烟消费税比例税率为45 和定额税率为每标准箱150元 该卷烟厂应纳消费税税额为多少 当期准予抵扣的外购应税消费品买价 50000 200000 66000 184000 元 当月准予抵扣的已纳税款 184000 30 55200 元 应纳消费税税额 280000 45 20 150 55200 73800 元 例题 返回 举例1 某公司为增值税一般纳税人 2005年1月销售钢材一批 开出增值税专用发票 注明销售额8000元 税额为1360元 另开出一张普通的发票收取包装费117元 要求 计算该公司1月份增值税销售额 销售额 8000 117 1 17 8100 元 举例2 某百货公司为增值税一般纳税人 2005年2月从农业生产者处购进免税农产品大米3000公斤 取得收购凭证注明的收购款为5000元 当月销售大米一批 开出普通发票注明的销售款4000元 另销售家电取得含税销售额20000元 未开任何发票 要求 计算该公司2月份增值税销售额 销售额 4000 1 13 20000 1 17 20633 84 元 举例3 某五金根据厂为小规模纳税人 2005年3月该厂取得销售收入 含增值税 5512元 要求计算该厂3月份增值税销售额 销售额 5512 1 6 5200 元 举例4 某商店为小规模纳税人 2005年4月该商店购进商品支付货款5000元 销售货物取得销售收入 含增值税 4500元 要求计算该商店4月份增值税销售额 销售额 4500 1 4 4326 92 元 举例5 某商场是增值税一般纳税人 2005年5月向消费者个人销售家具100件 每件单价 含税 1000元 商场为促销给了消费者5 的折扣 实际单价 含税 950元 则该商场当月的增值税销售额是多少 折扣销售 对此要看该商场发票是怎么开的 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的 可按折扣后的余额作为销售额计算增值税 即销售额 1000 100 1 5 或950 1001 17 1 17 81196 58 元 如果折扣额另开发票 不论其在财务上如何处理 均不得从销售额中减除折扣额 即销售额 1000 1001 17 85470 09 元 举例6 某商场是增值税一般纳税人 2005年6月采取以旧换新方法销售冰箱10台 同时回收旧冰箱10台 每台回收价为200元 实际取得现金净收入22400元 已知每台冰箱市场零售价为2440元 含税 则该商场当月的增值税销售额是多少 根据税法规定 采取以旧换新方式销售货物 金银首饰除外 的 应按新货物的同期销售价格确定销售额 即销售额 2440 10或 22400 200 10 1 17 1 17 20854 70 元 举例7 某商场是增值税一般纳税人 2005年7月采取还本销售方法销售彩电100台 每台彩电市场零售价为1700元 含税 共收取货款170000元 商场扣除还本准备金后按160000元作销售处理 则该商场当月的增值税销售额是多少 根据税法规定 采取还本销售方式销售货物的 其销售额就是销售价格 不得从销售额中减除还本支出 即销售额 1700001 17 145299 15 元 举例8 某商场为增值税一般纳税人 2005年8月销售木地板 每平方米售价100元 共销售1000个平方米 同时 应客户需要 将这1000平方米的木地板负责安装 每平方米加收20元安装费 要求 如果该商场向消费者销售木地板并负责安装 则该商场当月增值税销售额为多少 销售额 1000 100 20 1 17 102564 1026 元 举例9 某工业企业为增值税一般纳税人 2005年9月该企业批发其产品100件 每件单价 不含增值税 100元 同时该企业运输车队当月对外承揽运输业务 获取运输收入2万元 要求 该如何确定该企业9月份增值税销售额 分别核算 则增值税销售额 100 100 1000 元 未分别核算或不能准确分开核算的 则增值税销售额 100 100 200001 17 27094 02 元 举例10 某计算机公司是增值税小规模纳税人 该公司既销售计算机硬件 又从事软件的开发和转让 某月硬件销售开具普通发票 金额为18万元 另接受委托开发并转让软件取得收入2万元 则该企业当月增值税销售额为多少 征收率为4 增值税销售额 180000 1 4 173076 92 元 举例11 公司进口一批原材料 其关税完税价格为100万元 需纳关税9万元 消费税5万元 该原材料适用17 的增值税税率 要求计算该公司进口原材料的组成计税价格 增值税组成计税价格 100 9 5 114 万元 举例12 某商场为增值税一般纳税人 2005年10月其购进原材料支付货款1万元 并取得专用发票 当月销售彩电10台 每台含税单价2100元 同时 销售大米1吨 每公斤2 4元 含税 要求 计算该商场10月份增值税销售额和销项税额 1 该商场10月份增值税销售额 10 2100 1 17 1000 2 4 1 13 17948 72 2123 89 20072 61 元 2 该商场10月份增值税销项税额 17948 72 17 2123 89 13 3327 39 元 举例13 某农机厂2005年11月销售农机配件取得不含税销售额2 3万元 销售农机取得含税收入5万元 要求 计算该农机厂当月销项税额 该农机厂当月销项税额 2 3 17 5 1 13 13 0 9662 万元 举例14 某企业是增值税一般纳税人 2005年12月购进一批原材料 取得的增值税专用发票上注明的增值税额为2万元 购进固定资产设备一套 取得的增值税专用发票上注明的增值税额为3万元 则该企业当月准予抵扣的增值税进项额为多少 该企业当月准予抵扣的增值税进项税额 2 万元 购进固定资产设备进项税额不得抵扣 举例15 某企业是增值税一般纳税人 2006年1月购进一批免税农产品 买价为10万元 另外为销售货物支付运费 取得运费普通发票注明的运费金额1万元 则该企业当月准予抵扣的增值税进项额为多少 该企业当月准予抵扣的增值税进项额 10 13 1 7 1 37 万元 举例16 某为增值税一般纳税人 2006年2月购进一批原材料 取得专用发票上注明的增值税为1 5万元 购进设备一套 取得专用发票上注明的增值税为3万元 当月销售产品取得不含销售额20万元 要求 计算该企业当月准予抵扣的进项税额 该企业当月准予抵扣的进项税额 1 5 万元 举例17 某商场为增值税一般纳税人 2006年3月购进原材料一批取得的专用发票上注明的销售额为100万元 另购进生产用的水果一批 买价为10万元 计算 该企业当月准予抵扣的进项税额 该企业当月准予抵扣的进项税额 100 17 10 13 18 3 万元 举例18 某企业为增值税一般纳税人 2006年4月购进原料一批取得普通发票注明的价款为2万元 支付运费1000元 取得运输单位开具的运费普通发票 要求 计算该企业当月准予抵扣的进项税额 该企业当月准予抵扣的进项税额 20000 1 17 17 1000 7 2875 98 元 举例19 某国有商业企业2006年5月购进货物支付进项税额18万元 但购进的货物当月因管理不善发生霉变三分之一 剩下三分之二一半用于生产 另一半发给本企业职工作福利 要求 计算该企业当月准予抵扣的进项税额为多少 该企业当月准予抵扣的进项税额 18 18 3 18 3 6 万元 举例20 东方家具公司为增值税一般纳税人 2000年2月 该公司发生以下经济业务 1 外购用于生产家具的木材一批 全部价款已付并验收入库 对方开具的增值税专用发票注明的货款 不含增值税 为40万元 运输单位开具的货运发票注明的运费金额为1万元 2 外购建筑涂料用于装饰公司办公楼 取得对方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为9万元 已办理验收入库手续 3 进口生产家具用的辅助材料一批 关税完税价格8万元 已纳关税1万元 4 销售家具一批 取得销售额 含增值税 93 6万元 已知 该公司月初增值税进项税余额为零 增值税税率为17 支付的运输费用按7 的扣除率计算进项税额 要求 1 计算该公司进口辅助材料应纳增值税税额 并列出计算过程 2 计算该公司2月份可以抵扣的增值税进项税额 并列出计算过程 3 计算该公司2月份增值税销项税额 并列出计算过程 4 计算该公司2月份应纳增值税税额 并列出计算过程 答案中的金额单位用万元表示 举例20答案 l 进口辅助材料应纳增值税税额 8 1 17 1 53 万元 2 2月份可以抵扣的进项税额 40 17 1 7 1 53 8 4 万元 3 2月份销项税额 93 6 1 17 17 13 6 万元 4 2月份应纳增值税税额 13 6 8 4 5 2 万元 举例21 海东汽车制造公司 以下简称 海东公司 为增值税一般纳税人 2002年3月 该公司发生以下经济业务 1 2日 外购用于生产W牌小汽车的钢材一批 全部价款已付并验收入库 从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18 7万元 2 10日 外购用于装饰公司办公楼的建筑材料一批 全部价款已付并验收入库 从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3 4万元 当月已将该批建筑材料用于办公楼装饰 3 15日 外购用于生产W牌小汽车的配件一批 价款已付 从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为51万元 供货方于3月16日将该批配件发出 但海东公司3月31日仍末收到该批配件 4 19日 采取直接收款方式向H汽车销售公司销售W牌小汽车一批 已收到全部车价款 含增值税 760 5万元 给购车方开具了增值税专用发票 并于当日将 提车单 交给购车方自行提货 3月31日购车方尚未将该批车提走 5 23日 采取托收承付方式向M汽车销售公司销售W牌小汽车一批 车价款 不含增值税 为300万元 海东公司已将该批汽车发出并向银行办妥托收手续 3月31日海东公司尚未收到该批车款 已知 W牌小汽车适用的消费税税率为5 小汽车适用的增值税税率为17 海东公司2002年3月1日增值税进项税额余额为零 海东公司计算的3月份应纳增值税税额如下 应纳增值税税额 760 5 1 17 17 18 7十3 4十51 37 40 万元 举例21 要求 1 指出海东公司3月份应纳增值税税额计算的错误之处 2 计算海东公司3月份应纳增值税税额 3 计算海东公司3月份应纳消费税税额 1 错误之处 海东公司外购用于装饰公司办公楼的建筑材料 属于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额 不得抵扣 外购用于生产W牌小汽车的配件一批 尽管价款已付 但海东公司本月尚未收到配件并验收入库 其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣 海东公司采用托收承付方式销售小汽车一批 尽管尚未收到车款 但已将汽车发出并向银行办妥托收手续 发生了纳税义务 应计算纳税 2 应纳增值税税额 760 1 17 17 十300 17 18 7 110 427十51 一18 7 142 73 万元 3 应纳消费税税额 760 1 17 十300 5 47 48 万元 举例22 视讯电器商场为增值税一般纳税人 2004年3月份发生如下经济业务 1 销售特种空调取得含税销售收入177840元 同时提供安装服务收取安装费19890元 2 销售电视机120台 每台含税零售单价为2223元 3 购进热水器50台 不含税单价800元 货款已付 购进DVD播放机100台 不含税单价为600元 货款已付 两项业务均已取得增值税专用发票 4 当月该商场其他商品含税销售额为163800元 已知 该商场上月末未抵扣进项税额6110元 增值税使用税率为17 要求 1 计算该商场3月份的销项税额 进项税额 应纳增值税税额 2 该商场提供空调安装服务应否缴纳营业税 为什么 举例22 1 计算当期应纳税额当期进项税额 800 50 600 100 17 17000 元 当期销项税额 177840 1 17 17 19890 1 17 17 2223 1 17 120 17 163800 1 17 17 91290 元 当期应纳税额 91290 17000 6110 68180 元 2 该商场提供空调安装服务不缴纳营业税 根据规定从事货物的生产 批发或者零售的企业 发生混合销售行为 视同销售货物 应当一并征收增值税 举例23 甲企业生产某产品 当月购进原材料发生增值税专用发票注明的进项税额34万元 当月该企业内销该产品取得增值税专用发票注明的销售额100万元 出口该产品销售额折合人民币200万元 退税率为13 要求 1 计算甲企业当月免抵退税额 2 计算甲企业当月应退税额 3 计算甲企业当月免抵税额 举例23 A甲企业当期应纳税额 100 17 34 8 0 9 不得免抵税额 200 17 13 8 所以 当月留抵9万元进项税额 2 B当月免抵退税额 200 13 26 万元 3 因为A9 B26 所以C当月应退税额 9 万元 4 D当月免抵税额 B26 C9 17 万元 举例24 乙企业生产某产品 当月购进原材料发生增值税专用发票注明的进项税额85万元 当月该企业内销该产品取得增值税专用发票注明的销售额100万元 出口该产品销售额折合人民币300万元 退税率为13 要求 1 计算乙企业当月免抵退税额 2 计算乙企业当月应退税额 3 计算乙企业当月免抵税额 举例24 A乙企业当期应纳税额 100 17 85 12 0 56不得免抵税额 300 17 13 12所以 当月留抵56万元进项税额 2 B当月免抵退税额 300 13 39 万元 3 因为A56 B39 所以C当月应退税额 39 万元 4 D当月免抵税额 B39 C39 0 万元 45 一 收入总额的确定 例题2 某酒厂为增值税一般纳税人 主要生产粮食白酒和啤酒 2011年1月 主营业务收入 账户反映销售粮食白酒50000斤 取得不含税销售额105000元 销售啤酒150吨 每吨不含税售价2900元 在 其他业务收入 账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元 销售啤酒每吨收取包装物租金234元 其他应付款 账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元 销售啤酒收取包装物押金1170元 2011年12月 该酒厂将销售粮食白酒的包装物押金中的3510元返还给购货方 其余包装物押金不再返还 该酒厂2011年1月应纳增值税 假设无进项税 消费税以及企业所得税的应税收入分别是多少 46 一 收入总额的确定 答案 白酒应纳的增值税 105000 4680 9360 1 17 17 19890 元 白酒应纳的消费税 50000 0 5 105000 4680 9360 1 17 20 25000 23400 48400 元 白酒的所得税应税收入 105000 4680 1 17 9360 3510 1 17 114000 元 啤酒应纳的增值税 150 2900 234 1 17 17 79050 元 啤酒应纳的消费税 150 250 37500 元 啤酒每吨出厂价格 2900 234 1 17 1170 150 1 17 3106 67 元 3000元 适用税额为250元 吨 啤酒的所得税应税收入 150 2900 234 1 17 1170 1 17 466000 元 47 例 某企业2011年1月1日向非金融企业借款1000万元 使用一年 年利率为8 银行同期同类贷款利率为6 则税前允许扣除的借款利息支出为 若该企业当年会计利润为100万元 则该企业当年的应纳税所得额为 1000 6 60万元 应纳税所得额 100 1000 8 60 120万元 48 四 各项扣除 例题 企业2011年全年实现收入总额8000万元 含国债利息收入7万元 金融债券利息收入20万元 从被投资公司分回的税后利润38万元 后经聘请的税务师事务所审计 发现有关税收问题如下 1 12月份转让一项无形资产的所有权 取得收入60万元未作收入处理 该项无形资产的账面成本35万元也未转销 2 12月份向企业职工发放自产货物 成本价20万元 市场销售价格23万元 企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品 3 企业全年发生的业务招待费45万元 要求 计算业务招待费应调整的应纳税所得额 49 四 各项扣除 答案 企业当年的销售收入 8000 7 20 38 23 7958 万元 允许扣除的业务招待费 7958 5 39 79 万元 45 60 27 39 79 准予扣除27万元调增应纳税所得额 45 27 18 万元 50 四 各项扣除 例题 某公司2010年的有关数据如下 销售产品收入1000万元 销售材料收入10万元 将自产产品用于在建工程 同类产品售价10万元 将自产产品无偿赠送他人 同类产品售价5万元 转让专利A使用权收入5万元 转让专利B所有权收入10万元 净收益为6万元 接受捐赠收入5万元 将售价为10万元的材料与债权人甲公司债务重组顶账15万元 发生的现金折扣5万元在财务费用中体现 转让固定资产取得收入10万元 净收益为3万元 该公司2010年实际支出的业务招待费为5万元 请问在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少 如果实际支出的业务招待费10万元 又如何扣除 51 四 各项扣除 答案 1 销售产品收入1000万元 主营业务收入 2 销售材料收入10万元 其他业务收入 3 将自产产品用于在建工程 售价10万元 不视同销售 4 将自产产品无偿赠送他人 售价5万元 视同销售 5 转让专利A使用权收入5万元 其他业务收入 6 转让专利B所有权收入10万元 净收益6万元 营业外收入 7 接受捐赠5万元 营业外收入 8 将售价为10万元的材料与债权人甲公司债务重组顶账15万元视同销售收入10万元债务重组收益 营业外收入 3 3万元 15 11 7 万元 9 发生的现金折扣5万元 记入财务费用 不冲减收入 10 转让固定资产取得收入10万元 净收益3万元 营业外收入 52 四 各项扣除 举例 某制药厂2010年销售收入3000万元 转让技术使用权收入200万元 广告费支出1000万元 业务宣传费120万元 则计算应纳税所得额时调整所得是多少 广告费和业务宣传费扣除标准 3000 200 15 480 万元 广告费和业务宣传费实际发生额 1000 120 1120 万元 超标准1120 480 640 万元 调增所得640万元 53 四 各项扣除 例题 某贸易公司2011年3月1日 以经营租赁方式租入固定资产使用 租期1年 按独立纳税人交易原则支付年租金1 2万元 6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台 租期2年 当年支付租金1 5万元 计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为 万元 解析 当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用 1 2 12 10 1 万元 54 四 各项扣除 例题 某外商投资企业2011年度利润总额为40万元 未调整捐赠前的所得额为50万元 当年 营业外支出 账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠5万元 该企业2011年应缴纳的企业所得税为 万元 解析 公益捐赠的扣除限额 利润总额 12 40 12 4 8 万元 实际公益性捐赠为5万元 税前准予扣除的公益捐赠 4 8万元 纳税调整额 5 4 8 0 2 万元 应纳税额 50 0 2 25 12 55 万元 55 第四节企业所得税的计算 例1 某企业为居民企业 2011年发生经营业务如下 1 取得产品销售收入4000万元 2 发生产品销售成本2600万元 3 发生销售费用770万元 其中广告费650万元 管理费用480万元 其中业务招待费25万元 财务费用60万元 4 销售税金l60万元 含增值税l20万元 5 营业外收入80万元 营业外支出50万元 含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元 支付税收滞纳金6万元 6 计入成本 费用中的实发工资总额200万元 拨缴职工工会经费5万元 发生职工福利费31万元 发生职工教育经费7万元 要求 计算该企业2011年度实际应纳的企业所得税 56 第四节企业所得税的计算 答案 1 会计利润 4000 80 2600 770 480 60 40 50 80 万元 2 广告费和业务宣传费调增所得 650 4000 15 650 600 50 万元 3 业务招待费调增所得 25 25 60 25 15 10 万元 4000 5 20 万元 大于25 60 15 万元 4 捐赠支出应调增所得 30 80 12 20 4 万元 5 工会经费应调增所得 5 200 2 1 万元 6 职工福利费应调增所得 31 200 14 3 万元 7 职工教育经费应调增所得 7 200 2 5 2 万元 8 应纳税所得额 80 50 10 20 4 6 1 3 2 172 4 万元 9 2011年应缴企业所得税 172 4 25 43 1 万元 2020 2 7 57 例2 某企业为工业企业 2010年资产总额2800万元 在职职工人数80人 全年经营业务如下 1 取得销售收入2500万元 2 销售成本1343万元 3 发生销售费用670万元 其中广告费450万元 管理费用400万元 其中业务招待费15万元 财务费用60万元 4 销售税金160万元 含增值税120万元 5 营业外收入70万元 营业外支出50万元 含通过公益性社会团体向贫困山区捐款10万元 支付税收滞纳金6万元 6 计入成本 费用中的实发工资总额150万元 拨缴职工工会经费3万元 支出职工福利费和职工教育经费29万元 计算企业应纳的企业所得税 2020 2 7 58 解析 会计利润总额 2500 70 1343 670 400 60 160 120 50 7 万元 广告费和业务宣传费调增所得额 450 2500 15 450 375 75 万元 2500 5 12 5 万元 15 60 9 万元 业务招待费调增所得额 15 15 60 15 9 6 万元 捐赠支出扣除的限额 7 12 0 84 万元 税收滞纳金不可以税前扣除 因此营业外支出调整 10 0 84 6 15 16 万元 职工工会经费扣除限额 150 2 3 万元 实际发生3万元 不用调整 职工福利费和职工教育经费应调增的数额 29 150 16 5 4 25 万元 应纳税所得额 7 75 6 15 16 4 25 107 41 万元 应纳税所得额大于30万元 不符合小型微利企业的标准 因此不可以享受20 的优惠税率 应缴企业所得税 107 41 25 26 85 万元 59 二 境外所得抵扣税额的计算 例3 某企业2011年度境内应纳税所得额为100万元 适用25 的企业所得税税率 另外 该企业分别在A B两国设有分支机构 我国与A B两国已经缔结避免双重征税协定 在A国分支机构的应纳税所得额为50万元 A国税率为20 在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元 B国税率为30 假设该企业在A B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A B两国税法计算的应纳税所得额一致 两个分支机构在A B两国分别缴纳了l0万元和9万元的企业所得税 要求 计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额 60 二 境外所得抵扣税额的计算 答案 1 该企业按我国税法计算的境内 境外所得的应纳税额应纳税额 100 50 30 25 45 万元 2 A B两国的扣除限额A国扣除限额 45 50 100 50 30 12 5 万元 或者50 25 12 5 万元 B国扣除限额 45 30 100 50 30 7 5 万元 或者30 25 7 5 万元 在A国缴纳的所得税为l0万元 低于扣除限额12 5万元 可全额扣除 在B国缴纳的所得税为9万元 高于扣除限额7 5万元 其超过扣除限额的部分1 5万元当年不能扣除 3 汇总时在我国应缴纳的所得税 45 10 7 5 27 5 万元 2020 2 7 61 例4 某市白酒厂为居民企业 主要生产销售白酒 2010年度有关生产经营情况为 1 当年应纳增值税40 93万元 应纳消费税132 42万元 2 销售自产白酒120标准箱给某大型商场 向购买方开具了增值税专用发票 注明销售额300万元 销售自产白酒8标准箱给使用单位和消费者个人 开具普通发票 取得销售收入23 4万元 3 当年白酒销售成本共计为120万元 财务费用10万元 4 发生管理费用20万元 含业务招待费4万元 5 销售费用100万元 含广告费20万元 业务宣传费10万元 6 计入成本 费用的实发工资费用150万元 拨缴工会经费5万元并取得专用收据 实际支出职工福利费25万元 职工教育经费5万元 三项经费均超过税法规定的扣除标准 7 营业外支出30万元 其中被工商部门行政罚款6万元 向本厂困难职工直接捐赠4万元 通过民政部门向贫困地区捐赠20万元 8 接受捐赠收入180万元 当年境内投资收益为57 5万元 受资方所得税税率为20 境外投资收益 税后 20万元 被投资方适用所得税税率为20 上年超过标准的广告费和业务宣传费40万元 境外所得采用抵免限额法 要求 计算该企业在我国应缴纳的企业所得税 2020 2 7 62 解析 应纳城建税 40 93 132 42 7 12 13 万元 应纳教育费附加 40 93 132 42 3 5 2 万元 2010年销售收入总额 300 23 4 1 17 320 万元 会计利润总额 320 180 20 57 5 120 10 20 100 30 132 42 12 13 5 2 147 75 万元 业务招待费限额 320 5 1 6 万元 小于4 60 2 4 万元 准予扣除1 6万元 应调增2 4万元 广告费和业务宣传费扣除限额 320 15 48 万元 实际发生30万元 可以将上年超标广告费和业务宣传费结转至本年扣除18万元 即调减应纳税所得额18万元 三项经费应调增应纳税所得额 5 25 5 150 18 5 7 25 万元 捐赠扣除限额 147 75 12 17 73 万元 实际发生20万元 只能扣除17 73万元 应调增2 67万元 该企业境内生产经营应纳税所得额 147 75 57 5 2 4 18 7 25 6 4 2 67 20 境外投资收益 74 17 万元 应缴纳企业所得税 74 17 25 20 1 20 25 20 19 79 万元 63 例5 某从事娱乐业的公司2011年度成本费用支出为21万元 因未能准确核算其收入总额 由当地税务机关核定征收所得税 应税所得率为30 该公司2011年应纳企业所得税为多少 解 应税所得 21 1 30 30 9万元应纳所得税 9 25 2 25万元 三 核定征收应纳税额的计算 2020 2 7 64 企业所得税习题 1 假定某企业为居民企业 2010年经营业务如下 1 取得销售收入2500万元 2 销售成本1100万元 3 发生销售费用670万元 其中广告费400万元 业务宣传费50万元 管理费用480万元 其中业务招待费15万元 财务费用60万元 4 销售税金160万元 含增值税120万元 5 营业外收入70万元 营业外支出50万元 含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元 支付税收滞纳金6万元 6 计入成本 费用中的实发工资总额150万元 职工工会经费 职工福利费和职工教育经费32万元 要求 计算该企业2010年度实际应纳多少企业所得税 2020 2 7 65 1题计算处理如下 1 会计利润 2500 70 1100 670 480 60 40 50 170万元 2 广告费和业务宣传费调增所得额 400 50 2500 15 450 375 75万元 3 业务招待费调增所得额 15 15 60 15 9 6万元2500 5 12 5万元 15 60 9万元 4 捐赠支出应调增所得额 30 170 12 9 6万元 5 附加三费应调增所得额 32 150 18 5 4 25万元 6 应纳税所得额170 75 6 9 6 6 4 25 270 85万元 7 2008年应缴企业所得税 270 85 25 67 71万元 2020 2 7 66 2 某商业企业为居民企业 假定2010年取得商品销售收入3800万元 商品销售成本2400万元 非增值税销售税金及附加20万元 营业费用200万元 其中非广告性赞助2万元 财务费用8万元 其中支付企业内部机构借款息2万元 股权投资收益 5万元 其他投资转让收益3万元 无法支付的应付账款12万元转入资本公积 营业外支出50万元 其中 通过县级政府向灾区捐款20万元 其他合理费用600万元 要求 请计算该商业企业2010年应纳的企业所得税 2020 2 7 67 2题参考答案如下 1 会计利润 3800 2400 20 200 8 5 3 12 50 600 532万元 2 应调增所得额 2 2 5 9万元 3 公益性捐赠扣除标准 532 12 63 84万元实际捐赠额20万元小于标准63 84万元 按实际捐赠额扣除 4 应纳企业所得税 532 9 25 135 25万元 2020 2 7 68 3 某工业企业为居民企业 假定2010年经营业务如下 产品销售收入为560万元 产品销售成本400万元 非增值税销售税金及附加32 4万元 其他业务收入80万元 其他业务成本66万元 固定资产出租收入6万元 当期的管理费用86万元 其中新技术的研究开发费用为30万元 财务费用20万元 权益性投资收益34万元 已在被投资方所在地按15 的税率缴纳了所得税 营业外收入10万元 营业外支出25万元 其中含公益捐赠18万元 要求 根据资料计算该企业2010年应纳的企业所得税 2020 2 7 69 3题参考答案如下 1 会计利润 560 80 6 34 10 400 32 4 66 86 20 25 60 6万元 2 权益性投资调减所得额 34万元 3 技术开发费调减所得额 30 50 15万元 4 捐赠扣除标准 60 6 12 7 27万元实际捐赠额18万元大于标准7 27万元 按标准额扣除 捐赠额应调增所得额 18 7 27 10 73万元 5 应纳企业所得税 60 6 34 15 10 73 25 5 5825万元 2020 2 7 70 4 某企业为居民企业 假定2010年实现会计利润总额为85万元 其中含被投资居民企业分回的权益性投资收益17万元 被投资居民企业所得税税率15 经税务机关审核 已从 营业外支出 账户中扣除的有以下项目 1 交通违章罚款4万元 2 某大型义演赞助支出6万元 3 固定资产清理损失4万元 5 公益性捐款20万元 要求 请计算该企业2010年应缴纳的企业所得税 2020 2 7 71 4题参考答案 1 从被投资企业分回的权益性投资收益调减所得额17万元 2 捐赠调增所得额 20 85 12 9 8万元 3 其他项目调增所得额 4 6 10万元 4 应缴纳企业所得税 85 4 6 9 8 17 25 87 8 25 21 95万元 2020 2 7 72 5 某工业企业为居民企业 2010年发生经营业务如下 全年取得产品销售收入为5600万元 发生产品销售成本4000万元 其他业务收入800万元 其他业务成本660万元 取得购买国债的利息收入40万元 缴纳非增值税销售税金及附加300万元 发生的管理费用760万元 其中新技术的研究开发费用为60万元 业务招待费用70万元 发生财务费用200万元 取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元 已在投资方所在地按15 的税率缴纳了所得税 取得营业外收入l00万元 发生营业外支出250万元 其中含公益捐赠38万元 要求 计算该企业2010年应纳的企业所得税 2020 2 7 73 5题参考答案 1 利润总额 5600 800 40 34 100 4000 660 300 760 200 250 404 万元 2 国债利息收入免企业所得税 应调减所得额40万元 3 技术开发费调减所得额 60 50 30 万元 4 按实际发生业务招待费的60 计算 70 60 42 万元 按销售 营业 收入的5 计算 5600 800 5 32 万元 按照规定税前扣除限额应为32万元 实际应调增应纳税所得额 70 32 38 万元 5 直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入 应调减应纳税所得额34万元 6 捐赠扣除标准 404 12 48 48 万元 实际捐赠额38万元小于扣除标准48 48万元 可按实捐数扣除 不做纳税调整 7 应纳税所得额 404 40 30 38 34 338 万元 8 该企业2010年应缴纳企业所得税 338 25 84 5 万元 2020 2 7 74 6 某化妆品公司为居民企业 假定2010年度实现的会计利润为100万元 有关具体资料如下 1 当年取得的国库券利息收入2万元 2 当年实现的销售收入净额为2000万元 3 当年发生化妆品的广告费支出66万元 4 当年发生的业务招待费18万元 5 当年发生的公益性捐赠20万元 要求 计算该公司2010年度应纳的企业所得税 2020 2 7 75 6题参考答案 应调增的应纳税所得额 66 2000 30 18 2000 5 20 100 12 22万应调减的应纳税所得额 2万 国债利息收入 应纳企业所得税 100 22 2 25 30万元 2020 2 7 76 7 某市一酒厂为增值税一般纳税人 2011年发生以下业务 1 生产销售粮食白酒10万斤 不含税收入200万元 2 生产销售啤酒500吨 出厂价为3100元 吨 3 生产销售葡萄酒5万斤 不含税收入100万元 4 出租写字楼取得租金收入50万元 5 购进原材料取得专票 价款100万元 税款17万 6 发生相关费用共计50万元 计算该企业应缴纳的各种税费 2020 2 7 77 答案 增值税 200 155 100 17 17 60 35万元消费税 10 0 5 200 20 0 05 250 100 10 67 5万元营业税 50 5 2 5万元城建税和教育附加 60 35 67 5 2 5 7 3 13 04万元企业所得税 200 155 100 50 100 50 67 5 2 5 13 04 25 271 96 25 67 99万元 2020 2 7 78 8 总机构设在西部地区的某国家鼓励类企业 2002年投产 2005年开始获利 2008年 该公司自行核算的会计利润为600万元 含从境外A企业分回的投资收益80万元 A企业所在国所得税率20 从境内B企业分回的投资收益20万元 B企业所得税率15 经某注册税务师事务所审查 该企业2008年的会计核算资料中 存在下列情况 1 管理费用 科目中 列支全年业务招待费36万元 该公司当年的产品销售收入净额为3000万元 租金收入400万元 列支新产品开发费用12万元 列支的职工福利类开支30万元 按规定比例拨缴工会经费4万元 2 财务费用 科目中 列支了向其他企业拆借资金的利息支出22 5万元 借款金额为300万元 利率为9 银行同类 同期贷款年利率为4 2020 2 7 79 3 营业外支出 科目中 列有对外捐赠款40万元 其中 通过红十字会向某灾区捐款22万元 直接向某校运动会捐赠18万元 4 取得某企业捐赠的原材料 价税合计金额40万元 该企业全部计入 资本公积 账户 5 当年以机器设备对外投资 账面净值为80万元 双方确认的价值为100万元 对该项业务未做所得税处理 本业务不考虑相关费用和流转税及附加 根据上述资料和税法有关规定 回答下列问题 1 管理费用 考虑加计扣除 和 财务费用 应调整的应纳税所得额为 25 5 万元 2 2008年该企业 营业外支出 和福利费支出应调整的应纳税所得额为 20 万元 3 2008年该企业境内生产经营活动应纳税所得额为 605 5 万元 4 2008年该企业应缴纳所得税 95 83 万元 2020 2 7 80 9 某市一化妆品生产企业为增值税一般纳税人 注册税务师受托对其2010年的损益情况进行审查 发现以下业务 2010年有关销售 购货业务资料 1 购入原材料取得增值税专用发票 注明价款为500万元 税金85万元 2 购入低值易耗品