财务基础审计范例.doc

（一）财务基础审计的内涵财务基础审计是指在对企业风险与内部控制进行了解测试的基础上，对企业负责人任职期间企业资产、负债和经营成果的真实性、财务收支的合规性，以及企业资产质量的变动状况和重大经营决策等方面进行审计，以全面、客观、真实地反映企业的财务状况和经营成果。（二）对概念的理解1、包含了审计的前提和基础：“财务基础审计是指在对企业风险与内部控制进行了解测试的基础上 ”任务确认与审前调查2、包含了审计的对象：“对企业负责人任职期间企业 ”企业负责人与所在企业现场审计范围的确定3、包含了审计的期间：“对企业负责人任职期间企业 ”任职期间与现场审计期间的关系现场审计期间的确定4、包含了审计的内容：“资产、负债和经营成果的真实性、财务收支的合规性，以及企业资产质量的变动状况和重大经营决策等方面 ”5、包含了审计的目标：“全面、客观、真实地反映企业的财务状况和经营成果 ”（一）主要特点 审计期间比一般审计跨度时间长 审计采用现场审计与分析性复核相结合 审计内容比一般审计更全面 审计方法比一般审计更多样 重要性原则在审计中普遍应用 审计不但要查错纠弊，还要落实责任 （二）经济责任审计与年度决算审计有何不同 一般的决算审计只是披露“是什么”，关注财务报告的真实性和公允性 经济责任审计在关注“是什么”的同时，更多关注“为什么是”1、审计目标不同 决算审计重点是财务状况和经营成果的真实性、会计核算的合规性和财务报表的公允性 经济责任审计重点则涉及经济责任主体划分的多个方面，需要对经营活动的真实、合规、成效、原因、责任、程序等作出全面分析2、审计对象不同 决算审计的审计对象主要是企业的财务活动，对事不对人，对纳入合并范围的所有子企业进行全面审计 经济责任审计对象是企业负责人及企业，涉及到企业生产经营活动的各个方面，既包括企业会计信息真实性，也包括企业重大决策程序和内控制度完善性、经营行为的合规性3、审计内容不同 决算审计是对企业账实、账证、账表真实性的验证，主要以会计报表及会计报表附注为审计内容 经济责任审计则包括财务基础审计、企业绩效评价和经济责任评价三方面内容，财务基础审计是依据，绩效评价是方法，经济责任评价则是结论4、审计方法不同 决算审计主要通过“账实、账证、账表”核对，体现真实性和公允性 经济责任审计是通过账目审计与账外调查相结合、访谈与调查问卷相结合、财务审计与财务绩效分析相结合、定量测评与专家评议相结合等方法，公正评价企业经营绩效，客观认定经济责任，体现合理、合规和效益性5、审计结论不同 决算审计的结论应当说明会计报表是否符合国家颁布的会计准则和相关会计制度规定，在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 经济责任审计结论是对被审计人的客观评价，评判被审计人的主要业绩和存在的问题，以及对问题应承担责任（三）财务基础审计与绩效评价的关系区别： 目标不同 依据不同 组织方式不同 工作结果不同联系： 经济责任审计的两个方面，两者相辅相成 财务基础审计为绩效评价提供数据，是绩效评价的基础和前提 绩效评价需要进一步了解核实有关问题时，可以追加或延伸财务基础审计三、审计内容及关注重点 （一）财务收支审计 （二）资产质量状况审计 （三）经营成果审计 （四）重大经营活动和经营决策审计 （五）经营合法合规性审计 （一）财务收支审计 资产情况审计 负债情况审计 所有者权益情况审计 财务收支合规性（案例一、案例二）（二）资产质量状况审计 任职期间企业资产是否保全 确认企业负责人任职期间企业资产质量的变动情况 分析企业负责人任职期间企业资产运营效率及变化情况 分析企业资产的流动性、风险性与效益性能否实现有效平衡不良资产确认 已执行企业会计制度的企业 未执行企业会计制度的企业（案例三、案例四）（三）经营成果审计 任期内企业收入确认和核算 任期企业成本费用开支范围和开支标准 任期企业计提的资产减值准备与资产质量是否匹配 如企业存在经营成果不实问题，应根据审计结果予以相应调整 （案例五七）（四）重大经营活动及决策审计 对外投资、担保、大额采购、改组改制、兼并破产等重大经营活动和重大经济决策 有关决策是否有相关的管理控制制度 有关决策是否履行相关管理控制制度 有关决策协议或者合同内容是否符合企业实际 有关决策的执行是否明确了具体的实施管理部门，有无进行过程监控 （案例八十二）（五）经营合法合规性审计 是否存在公款私存、坐收坐支、私设“小金库”、资金账外循环等情况 是否存在违规越权炒作股票、期货等高风险金融品种 是否存在违规拆借资金、是否对外出借账户 是否存在违规对外出借资金等其他违反国家有关法律、法规的行为（案例十三十七）四、财务基础审计的方法（一）一般审计方法在财务基础审计中的应用（二）财务基础审计的常用方法（一）一般审计方法在财务基础审计中的应用1、内部控制符合性测试 询问了解、检查文件、 实地观察、穿行测试 流程图法、调查表法、描述法2、实质性测试方法 对报表、账簿、凭证的查阅审计 原始凭证的真实、合法性； 金额的正确性； 账务处理的规范准确性； 账簿记录的正确性； 资产、负债真实性、计价准确性 对一些报表项目的分析性复核： 钩稽关系的正确性 金额、比例等的合理性 （二）财务基础审计的常用方法审计公告，设置意见箱和举报电话 听取述职、工作汇报 审前调查，全面了解和评估风险查阅会议记录、纪要访谈、座谈 调查问卷与企业原任、现任领导交换意见五、需要注意的一些事项（一）审计期间各年度会计报表的编制基础统一 对于审计期间在执行企业会计制度以前（不含执行当年）的企业，仍以原执行的行业制度为基础编制各年度会计报表，不涉及制度差异转换问题 对于审计期间包含开始执行企业会计制度年度的企业，应按企业会计制度作为报表的编制基础，对审计期间的会计报表进行追溯调整 按照企业会计制度基础对原行业会计制度报表进行调整时，至少应对计提的资产减值准备和对报表具有重大影响的事项按照所属年度进行追溯调整（二）审计期间内企业户数变动后的数据口径处理 审计期间企业的户数发生变动，如果企业户数的增减是由于行政划拨等非市场行为造成的，则应当按照企业期末情况向前进行追溯调整；如果企业户数的增减是由于市场行为，通过企业主观努力形成的，则不需进行追溯调整。同时，对于因应纳入而未纳入或不应纳入而纳入等会计政策变更因素改变合并范围引起的不一致，应按各期是否应纳入而调整各期报表，保证各期报表的可比性（三）清产核资清理出的资产损失的处理 为保证经济责任审计各期间数据分析和评价的可比性，对于经济责任审计期间开展清产核资并进行了账务处理的企业，应当结合清产核资工作结果，将清产核资清理出的有关损失追溯调整到损失产生的相关年度。其中：对于审计期间期初以前产生的损失，都作为期初不良资产处理；对于审计期间各年度形成的损失，应确认为各年度的不良资产，并明确各年末的不良资产数额，相应调整各年度的会计报表数据（四）审计期间企业各年度财务基础数据的调整程序1. 根据财务审计结果，对审计中发现的重大会计核算差错、账务处理错误和其他可以确认的问题调整2. 对于审计期间包含开始执行企业会计制度年度的企业，按企业会计制度为编制基础追溯调整 3. 对清产核资的损失进行调整4. 根据上述调整，编制以企业会计制度为基础的调整后企业报表，作为财务审计报告的附件，同时作为企业绩效评价和有关数据分析的基础（五）财务基础审计中对其他审计结果的利用1. 利用内部审计工作成果2. 利用外部中介机构审计成果3. 借鉴相关年度的清产核资专项审计工作成果 4. 利用被审计企业及有关部门纪检监察工作成果5. 应当对利用企业内部与外部审计成果形成的审计结论承担责任 （六）涉及境外资产审计时的工作要求1. 对于由企业内部审计机构组织实施的，应成立专门的境外经济责任审计小组，负责境外资产的审计工作2. 对于聘请社会审计组织实施的，应由社会审计组织对存放在国内的境外企业会计账目进行审计（条件允许也可将审计资料调回境内）3. 社会审计组织在运用企业内部审计机构境外资产的审计结果时，应进行必要的复核，并将境外资产的审计情况作为经济责任的审计内容（七）被审计企业应提供的资料-财务基础审计资料1. 企业的基本情况资料2. 企业的管理情况资料3. 重大事项有关资料4. 任职期内企业的财务会计资料、统计资料等5. 任职期内企业有关的内外部审计报告、管理建议书等6. 关联方关系及其交易情况、会计政策变更、会计估计变更及原因说明等7. 企业有关财产损失审批及税务部门批准处理的文件，税务部门出具的完税证明、银行对账单等外部资料8. 在财务基础审计过程中需要补充提供的其他资料（七）被审计企业应提供的资料-绩效评价及经济责任评价方面资料1. 任期内企业的年度工作计划、工作报告和工作总结2. 任期内企业经营目标及目标实现情况3. 企业负责人关于任期的述职报告4. 在绩效评价和经济责任评价过程中需要补充提供的其他资料（八）财务审计的质量控制 1、遵照独立审计准则及职业规范 2、认真学习国资委相关政策文件 3、严格遵守业务约定书 4、认真做好审前调查 5、现场审计前做好审计项目组的培训工作 6、现场审计中