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税收与和谐之十三:税收政策与宏观调控 2007-09-05 22:11 如前所述，税收职能具有内在性、客观性和稳定性的特点，在一定的经济社会条件下，税收的职能作用能否得到充分发挥，取决于一个国家在一定时期的税收政策制定的是否反映了经济社会发展的要求，是否反映了客观经济规律。现代国家通过税收实现政府的意志，都是通过制定并实施一定的税收政策来实现的。 税收政策包括宏观税收决策和微观税收决策。宏观税收决策，是为达到一定的宏观经济目标而采取的各种税收措施。微观税收决策，主要包括具体税种各构成要素的决策选择和各税种之间的协调决策，也就是说是一些税收制度技术层面的东西，如，某一具体税种纳税人、课税对象、纳税期限、纳税环节的选择，税率和税收优惠政策的设计，税收征收管理措施的制定等。无论是宏观层次的决策还是微观层次的决策，都是国家可以利用的、实现国家意图的税收政策。一、 税收宏观调控目标宏观意义上的税收政策，是指政府为了实现一定的社会经济目标而确定的税收工作的指导方针及相应的税收措施，其政策实施过程是由政策决策主体、政策目标、政策手段、目标与手段之间的联系（传导机制）、政策效果评价和信息反馈等组成的一个完整的调控体系。因此，税收政策不仅仅是指导税收工作的行动准则，更重要的，它是政府为实现一定的社会经济目标而使税收能动地作用于社会经济的积极过程。 随着市场经济的发展，税收政策日益成为政府实施宏观调控的重要手段。一般认为，政府宏观调控的目标有四个：经济增长、稳定物价、充分就业和国际收支平衡。作为政府宏观调控手段的税收政策，自然要为这四个目标服务，因此，这也成为税收宏观政策所要追求的主要目标。由于政府在不同时期，政府宏观调控的目标会有所不同，有时以实现经济增长为主，有时以稳定物价为主，有时要促进就业率的提高为主，有时以平衡国际收支为主，所以税收的宏观政策目标也应随着政府宏观调控的侧重点的变化而变化。税收政策的效果如何，就是主要看是否实现了上述四个主要调控目标。应该注意的是，上述的四大目标，是传统的宏观经济调控目标，而其中又以经济增长率为主要的考核指标。在社会主义市场经济条件下，政府的宏观调控是以科学发展观为指导的，我们所追求的发展，不仅仅是单一的经济增长速度，而是以人为本，全面、协调、可持续的发展，是为了最终建成民主法治、公平正义、诚信友爱、安定有序、充满活力、人与自然和谐相处的社会主义和谐社会。因此，当前我们税收政策的主要目标除了实现经济的持续稳定增长之外，还应较多地关注公平正义、经济社会的协调发展、人与自然和谐相处等目标，这也是本文所要重点研究和解决的问题。二、 税收调控的传导机制税收的宏观调控政策是通过增税和减税，以增加或减少纳税人的税收负担的手段来实现的。增税表现为开征新税、扩大征税范围、提高税率、加成征收、减少优惠等，减税表现为税种的停征、降低税率、调减征税范围、提高起征点和增加免征额、增加税收优惠等。从宏观上看，增税具有抑制总需求的作用，对经济起着紧缩性的调节功效；反之，减税具有刺激总需求的作用，对经济起着扩张性的调节功效。增税和减税之所以具有这样的功效，是因为税收具有这样一种传导机制：1、公共部门的支出和消费倾向于私人部门的不同，因此，作为税收的财富从私人部门转移到公共部门，势必会影响社会的总储蓄、消费水平，从而影响整个社会的供求水平。2、增税和减税会影响到纳税人税后可支配收入，势必会影响他们的投资或消费行为。3、税收政策具有示范效应，政府的增税和减税政策清楚地表明政府鼓励或限制的意图，从而对企业和居民的投资或消费行为起着引导作用。4、在某一时期宏观税负不变的情况下，对某一方面的增税意味着另一方面的减税，反之亦然。因此，通过税收政策可以有效地解决经济的外部性问题，通过增税实现外部成本内在化，通过减税实现外部性效益内在化。例如，政府可以对环境污染征税以增加排污成本，而对废物的综合利用给于予税收优惠，这样的税收政策对保护环境，促进经济社会的可持续发展具有重要意义。三、 税收宏观调控的影响（一）税收对生产的影响税收对生产的影响主要体现在对劳动力、储蓄、投资和资源配置的影响。1、税收对劳动力的影响。税收对劳动力的影响是指税收对人们工作努力程度的影响。这种影响表现为两种效应，即收入效应和替代效应。所谓收入效应是指由于开征新税或增加税额而使纳税人的收入发生的变化。这种变化通常是纳税人可支配收入的减少，从而减少纳税人的消费和储蓄额度。一种税对纳税人的收入效应的大小与平均税率成正相关；所谓替代效应，是指由于征税而使相关商品或服务的相对价格发生变化，致使人们对相关商品或服务的选择也发生变化。这种变化表现为人们乐于用税负低的商品和服务替代税负高的商品和服务，从而会影响到税负高的商品的生产和供给，致使生产者可能会用闲暇来代替工作。一般认为，收入效应不会妨碍人们的工作努力程度，因为人们为了弥补由于征税而减少的收入，必然要多干工作。而替代效应则相反，它促使纳税人减少工作，增加闲暇。这些影响在税制设计时都是应予考虑的因素。2、税收对储蓄的影响。储蓄是投资的源泉，它在一定程度上影响着生产。由于征税是对私人经济资源的转移，必然会对储蓄发生影响。这种影响因税种的不同而不同，主要表现在对储蓄愿望的影响和对储蓄报酬的影响两个方面。 由于征税会减少纳税人的收入，因而会妨碍其储蓄愿望的实现，尤其是所得税、遗产税等直接税，对储蓄愿望的影响更大。同时，在对存款利息征税的情况下，也会对储蓄报酬发生影响。为了减轻或避免税收对储蓄的消极影响，应注意税率设计，或者对储蓄利息实行减免税等优惠政策。3、税收对投资和资源配置的影响。由于税收会影响到收入和储蓄，因而亦会对投资和资源配置产生影响。对投资收入的税收处理方式不同会引起资本流向的不同。例如，对投资损失是否可以在计税时作为费用扣除，会影响投资者是进行风险性投资抑或进行安全性投资。同时，税收优惠政策的实行和其他课税要素的调整也会影响到投资流向的地域、行业和部门以及投资的水平和规模。此外，税收对消费的影响也会波及投资规模。不同的税种对投资和资源配置的影响是不同的。所得税等直接税会直接影响投资报酬率，从而会影响资本的流向或投资的倾向;商品税等间接税会直接影响消费水平的变化，从而会影响到投资倾向和投资规模。 （二）税收对消费的影响由于征税会使纳税人收入减少并使商品价格发生变化，因而必然会对消费产生一定的影响，并且，对于各类课税要素的不同调整，对消费产生的影响亦不相同。例如，各类纳税主体的收入不尽相同，纳税能力自然有别，对其分别征税后，其消费能力的变化亦不尽相同。在征税客体方面，对需求弹性大小不同的商品征税，会使商品的消费量呈现出大小不同的相应变化。在征税范围方面，对商品征税范围的大小会影响到替代消费量的大小。在税率方面，适用税率的高低不同可能会影响到商品的消费量的多少。由于消费是社会再生产过程的一个重要环节，税收对消费的影响必然会间接影响到储蓄、投资等，因而国家可以利用税收对消费的调节作用来调控宏观经济的变动。 （三）税收对收入分配的影响从收入的角度来看，国民收入按照要素投入可以分为工资、利息、租金和利润。但由于人们拥有的生产要素无论是在数量上还是在质量上都存在较大的差别，因此依据要素进行的收入分配必然导致分配不公。而税收则对收入分配具有不可替代的重要作用，税收不仅可以从收入来源方面减少个人的可支配收入，而且能够从收入的使用上对收入分配进行有效的调节。如以累进方式课征的个人所得税可以对个人的收入流量进行有效的调节；财产税、遗产税和赠与税不仅能够调节原有的收入存量，而且影响纳税人参与收入分配所依据的要素量；选择性商品课税，尤其是对高收入者消费的奢侈品征收的消费税可以从收入的使用上对收入分配进行调节。（四）税收对经济稳定的影响税收对经济稳定的影响主要体现在政府通过税收政策的相机抉择和“自动稳定器”来实现的。鉴于在税收的职能中已进行分析，此处不再赘述。以