出口退(免)税政策.docx

出口退（免）税政策一、小规模纳税人出口货物二、一般纳税人生产企业出口货物三、一般纳税人外贸企业出口货物四、出口退（免）税相关单证办理所需表格及附报资料一、小规模纳税人出口货物（一）免税政策小规模纳税人自营和委托出口的货物，执行免税政策，其进项税额不予抵扣或退税。（二）免税认定1认定已办理对外贸易经营者备案登记的小规模纳税人，须在对外贸易经营者备案登记表上注明登记之日起30日内，提供以下资料向所属区、分局的主管科室出口退(免)税认定岗申请办理出口货物免税认定：（1）出口货物退(免)税认定表(一式一份)；（2）税务登记证（副本）；（3）加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案登记表(原件)；（4）中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书(原件)。未办理对外贸易经营者备案登记委托出口货物的小规模纳税人，须在首份代理出口协议签订之日起30日内，提供以下资料向所属区、分局的主管科室出口退(免)税认定岗申请办理出口货物免税认定：（1）出口货物退(免)税认定表(一式一份)； （2）税务登记证（副本）；（3）代理出口协议(原件)。2变更已办理出口货物免税认定的小规模纳税人，其认定内容发生变化的，须自有关管理机关批准变更之日起30日内，填写小规模纳税人出口货物退(免)税认定变更申请表并持出口货物退(免)税认定表与上述办理认定时规定提交的资料向所属区、分局的主管科室出口退(免)税认定岗申请办理出口货物免税认定变更手续。3. 注销小规模纳税人发生解散、破产、撤销等依法应当办理注销税务登记的，应首先向所属区、分局的主管科室出口退(免)税认定岗申请办理注销其出口货物免税认定，再办理注销税务登记；小规模纳税人发生其他依法应终止出口货物免税认定的事项但不需要注销税务登记的，应在有关机关批准或者宣告终止之日起15日内向所属区、分局的主管科室出口退(免)税认定岗申请注销出口免税认定。小规模纳税人应填写小规模纳税人出口货物退(免)税认定注销申请表并持出口货物退(免)税认定表与上述办理认定时规定提交的资料向所属区、分局的主管科室出口退(免)税认定岗申请注销出口免税认定。小规模纳税人因销售额超过强制认定标准或其他原因被认定为一般纳税人的，须在小规模纳税人被认定为一般纳税人之后，办理小规模纳税人出口货物免税认定的注销手续。（三）退（免）税计算小规模纳税人自营或委托出口货物后，须在海关报关单上货物报关出口日期的当月确认出口销售收入并申报免税。出口销售收入出口货物离岸价（FOB）外汇人民币牌价其中：出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准，若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若出口发票价格不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报免税。外汇人民币牌价为报关单出口日期所在月份的月初人民币汇率中间价。（四）注意事项1未在规定期限内申报的处理小规模纳税人未在规定的期限内收齐单证进行免税核销申报的出口货物应视同内销征税。小规模纳税人应在逾期的当月，向所属区、分局的主管科室申报补税。小规模纳税人出口货物应征增值税税额的计算公式：（1）增值税应征税额的计算公式增值税应征税额(出口货物离岸价外汇人民币牌价)(1+征收率)征收率外汇人民币牌价为报关单出口日期所在月份的月初人民币汇率中间价。（2）消费税应征税额的计算公式 A实行从量定额征税办法的出口应税消费品 消费税应征税额出口应税消费品数量消费税单位税额 B实行从价定率征税办法的出口应税消费品 消费税应征税额（出口应税消费品离岸价外汇人民币牌价）（1+增值税征收率）消费税适用税率 C实行从量定额与从价定率相结合征税办法的出口应税消费品 消费税应征税额出口应税消费品数量消费税单位税额（出口应税消费品离岸价外汇人民币牌价）（1+增值税征收率）消费税适用税率 2.无法按规定期限申报的处理小规模纳税人无法按规定期限办理免税核销申报的，纳税人应在规定的申报期限内填写小规模纳税人出口货物免税核销延期申报申请审批表向所属区、分局的主管科室提出书面申请，经主管税务机关批准后，可延期3个月办理免税核销申报手续。二、一般纳税人生产企业出口货物（一）退（免）税政策一般纳税人生产企业出口自产或视同自产产品，实行“免、抵、退”税政策。实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力、固定资产等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。（二）退（免）税认定1.认定有进出口经营权的生产企业按中华人民共和国对外贸易法和商务部对外贸易经营者备案登记办法的规定办理备案登记后，应在备案登记之日起30日内持有关资料，填写出口货物退（免）税认定表，到各主管区、分局（基层分局）办理出口货物退（免）税认定手续。没有进出口经营资格的生产企业委托出口自产货物，应在代理出口协议签订之日起30日内，持有关资料，填写出口货物退（免）税认定表，到各主管区、分局（基层分局）办理出口货物退（免）税认定手续。如增值税一般纳税人认定发生在备案登记和代理出口协议签订之后的，生产企业应在增值税一般纳税人认定之日起30日内办理出口货物退（免）税认定手续。办理出口货物退（免）税认定时，需要提供以下资料：（1）出口货物退（免）税认定表；（2）法人营业执照或营业执照（副本）（深圳市国家税务局影像系统已有的无需提供）；（3）税务登记证（副本）（深圳市国家税务局影像系统已有的无需提供）；（4）中华人民共和国进出口企业资格证书或加盖了备案登记专用章的对外贸易经营者备案登记表（外商投资企业、无进出口经营权的生产企业无需提供）；（5）中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书（无进出口经营权的生产企业无需提供）；（6）增值税一般纳税人资格证明；（7）税务机关要求的其他资料，如代理出口协议等。经审核合格后，各区、分局(基层分局)出具深圳市国家税务局出口退（免）税认定通知书。2.变更已办理出口货物退(免)税认定的生产企业，其认定内容发生变化的，须自有关管理机关批准变更之日起30日内，填写出口货物退(免)税认定表，持有关资料到所在地税务机关办理出口货物退(免)税认定变更手续。已办理出口货物退（免）税认定的生产企业发生深圳市内的跨区迁移，应由迁出地税务机关在确认迁移企业已办结所有迁移前退税相关业务后，向迁入地税务机关及深圳市国家税务局直属税务分局（以下简称“直属税务分局”）出具迁出企业的情况说明（见附件2）。直属税务分局（计机算机信息管理科）依据该说明变更免、抵、退税管理权限。迁出地税务机关应办结迁移前退税相关业务包括：（1）企业迁移前全部所属期免、抵、退税单证审核；（2）查询已完成审核的免、抵、退应补税款是否已入库，对未缴税款应通知企业补缴并确认入库；（3）查询是否存在未处理的出口视同内销征税的情况，并按规定处理完毕。办理出口货物退（免）税认定变更时，需要提供以下资料：（1）出口货物退（免）税认定表;（2）已变更的对外贸易经营者备案登记表原件及复印件（无进出口经营权的生产企业委托出口自产货物的不需提供）；（3）已变更的海关进出口货物收发货人报关注册登记证书原件及复印件（无进出口经营权的生产企业委托出口自产货物的不需提供）；（4）变更项目的批准文件、证明材料（原件及复印件）。3.注销已办理出口货物退(免)税认定的生产企业发生解散、破产、撤销以及其他依法应终止出口货物退(免)税事项的，应在终止出口货物退（免）税事项之日起30日内持相关证件、资料向所在地税务机关办理出口货物退（免）税认定注销手续。已办理出口货物退（免）税认定的生产企业申请注销税务登记证的，主管区、分局(基层分局)应先注销其出口退（免）税认定，再取消其增值税一般纳税人资格，最后注销其税务登记。办理出口货物退（免）税认定变更时，需要提供以下资料：（1）注销出口企业退（免）税认定申请表；（2）税务登记证（副本）（查验）；（3）办理出口货物退（免）税认定注销申请报告；（4）原出口货物退（免）税认定表。(三)退（免）税计算1.免抵退税额的计算免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率其中：（1）出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的，也可以是受托方开具的），若以其他价格条件成交的，应扣除运费、保险费、佣金等。若出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，税务机关有权按照中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国增值税暂行条例等有关规定予以核定。（2）免税购进原材料包括国内购进用于生产出口货物的免税原材料和进料加工免税进口料件。国内购进免税原材料指中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则和其他有关规定中列名的且不能按规定计提进项税额的免税货物。进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税2.免抵退税不得免征和抵扣税额的计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率-出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税税率-出口货物退税率）3.当期应退税额和当期免抵税额的计算（1）当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额（2）当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0“当期期末留抵税额”为经各主管区、分局（基层分局）审核确认的当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额”。（四）注意事项1.出口货物视同内销征收增值税的情形生产企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税：（1）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；（2）生产企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；（3）生产企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补有关凭证的货物；（4）生产企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物；（5）生产企业出口的除视同自产产品以外的其他外购货物。2.出口货物视同内销征收增值税的计算以一般贸易方式出口视同内销的货物计算销项税额公式：销项税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价（1+法定增值税税率）法定增值税税率以进料加工复出口贸易方式出口上述货物计算应纳税额公式：应纳税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1+征收率）征收率对上述应计提销项税额的出口货物，生产企业如已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，可从成本科目转入进项税额科目。生产企业出口的上述货物若为应税消费品，除另有规定者外，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税。对生产企业按规定计算缴纳增值税、消费税的出口货物，不再办理退税。对已计算免抵退税的，应在申报纳税当月冲减调整免抵退税额。3.无法按规定期限申报的处理生产企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的，或确有特殊原因无法按时申报的，或有其他书面合理理由的，可在规定的申报期限内，向各主管区、分局（基层分局）提出延期办理出口货物退(免)税申报的申请，经各主管区、分局（基层分局）核准后，可最长延期3个月申报办理退（免）税。特殊原因是指：（1）因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证或申报退（免）税; （2）因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证；特殊报关方式应包括集中报关、港口报关、通过监管仓出口等方式;（3）因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证。“经营方式特殊”应包括：A.出口需要测试、安装产品，合同约定分期付款的；B.其他特殊经营方式。三、一般纳税人外贸企业出口货物（一）退（免）税政策一般纳税人外贸企业出口外购或者委托加工收回的货物免征增值税，同时依购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额和对应的退税率计算退税。（二）退（免）税认定1.认定一般纳税人外贸企业按中华人民共和国对外贸易法和商务部对外贸易经营者备案登记办法的规定办理备案登记后，应在备案登记之日起30日内持有关资料，填写出口货物退(免)税认定表，凭以下资料到深圳市国家税务局直属税务分局办理出口货物退(免)税认定手续：（1）中华人民共和国进出口企业资格证书或对外贸易经营者备案登记表（2份复印件，双面复印，反面签章处加盖企业公章）深圳市外经贸局签发；（2）自理报关单注册登记证明书（2份复印件）深圳海关签发；（3）增值税一般纳税人资格证书、一般纳税人申请认定表、一般纳税人认定通知书、一般纳税人年审审批表（四者任何一个都可以，需2份复印件）主管税务机关签发。上述资料均需企业法人代表签字并加盖企业公章。2.变更（1）已办理出口货物退（免）税认定的外贸企业，其认定内容发生变化的，须自有关主管部门批准变更之日起30日内，持有关证件到进出口税收管理处办理出口货物退（免）税认定变更手续。（2）出口企业按要求分别在出口企业退税认定表和退税资料收文本的变更栏目填写变更内容，并分情况附送以下资料：退税开户银行和退税帐号的变更：A所需提供资料：a、企业在认定窗口领取“认定变更申请表”（该表一式两份）填写好；b、企业变更申请报告，报告上面必须法人代表亲笔签名，加盖企业公章；c、退税认定表以及退税资料收文本，在退税资料收文本变更栏里填写新的银行和帐号，变更栏里必须法人代表亲笔签名并加盖公章。B如有办理过银行帐号监管的，需原开户银行出具证明同意变更，证明需加盖原开户银行公章。C如果本次变更申请与上次变更时间相差不足三个月的，变更报告须经分局主管领导审批后方可办理。D所有资料于星期一至星期四交到退（免）税认定窗口办理。海关代码的变更：A所需提供资料：a、企业在认定窗口领取“认定变更申请表”（该表一式两份）填写好；b、已变更的海关注册登记证明书原件及复印件（复印件加盖企业公章）；c、退税登记证和退税资料收文本，在退税资料收文本变更栏里填写新的海关代码。申请表、退税资料收文本必须法人代表亲笔签名并加盖企业公章。B如果原海关代码的税款没有退完的，应待退税审批完结，所有退税款到帐后再来办理变更。C所有资料于星期一至星期四交到退（免）税认定窗口办理。企业名称和法人代表的变更。A所需提供资料： a、已变更的企业法人营业执照副本和工商局变更通知书原件及复印件（复印件加盖企业公章）； b、退税登记证以及退税资料收文本，在资料收文本变更栏里填写好已变更的新资料，变更栏里必须法人代表亲笔签名，盖上企业公章。B单独变更法人代表的不需提供工商局通知书。C所有资料于星期一至星期四交到退（免）税认定窗口办理。其他（地址、电话等）的变更。外贸企业携带以下资料于星期一至星期四交到退（免）税认定窗口办理变更；A已变更的企业法人营业执照副本原件及复印件（加盖公章）；B退税登记证和退税资料收文本，在资料收文本变更栏里填写好已变更的新资料，变更栏里必须法人代表亲笔签名，盖上企业公章；C其他相关变更资料。3注销外贸企业发生解散、破产、撤销以及其他依法应终止出口货物退（免）税事项的，应在30日内向综合管理科认定窗口申请出口货物退（免）税注销认定。（1）外贸企业变更为生产企业的企业在退（免）税认定窗口领取2份注销出口退（免）税认定申请表填写好，表格上需企业法人代表亲笔签名或签章并加盖企业公章，携带出口退税登记证和退税资料收文本。如有税款要退的，等退税完后再办理注销。（2）取消增值税一般纳税人的企业在退（免）税认定窗口领取一份注销出口退（免）税认定申请表填写好，表格上需企业法人代表亲笔签名或签章并加盖企业公章，携带出口退税登记证和退税资料收文本到直属税务分局综合管理科办理。已取消增值税一般纳税人而有税款要退的，企业还需打一个申请报告，报告上需写清所有需要退税的出口报关单号、出口日期、美元出口额、人民币退税额，报告需加盖企业公章。携带区局签发的增值税一般纳税人认定证书和取消增值税一般纳税人认定证书的原件及复印件（复印件加盖企业公章），等单正审核完毕再注销。（三）退（免）税计算1.计算公式一般纳税人外贸企业出口货物，其按以下公式计算应退税款。应退税额增值税专用发票注明的金额退税率2.退税率的确定（1）从一般纳税人购进的货物直接出口，按货物对应的退税率办理退税；（2）从属于增值税小规模纳税人的商贸公司购进的货物出口，按增值税专用发票上注明的征收率计算办理退税；（3）购进原料委托加工成成品出口，应按原料的退税率和加工费的退税率分别计算应退税款，加工费的退税率按出口产品的退税率确定。（四）注意事项1.出口货物视同内销征收增值税的情形外贸企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。（1）国家明确规定不予退（免）增值税的货物； （2）外贸企业未在规定期限内申报退（免）税的货物； （3）外贸企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物； （4）外贸企业代理其他企业出口后，未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物。2.出口货物视同内销征收增值税的计算一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：销项税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价（1+法定增值税税率）法定增值税税率一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：应纳税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价（1+征收率）征收率对上述应计提销项税额的出口货物，外贸企业如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本科目的，可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额科目。出口企业出口的上述货物若为应税消费品，除另有规定者外，出口企业为外贸企业的，不退还消费税。3无法按规定期限申报的处理对出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的，或发生以下特殊原因的，出口企业可在规定期限内，向退税部门提出延期办理出口货物退(免)税申报的申请，经批准后，可延期3个月申报。符合申请延期申报条件的特殊原因具体包括：（1）因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出口退(免)税单证或申报退(免)税；（2）因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内取得有关出口退(免)税单证；（3）其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关出口退(免)税单证。四、出口退（免）税相关单证办理所需表格及附报资料（一）出口货物退运已办结税务证明(适用于生产企业)生产企业出口货物并已取得海关签发的出口货物报关单（出口退税联）后，因故发生退运的，须凭其主管区、分局（基层分局）出具的退运已办结税务证明，向海关申请办理退运手续。出口货物发生退运的，可在下期用红字（或负数）冲减出口销售收入进行调整。申请退运已办结税务证明应提交下列资料：1关于申请出具出口货物退运已办结税务证明的报告； 2.出口货物报关单（出口退税联）； 3.出口发票； 4.主管区、分局（基层分局）要求提供的其他资料。（二）出口商品退运已补税证明（适用于外贸企业）外贸企业货物报关出口后因故发生退关退运情况，凡海关已经签发出口货物报关单的，外贸企业须向主管税务机关退税部门申请出具出口商品退运已补税证明，凭此证明向海关申请办理出口货物退关退运手续。申请出口商品退运已补税证明应提交下列资料：1出口货物退（免）税认定表或退税登记证；2如实填写并加盖企业公章的出口商品退运已补税证明；3出口货物报关单的出口退税专用联；4出口商品退运已补税证明的申报软盘。（三）补办出口货物报关单证明1.生产企业生产企业遗失出口货物报关单（出口退税联）需向海关申请补办的，可在出口之日起六个月内向主管区、分局（基层分局）申请出具补办出口报关单证明，凭该证明向海关提出补办申请，逾期税务机关不予受理。企业申请出具补办出口报关单证明时，应提交下列凭证资料：（1）关于申请出具（补办出口报关单证明）的报告；（2）出口货物报关单（其他未丢失的联次）；（3）出口发票；（4）主管退税部门要求提供的其他资料。2.外贸企业外贸企业遗失出口货物报关单（出口退税专用）需向海关申请补办的，可在出口之日起六个月内凭退税部门出具的关于申请出具（补办报关单）证明的报告等其他海关要求提供的资料，向海关申请补办。（1）所需资料：外贸企业应持以下资料向综合管理科申请核签关于申请出具（补办报关单）证明的报告：A.出口货物退（免）税认定表或退税登记证；B.如实填写并加盖企业公章的关于申请出具（补办报关单