第4章-借款费用.ppt

第四章借款费用 1 借 管理费用 属于筹建期间的 财务费用 属于生产经营期间的 在建工程 专项借款用于自建工程项目 研发支出 专项借款用于自行开发研究无形资产 贷 应付利息 分次付息 一次还本 财务会计关于长期借款利息的计提 2 甲企业为建造一幢厂房 专门2009年1月1日从银行取得3年期的长期借款5000万元 款项已存入银行 年利率10 每年付息一次 到期一次还清本金 2009年1月1日 以银行存款支付工程价款共计5000万元 该工程于2011年6月底完工 3 第一节借款费用概述 一 借款费用的范围借款费用 是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本 借款费用包括借款利息折价或者溢价的摊销辅助费用因外币借款而发生的汇兑差额等不包括发生权益性融资费用 4 1 下列项目中 属于借款费用的是 A 借款手续费用B 应付债券计提的利息C 发行债券所发生的溢价D 应付债券折价的摊销答案 ABD 5 二 借款的范围1 专门借款指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项专门借款用途明确2 一般借款是指除专门借款以外的其他借款 即一般借款在借入时 没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或生产 6 三 符合资本化条件的资产1 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产 投资性房地产和存货等资产 2 相当长时间 是指为资产的购建或者生产所必需的时间 通常为1年以上 含1年 7 第二节借款费用的确认 8 第二节借款费用的确认 一 借款费用开始资本化时点的确定1 资产支出已经发生 资产支出 包括支付现金 转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出 2 借款费用已经发生 3 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 9 A公司于2007年动工兴建厂房 在该厂房建造过程中 该企业发生的下列支出或者费用中 属于规定的资产支出的有 A 用银行存款购买工程物资B 支付在建工程人员工资C 工程项目领用本企业生产的产品D 发生的业务招待费支出E 用带息票据购入工程物资F 用不带息票据购入工程物资答案 ABCE 10 甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议 决定建造厂房 为此 甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元 年利率为6 款项于当日划入甲公司银行存款账户 3月15日 厂房正式动工兴建 3月16日 甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批 价款500万元 当日用银行存款支付 3月31日 计提当月专门借款利息 甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出 则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为 A 3月5日B 3月15日C 3月16日D 3月31日 答案 C 11 二 借款费用暂停资本化时间的确定1 非正常中断非正常中断 通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断 2 且中断时间连续超过3个月3 将中断期间所发生的借款费用 记入财务费用 12 13 三 借款费用停止资本化时间的确定购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时 借款费用应当停止资本化 14 2007年2月1日 甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元 2007年11月12日 厂房扩建工程达到预定可使用状态 2007年11月28日 厂房扩建工程验收合格 2007年12月1日 办理工程竣工结算 2007年12月12日 扩建后的厂房投入使用 假定不考虑其他因素 甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是 A 2007年11月12日B 2007年11月28日C 2007年12月1日D 2007年12月12日 答案 A 15 下列表述中 正确的有 A 购建固定资产过程中发生非正常中断 并且非连续中断时间累计达3个月 应当暂停借款费用资本化B 购建固定资产过程中发生正常中断 并且中断时间连续超过3个月 应当停止借款费用资本化C 在所购建固定资产过程中 某部分固定资产已达到预定可使用状态 且该部分固定资产可供独立使用 则应停止该部分固定资产的借款费用资本化D 在所购建固定资产过程中 某部分固定资产虽已达到预定可使用状态 但必须待整体完工后方可使用 则需待整体完工后停止借款资用资本化 答案 CD 16 下列哪种情况不应暂停借款费用资本化 A 由于与施工方发生质量纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断B 由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断C 由于工程用建造材料短缺而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断D 由于例行的安全检查而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断答案 D 17 第三节借款费用的计量 一 专门借款利息资本化金额借 财务费用 非资本化期间的利息费用 在建工程 资本化期间的利息费用 贷 应付利息 18 简单的例题2011 1 1为购建办公楼借入专门借款1000万 利率12 为期2年 分期付息 到期还款2011 4 1开始动工2011 6 1支付工程进度款300万2012 1 1支付工程进度款700万2012 8 30办公楼到达预定可使用状态 19 资本化期间2011 6 1 2011 8 30在2011年的利息处理计入财务费用为1000 12 5 12计入在建工程为1000 12 7 12借 在建工程70财务费用50贷 应付利息120 20 在2012年的利息处理计入在建工程为1000 12 8 12计入财务费用为1000 12 4 12借 在建工程80财务费用40贷 应付利息120 21 在资本化期间专门借款利息资本化金额 专门借款当期实际发生的利息费用 将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入借 在建工程应收利息贷 应付利息 22 例题某公司经批准于2008年1月1日从银行取得专门借款1000万元 期限3年 年利率9 利息按年支付 该项资金用于新生产车间的建设 生产车间已于2008年1月1日开工 预计008年底完工并交付使用 企业于2008年1月1日和7月1日分别支付工程款600万元和400万元 闲置资金用于固定收益的投资 月收益率0 7 23 资本化期间2008 1 1 2008 12 312008年专门借款发生的利息金额 1000 9 90 万元 2008年短期投资收益 400 0 7 6 16 8 万元 由于在资本化期间内 专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定 因此 公司2008年的利息资本化金额 90 16 8 73 2 万元 24 1 2008年1月1日取得借款2 计提2008年的利息借 应收利息16 8在建工程 利息支出73 2贷 应付利息90 25 A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000万元专门借款 借款期限为2年 年利率为6 不考虑借款手续费 该项专门借款在银行的存款利率为年利率3 2007年7月1日 A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房 并预付了1000万元工程款 厂房实体建造工作于当日开始 该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工 12月1日恢复正常施工 至年末工程尚未完工 该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为 万元 A 20B 45C 60D 15 练习 26 答案 D 解析 由于工程于2007年8月1日至11月30日发生停工 这样能够资本化的时间为2个月 2007年度应予资本化的利息金额 2000 6 2 12 1000 3 2 12 15 万元 27 某企业于2007年7月1日为建造厂房 从银行取得3年期借款300万元 年利率为6 按单利计算 到期一次归还本息 借入款项存入银行 工程于2008年年底达到预定可使用状态 2007年10月1日用银行存款支付工程价款150万元并开始厂房的建造 2008年4月1日用银行存款支付工程价款150万元 该项专门借款在2007年第3季度的利息收入为3万元 第4季度的利息收入为1 5万元 则2007年借款费用的资本化金额为 万元 A 2 25B 4 5C 1 5D 3 练习 28 答案 D 解析 2007年度应予资本化的利息金额 300 6 3 12 1 5 3 万元 29 ABC公司于20 7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼 工期预计为1年零6个月 工程采用出包方式 分别于20 7年1月1日 20 7年7月1日和20 8年1月1日支付工程进度款 公司为建造办公楼于20 7年1月1日专门借款2000万元 借款期限为3年 年利率为8 另外 在20 7年7月1日又专门借款4000万元 借款期限为5年 年利率为10 借款利息按年支付 闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资 该短期投资月收益率为0 5 办公楼于20 8年6月30日完工 达到预定可使用状态 例题1 30 公司为建造该办公楼的支出金额如表所示 31 1 确定借款费用资本化期间20 7年1月1日 20 8年6月30日2 计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额 20 7年专门借款发生的利息金额 2000 8 4000 10 6 12 360 万元 20 8年1月1日 6月30日专门借款发生的利息金额 2000 8 6 12 4000 10 6 12 280 万元 32 3 计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益 20 7年短期投资收益 500 0 5 6 2000 0 5 6 75 万元 20 8年1月1日 6月30日短期投资收益 500 0 5 6 15 万元 33 4 20 7年的利息资本化金额 360 75 285 万元 20 8年的利息资本化金额 280 15 265 万元 20 7年12月31日 借 在建工程2850000应收利息750000贷 应付利息360000020 8年6月30日 借 在建工程2650000应收利息150000贷 应付利息2800000 34 甲公司2012年1月1日为一项在建工程取得专门借款1000万元 年利率6 工程开工采用出包方式并按照进度付款 1 3月该企业利用资金闲置阶段进行短期投资获得收益35万元 2012年4月1日支付第一笔进度款 截至12月31日企业共获得存款利息收入16万元 第一至第四季度每季度存款利息分别是2万元 7万元 4万元 3万元 甲公司2012年应该资本化的借款费用是 万元 A 29B 0C 31D 44 35 答案 C 解析 2012年4月1日支付第一笔进度款时开始资本化 本题短期投资收益取得期间尚未开始资本化 因此 资本化金额 1000 6 9 12 7 4 3 31 万元 36 甲公司2007年1月1日为建造生产装置取得专门借款2000万元 借款期限为3年 年利率为8 甲公司于2007年1月1日向施工单位支付工程进度款600万元并开始动工 2007年4月1日支付工程进度款800万元 2007年9月1日支付进度款600万元 甲公司将暂时闲置资金用于月固定收益率为0 5 的理财项目 其中10月1日至12月31日因装置的质量问题停工 甲公司2007年应资本化的借款利息是 万元 A 160B 124C 102D 84 37 答案 D其中10月1日至12月31日非正常停工暂停资本化 资本化的利息支出 2000 8 9 12 120 万元 停工期间借款已经全部支付不影响年利息收入 1400 3 600 5 0 5 36 万元 应资本化的利息费用 120 36 84 万元 38 20X6年7月1日 乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元 借款期限为2年 年利率为5 借款利息按季支付 乙公司于20X6年10月1日正式开工兴建厂房 预计工期1年3个月 工程采用出包方式 乙公司于开工日 20X6年12月31日 20X7年5月1日分别支付工程进度款1200万元 1000万元 1500万元 因可预见的气候原因 工程于20X7年1月15日至3月15日暂停施工 厂房于20X7年12月31日达到预定可使用状态 乙公司于当日支付剩余款项800万元 乙公司自借入款项起 将闲置的借款资金投资于固定收益债券 月收益率为0 4 乙公司按期支付前述专门借款利息 并于20X8年7月1日偿还该项借款 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列第1至3题 39 1 乙公司专门借款费用开始资本化的时点是 A 20X6年7月1日B 20X7年5月1日C 20X6年12月31日D 20X6年10月1日答案 D解析 20 7年10月1日正式开工且支付工程进度款 符合开始资本化条件 2 乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中 正确的 A 冲减工程成本B 递延确认收益C 直接计入当期损益D 直接计入资本公积答案 A解析 资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额 即冲减在建工程的金额 40 3 乙公司于20X7年度应予资本化的专门借款费用是 A 121 93万元B 163 6万元元C 205 2万元D 250万元答案 B解析 乙公司于20X7年度应予资本化的专门借款费用 5000 5 2800 0 4 4 1300 0 4 8 163 6万元 注意 工程的中断属于正常中断 且连续时间不超过3个月 不需要暂停资本化 41 专门借款资本化的小结 1 计算专门借款资本化期间的全部利息2 计算资本化期间的闲置资金利息收入3 计算应资本化的利息 1 2 42 二 一般借款利息资本化金额的确定1 先计算出一般借款当期的利息费用2 再计算出一般借款资本化利息费用3 最后全部利息 资本化利息 计入财务费用利息 43 2020 2 9 44 简单的例题1比如 在2012年1月1日借入的一笔一般借款1000万 年利率8 2012年1月1日动工兴建办公楼 占用了一般借款 并支付了500万的工程款 到2012年12月31底工程未结束 问 2012年一般借款资本化利息和费用化利息 思路 2012年一般借款全部利息 用于资本化资产的500万的资本化利息 2012年费用化利息 45 2012年一般借款全部利息 1000 8 2012年用于资本化资产的500万的资本化利息 500 12 12 8 2012年费用化利息 1000 8 500 12 12 8 46 简单的例题2比如 在2012年1月1日借入的一笔一般借款1000万 年利率8 2012年7月1日动工兴建办公楼 占用了一般借款 并支付了500万的工程款 到2012年12月31底工程未结束 问 2012年一般借款资本化利息和费用化利息 思路 2012年一般借款全部利息 用于资本化资产的500万的资本化利息 2012年费用化利息 47 2012年一般借款全部利息 1000 8 2012年用于资本化资产的500万的资本化利息 500 6 12 8 2012年费用化利息 1000 8 500 6 12 8 48 简单的例题3比如 在2012年1月1日借入的两笔一般借款分别为1000万 年利率8 2000万 年利率为10 2012年7月1日动工兴建办公楼 占用了一般借款 并支付了500万的工程款 到2012年12月31底工程未结束 问 2012年一般借款资本化利息和费用化利息 思路 2012年一般借款全部利息 用于资本化资产的500万的资本化利息 2012年费用化利息 49 2012年一般借款全部利息 1000 8 2000 10 2012年用于资本化资产的500万的资本化利息 500 6 12 一般借款的加权平均资本化率一般借款的加权平均资本化率 1000 8 2000 10 1000 2000 9 33 2012年费用化利息 1000 8 2000 10 500 6 12 9 33 50 理解 一般借款资本化率 实际上是多笔一般借款的综合利率 因为一般借款用途不固定 所以企业在支出一般借款时是分不清支付的是哪笔一般借款的 所以这时不能随便用哪个利率计算利息费用 对于这种问题的解决办法就是把所有一般借款本金放在一起 把所有一般借款利息费用放在一起 计算一个综合的利率 这样不管支付的是哪笔一般借款 都是全部本金的一部分 那么都可以使用这个综合的利率来计算利息费用 51 简单的例题4比如 在2012年1月1日借入的两笔一般借款分别为1000万 年利率8 2000万 年利率为10 2012年7月1日动工兴建办公楼 占用了一般借款 并支付了500万的工程款 2012年10月1日支付了300万 到2012年12月31底工程未结束 问 2012年一般借款资本化利息和费用化利息 思路 2012年一般借款全部利息 用于资本化资产的500万的资本化利息 2012年费用化利息 52 2012年一般借款全部利息 1000 8 2000 10 2012年用于资本化资产的500万的资本化利息 500 6 12 300 3 12 一般借款的加权平均资本化率一般借款的加权平均资本化率 1000 8 2000 10 1000 2000 9 33 2012年费用化利息 1000 8 2000 10 500 6 12 300 3 12 9 33 53 一般借款利息费用资本化金额 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 所占用一般借款的资本化率1 累计资产支出加权平均数 累计资产支出超过专门借款部分的每笔资产支出金额 每笔资产在资本化期间所占用的天数 当期天数 以年为单位 为12个月以季为单位 为3个月 54 企业因资产支出数超过专门借款数 为此于2008年又借入了两笔一般借款 1月1日借入300万元 3月1日又借入了900万元 资产的资本化时点从2007年10月1日开始 在2008月1日和3月1日支付工程款300万和900万 假定企业按季计算资本化金额 则2008年第一季度一般借款本金加权平均数为 万元 A 1200B 400C 800D 600答案 D 解析 一般借款本金加权平均数 300 3 3 900 1 3 600 万元 55 2 所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款当期实际发生的利息之和 所占用一般借款本金加权平均数3 所占用一般借款本金加权平均数 所占用每笔一般借款本金 每笔一般借款在当期所占用的天数 当期天数 算季度利率 就是季度利息 本金算年度利率 就是年度利率 本金 56 某企业于2007年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产 2007年12月31日该固定资产全部完工并投入使用 该企业为建造该固定资产于2006年12月1日专门借入一笔款项 本金为1000万元 年利率为9 两年期 该企业另借入两笔一般借款 第一笔为2007年1月1日借入的800万元 借款年利率为8 期限为2年 第二笔为2007年7月1日借入的500万元 借款年利率为6 期限为3年 该企业2007年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为 A 7 00 B 7 52 C 6 80 D 6 89 57 答案 B 解析 资本化率 800 8 500 6 6 12 800 500 6 12 100 7 52 58 例题2 沿用例1 假定ABC公司建造办公楼没有专门借款 占用的都是一般借款 ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔 具体如下 1 向A银行长期贷款2000万元 期限为20 6年12月1日 20 9年12月1日 年利率为6 按年支付利息 2 发行公司债券l亿元 于20 6年1月1日发行 期限为5年 年利率为8 按年支付利息 假定这两笔一般借款除了用于办公楼建造外 没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动 59 公司为建造该办公楼的支出金额如表所示 60 1 计算所占用一般借款资本化率 一般借款资本化率 年 2000 6 10000 8 2000 10000 7 67 2 计算累计资产支出加权平均数 20 7年累计资产支出加权平均数 1500 360 360 2500 180 360 2750 万元 20 8年累计资产支出加权平均数 4000 1500 180 360 2750 万元 61 3 计算每期利息资本化金额 20 7年为建造办公楼的利息资本化金额 2750 7 67 210 93 万元 20 7年实际发生的一般借款利息费用 2000 6 10000 8 920 万元 20 8年为建造办公楼的利息资本化金额 2750 7 67 210 93 万元 20 8年1月1日 6月30日实际发生的一般借款利息费用 2000 6 l80 360 10000 8 l80 360 460 万元 62 4 根据上述计算结果 账务处理如下 20 7年12月31日 借 在建工程2109300财务费用7090700贷 应付利息920000020 8年6月30日 借 在建工程2109300财务费用2490700贷 应付利息4600000 63 三 建造资本化资产占用了专门借款和一般借款注意 1 先使用专门借款 不足再考虑一般借款2 专门借款要考虑闲置借款的收益 一般借款则不用考虑 64 一般借款之所以注意的是资本化利息支出不能扣除闲置资金的利息收入因为既然是一般借款 没有占用的部分自然和在建工程没有任何关系 所以闲置资金的利息收入是冲减企业当期的财务费用的 65 2008年4月1日 A公司取得3年期专门借款1500万元直接用于当日开工建造的办公楼 年利率为6 2008年累计发生建造支出1200万元 2009年1月1日 该公司又取得3年期一般借款2000万元 年利率为7 2009年4月1日发生建造支出900万元 上述支出均以借入款项支付 A公司无其他一般借款 A公司的闲置专门借款资金均用于短期投资 月收益率为0 4 工程于2009年年底达到预定可使用状态 则2009年借款费用的资本化金额 66 2009年专门借款费用的资本化金额 1500 6 300 0 4 3 86 42009年一般借款费用的资本化金额 600 9 12 7 31 5合计资本化金额 86 4 31 5 117 9 67 例题3 沿用例题1 例题2 假定ABC公司为建造办公楼于20 7年1月1日专门借款2000万元 借款期限为3年 年利率为8 除此之外 没有其他专门借款 在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔 一般借款有关资料同 例题2 其他相关资料均同 例题1 和 例题2 68 公司为建造该办公楼的支出金额如表所示 69 在这种情况下 公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额 然后计算所占用一般借款利息的资本化金额 具体如下 1 计算专门借款利息资本化金额 20 7年专门借款利息资本化金额 2000 8 500 0 5 6 145 万元 20 8年专门借款利息资本化金额 2000 8 l80 360 80 万元 70 2 计算一般借款利息资本化金额 在建造办公楼过程中 自20 7年7月1日起已经有2000万元占用了一般借款 另外 20 8年1月1日支出的l500万元也占用了一般借款 计算这两笔资产支出的加权平均数如下 20 7年占用了一般借款的资产支出加权平均数 2000 180 360 1000 万元 71 由于一般借款利息资本化率与 例2 相同 即为7 67 所以 20 7年应予资本化的一般借款利息金额 1000 7 67 76 7 万元 20 8年占用了一般借款的资产支出加权平均数 2000 1500 180 360 1750 万元 则20 8年应予以资本化的一般借款利息金额 1750 7 67 134 23 万元 72 3 根据上述计算结果 公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下 20 7年利息资本化金额 145 76 7 221 7 万元 20 8年利息资本化金额 80 134 23 214 23 万元 73 4 有关账务处理如下 20 7年12月31日 借 在建工程2217000贷 应付利息221700020 8年6月30日 借 在建工程2142300贷 应付利息2142300上述处理中 每期实际发生的利息金额超过资本化金额的部分应当计入当期损益 借记 财务费用 科目 贷记 应付利息 科目 74 某企业于2007年10月1日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资产的建造 年利率为8 两年期 至2008年1月1日该固定资产建造已发生资产支出600万元 该企业于2008年1月1日从银行取得1年期一般借款300万元 年利率为6 借入款项存入银行 工程于2008年年底达到预定可使用状态 2008年2月1日用银行存款支付工程价款150万元 2008年10月1日用银行存款支付工程价款150万元 工程项目于2008年3月31日至2008年7月31日发生非正常中断 则2008年借款费用的资本化金额为 万元 A 7 5B 32C 95D 39 5答案 D 75 解析 2008年专门借款可资本化期间为8个月 专门借款利息资本化金额 600 8 8 12 32 万元 一般借款资本化金 150 7 12 150 3 12 6 7 5 万元 2008年借款费用的资本化金额 32 7 5 39 5 万元 76 甲公司于2013年1月1日正式动工兴建一栋办公楼 工期预计为1年 工程采取出包方式 合同约定1月1日 7月1日和10月1日支付工程进度款1500万 3500万和2000万 甲公司为建造办公楼借入两笔专门借款 2013年1月1日借入专门借款2000万 3年 利率8 2013年7月1日借入专门借款2000万 5年 利率10 闲置专门借款收入的固定投资收益为月利率0 5 为建造办公楼占用两笔一般借款2011年8月1日借入的1000万 3年 利率6 2012年1月1日借入的10000万 利率8 77 1 甲公司2013年闲置专门借款取得的收益为 万元 2 5 7 5 15答案 D解答 500 0 5 6 甲公司2013年为建造该办公楼的借款利息资本化金额为 万A 322 6B 323 2C 347 6D 348 2答案 B 78 解答 专门借款的资本化利息 2000 8 2000 10 6 12 500 0 5 6 245万一般借款的资本化利息 1000 7 82 78 2万1 一般借款资本化率 1