免、抵、退税的计算思路.doc

免、抵、退税的计算思路，非常实用！ 增 值 税一、 境内 1、 税额=销项税-进项税 2、 销项税=销售额*率 3、 视销征税无销额，（1）当月类平均；（2）最近类货平均，（3）组税价=成本*（1+成利率） 4、 征增税及消税： 组税价=成本*（1+成润率）+消税 组税价=成本*（1+成润率）/（1-消率） 4、含税额换 不含税销额=含税销额/1+率 （一般） 不含税销额=含税销额/1+征率（小规模） 5、 购农销农品，或向小纳人购农品： 准扣的进税=买价*扣率（13%） 6、 一般纳人外购货物付的运费 准扣的进税=运费*扣除率 *随运付的装卸、保费不扣 7、 小纳人纳额=销项额*征率（6%或4%） *不扣进额 8、 小纳人不含税销额=含额/（1+征率） 9、 自来水公司销水（6%） 不含税销额=发票额*（1+征率） 二、 进口货 1、 组税价=关税完价+关税+消税 2、 纳额=组税价*税率 三、 出口货物退（免）税 1、“免、抵、退”计算方法（指生产企自营委外贸代出口自产） （1）纳额=内销销税-（进税-免抵退税不免、抵税） （2）免抵退税=fob*外汇rmb牌价*退率-免抵退税抵减额 *fob：出口货物离岸价。 *免抵退税抵减额=免税购原料价*退税率 免税购原料=国内购免原料+进料加工免税进料 进料加工免税进口料件组税价=到岸价+关、消税 （3）应退税和免抵税 a、 如期末留抵税免抵退税，则 应退税=期末留抵税 免抵税=免抵退税-应退税 b、 期末留抵税免抵退税，则： 应退税=免抵退税 免抵税=0*期末留抵税额据增值税纳税申报表中“期末留抵税额”定。 （4）免抵退税不得免和抵税 免抵退税不免和抵税=fob*外汇rmb牌价*（出口征率-出口退率）-免抵退税不免抵税抵减额 免抵退税不免和抵扣税抵减额=免税进原料价*（出口征率-出口货物退率） 2、 先征后退 （1） 外贸及外贸制度工贸企购货出口，出口增税免；出口后按收购成本与退税率算退税还外贸，征、退税差计企业成本 应退税额=外贸购不含增税购进金额*退税率 （2） 外贸企购小纳人出货口增税退税规定： a、从小纳人购并持普通发票准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，销售出口货入免，退还出口货进税 退税=发票列（含税）销额/（1+征率）*6%或5%b、 从小纳人购代开的增税发票的出口货： 退税=增税发票金额*6%或5%。 c、 外企托生企加工出口货的退税规定： 原辅料退税=国内原辅料增税发票进项*原辅料退税率 一、 境内生产1、从价定率纳税应税品的销售额*税率*销额=价款+外费，承运发票及纳税人转交发票给购货方不计2、从量定额纳税应税品的销售量*单位税额3、混用两法征税应税销售量*定额率+应税销售额*比例率（适：卷烟、粮食及薯类白酒）4、卷烟从价定率某牌格卷烟核定价=该牌格卷烟零售/（1+35%）5、 换生产消费料，入股、抵债应税品纳税人同类应税品的最高销售格为计税依据计算消费税6、准扣外购应税品已纳税款已纳税=准扣外购应税品买价* 适用率准扣外购应税品买价=期初存买价+购进买价-期末存买价7、产销达低污小轿越野小客减30%的消税应征税=法定率计消税*（1-30%）8、自产用没同类组税价=（成本+利润）/（1-消率）应纳税额=组税价*税率利润=成本*全国平均成本利润率（给）二、委托加工1、没同类组税价=（材料成本+加工费）/（1-消率）应纳税额=组税价*税率2、应税品由受托方代收代缴，收回连续生产准扣委加的应税品已纳税=期初存已纳税+收回的委加已纳税-期末存委加已纳税二、 进口1、从价定率组税价=（关税完税价+关税）/（1-消率）应纳税=组税价*消率2、 从量定额应纳税=应税量*单位额3、混合应纳税=组税价*消率+应税消量*单位额*本节税除国务院令不得减免。四 、出口1、 出口免并退适用：出口经营权外贸购进消品出口，及外贸受他外贸委代出口。受非生产性的商贸代理出口不退（免）。与增一致。2、免但不退出口经营权生产自营或委外贸代出口，不办退。免征生产环节消费税。不退指免征的消税消品出口已不含消税，无须退。与增别：消税在生产环征及免，增是道道征。2、 不免不退3、 商贸4、 退税额（1）从价定率：应退税=出口货物的工厂销售额*税率（2）从量定额：应退税=出口数量*单位额 营业税1、 纳人供劳务转无资售不动价低无正由，按下法核营业额：（1）同类劳务销同类不动平均价；（2）最近同类劳务或销同类不动平均价定：组税格=营本或工程本*（1+成润率）/（1-营率）成润率省自治区辖市府属地税定。 城市维护建设税1、 城建纳税人的纳额三税“税和”定。纳额=纳人实缴增消营三税和*适用税率*市区7%；县城镇5%；非：1%。2、 教育费附加（1） 一般附加=（增消营税）征率*率：3%。（2） 卷烟和烟叶生产单位附加=（增消税）*征率*50% 关税1、 予以补税的减免税货物：完税价=海关审货原进口价*1-申补税实用月/（监年限*12）2、从价税纳税关税=进（出）货量*单位完价*率2、 从量税纳额关税=进（出）口货物数量*单位货物税3、 复合税纳税关税=进（出）货量*单位货税+进（出）货量*单位完价*率4、 滑准税纳税关税=进出货量*单位完价*滑准率5、 关税滞纳金=滞关税*滞征率*滞天 资源税1、 应纳税额=课税数量*单位税额2、 代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量*适用的单位税额 土地增值税1、 理论式：税额=（每级距的土增税*适用税率）实际，按下法：（1） 增额未超扣额50%，土增税=增额*30% （2） 增额超扣额50%，未超100%，土增税=增额*40%-扣额*5% （3） 增额超扣额100%，未超200%，土增税=增额*50%-扣额*15% （4）增额超扣额的200% 土增税=增额*60%-扣额*35% 城镇土地使用税年纳税=占用面（平方）*税额 房产税1、 从价：纳税=房原*（1-扣例）*1.2% 2、 从租：纳税=租收*12%。 车船使用税1、 动船货车纳税=净吨位数*单位税额2、 非动船纳税=载重吨位数*单位税额3、 载货车外动和非动车纳税=车辆数*单位税额4、 动挂车纳税=挂车净吨位*（载货汽车净吨位年税*70%）5、 运输的拖拉机税=所挂拖车净吨位*（载货车净吨位年税*50%）6、 客货税额乘人=辆数*（乘人车税*50%）载货=净吨位*税 印花税税额=赁证计税金额（或应税赁证件数）*率 契税法税额=依据*税率 免、抵、退税的计算思路，非常实用！.免抵退税额（出口离岸价-免税购进料件）*退税率免抵退税就是增值额*退税率，增值税嘛，自然是针对增值部分来说的，你把上面公式中的括号部分当作增值额理解；而免抵退税的税率当然要用退税率来算了。注意：上面的免税购进料件不包括国内采购可以抵扣进项税的原材料。2.免抵税免抵退税-应退税免抵退税即免、抵、退三部分，免、抵税自然就是免、抵、退减掉退这一部分了。你就这么理解，我的解释我自己也不知道正确不正确，没去考证过。但我这样一记立马就记住了，而且不会忘。3.不得免征和抵扣税（出口离岸价-免税购进料件）*征退税差 增值部分的增值税按理来说要全退，但现在国家规定退税率比征税率低，那不退的那一部分自然就是用上面的公式来算了。你还把括号里的部分当作增值额来看待。不得免征和抵扣税额的分录为，借：主营业务成本 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）不得免征和抵扣税额抵减额是不得免征和抵扣税额的减项，也即为上公式中的被减数了。不得免征和抵扣税额抵减额、免抵退税额抵减额这样的公式你都根本不用记，没什么意义，直接记免抵退税额和不得免征和抵扣税额就好了。做题的时候掌握这样一个思路：1. 计算不得免征和抵扣税额（不得免征和抵扣税额计入进项税转出，是算应纳税必须先知道的）； 不得免征和抵扣税（出口离岸价-免税购进料件）*征退税差2. 计算应纳税额，一般为负数（如为正数，则企业就需纳税了，根本不会还有下面的免抵退的问题），也即为借方余额，借方代表进项税，而进项税是可以抵扣的，但当期不能抵了，只能下期抵，所以它的名称为下期留抵税； 3. 计算免抵退税 免抵退税额（出口离岸价-免税购进料件）*退税率 4. 将应纳税额的绝对值与免抵退税比较，谁小退谁。用具体的数字来套。A如果应纳税额为-5，免抵退税为6，59 则：应退税额9，免抵税额免抵退税额应退税额9-90。留抵税为1，应纳税额-10退了9，还有1没退，留待下期抵扣。按照上面的步骤去做题，绝对不会有错的。其实免抵退要是理解了的话非常非常简单，不理解的话就套用上面的公式吧。不过做题的时候要注意一些问题，比如说题中有上期留抵税额，那在计算应纳税额的时候就要把留抵税额作为销项税的减项，不要遗漏了。免抵税额： 借：应交税金应交增值税-出口抵减内销应纳税额（免抵额） 货：应交税金-应交增值税-出口退税（免抵额） 收到退税款 借：银行存款 货：应收补贴款-出口退税 生产企业出口退税典型例题： 例1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率 15%，假设不设计信息问题。则相关账务处理如下： （1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为： 借：原材料等科目 5000000 应交税金应交增值税（进项税额） 850000 货：银行存款 5850000 （2）产品外销时，分录为： 借：应收外汇账款 24000000 货：主营业务收入 24000000 （3）内销产品，分录为： 借：银行存款 3510000 货：主营业务收入 3000000 应交税金应交增值税（销项税额） 510000 （4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额 不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价人民币外汇牌价（征税率-退税率）2400 （17%-15%）=48（万元） 借：产品销售成本 480000 货：应交税金应交增值税（进项税额转出） 480000 （5）计算应纳税额 本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85+5-48）=9（万元） 结转后，月末“应交税金未交增值税”账户贷方余额为90000元。 （6）实际缴纳时 借：应交税金未交增值税90000 货：银行存款90000 （7）计算应免抵税额 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率=240015%=360（万元） 借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3600000 货：应交税金应交增值税（出口退税） 3600000 例2：引用例1的资料，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他资料不变，则（1）（6）分录同上。其余账务处理如下： （8）计算应纳税额或当期期末留抵税额 本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=30017%-140+5-2400（17%-15%）=51-97=-46（万元） 由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元。 （9）计算应退税额和应免抵税额 免