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5 分批成本法 2 管理者们利用他们掌握的分批成本知识来正确预计未来各批产品的成本 有助于他们制定正确的竞价策略 也有助于企业控制成本 以获取更大的利润 3 一 分批成本法的基本原理 分批成本法简称分批法或定单法 它是按照产品的批别来归集生产费用 并计算该批产品成本的一种方法 它主要适用于单件 小批生产的机械 船舶 服装等制造企业 也适用于咨询公司 会计师事务所等服务性企业 采用分批成本法企业的共同特点是 产品通常不重复生产 即使重复 也是不定期的 企业生产 或项目 计划的编制和核算工作 都是以购买单位的定货或客户的项目为依据 4 分批成本法的特点 成本对象 产品批别 成本计算期 与会计周期不一致 与生产周期一致 成本计算程序 一般分批法 简化分批法 完工产品和在产品的划分 一般不需要划分 除非陆续跨月完工 5 在产品投产时 会计部门根据生产计划部门签发的生产通知单 内部定单 为每批产品开设一张成本计算单 直接费用计入各成本计算单内 间接费用则按其用途和发生地点归集于辅助生产成本和制造费用明细账内 然后按一定的标准进行分配 计入有关各批产品成本计算单内 单件 小批生产一般不单独计算废品和返工品的损失 将成本计算单上所归集的成本费用加总 求得完工产品实际总成本 除以完工数量 就是产成品单位成本 二 分批成本法的一般计算程序 6 各个定单 直接材料 直接人工 直接追溯 直接追溯 制造费用采用实际 预定或累计分配率分配到各个定单 7 工时卡 领料单 其他制造费用 间接材料 间接人工 制造费用帐户 产品成本计算单 8 分批出货的成本计算 分批出货时由于一张定单的产品跨月陆续完工 一部分先完工的产品需要先发售给定货人 而另外一部分产品尚未完工 这时 就有必要在完工产品与在产品之间分配费用 以便计算完工产品成本与月末在产品成本 部分完工产品成本可按以下几种方法处理 以计划成本或定额成本作为实际成本 以估计成本代替实际成本 按约当产量计算 9 不论采用上述哪种方法计算分批完工产品的成本 都带有估计性质 因此当该批别产品全部完工时 还应重新计算全部产品的实际成本和单位成本 但对已经转账的完工产品成本 可以不作账面调整 为了使同一批产品尽量同时完工 减少分批出货计算成本的困难 在合理组织生产的前提下 适当缩小产品的批量 以较小的批量分批投产 使一张成本计算单的产品在同一个月内完工 以避免出现跨月陆续完工的情况 10 由于制造费用等间接计入费用分配的结果 对产品成本的正确计算影响较大 因此 合理选择间接计入费用的分配方法是分批成本计算法的关键 制造费用是通过设立费用项目进行归集的 制造费用的明细项目 可按费用的经济性质分类 也可按费用的经济用途设置 但为了便于各企业之间 以及企业不同时期之间进行制造费用的分析和考核 应根据制造费用发生的内容 规定统一的明细项目 无论是基本生产车间还是辅助生产车间所承担的制造费用 在月末最终都必须分配计入产品制造成本中 三 间接计入费用的分配方法 11 实际分配率分配法 预定分配率法 累计分配率法 12 实际分配率分配法 应根据各车间和分厂归集的制造费用和耗用分配标准总量 分别计算出各车间和分厂的制造费用分配率 然后根据制造费用分配率和各产品耗用的分配标准量计算出各产品应负担的制造费用 通常以生产工人工时 生产工人工资和机器工时为分配标准 13 预定分配率法 预定分配率法 亦称计划分配法 是按照各生产单位年度的制造费用预算和计划产量的定额工时 事先确定的预定分配率分配费用的方法 采用预定分配率法 不论各月实际发生的制造费用多少 每月计入各产品制造成本的制造费用 都是按预定分配率分配 对各月按预定分配率分配的制造费用与实际发生的制造费用之间的差额 月末不进行调整分配 14 采用预定分配率法 不论各月实际发生的制造费用多少 每月计入各产品制造成本的制造费用 都是按预定分配率分配 对各月按预定分配率分配的制造费用与实际发生的制造费用之间的差额 月末不进行调整分配 年终 制造费用全年实际发生数与分配数的差额 除其中属于为下一年开工生产作准备的可留待下一年分配外 其余部分实际发生额与分配额的差额 按已分配的比例一次分配计入12月份的各产品制造成本中 调增或调减当年产品的成本 15 采用预定分配率法 制造费用可以不用等到会计期末就能分配到各批次 种 类 产品成本中 在一定程度上简化了分配手续 便于及时计算产品成本 这种方法还特别适用于季节性生产的企业 由于预定分配率是在费用实际发生前确定的 因此要求企业必须有较高的计划工作和定额管理的水平 否则年度制造费用的计划数脱离实际太远 就会影响成本计算的正确性 16 累计分配率法 累计分配率法是将发生的各项制造费用先分别累计起来 到产品完工时 再按累计分配率和完工产品的累计工时数 或其他分配标准 分配给完工批别的一种方法 累计分配率法是将发生的各项制造费用先分别累计起来 到产品完工时 再按累计分配率和完工产品的累计工时数 或其他分配标准 分配给完工批别的一种方法 累计分配率法的具体方法将在第四节简化分批法及其应用中进一步阐述 17 四 一般分批成本法的应用 一般分批成本法在制造业中的应用 一般分批成本法在服务业中的应用 18 大华机械制造有限责任公司根据购买单位的要求 小批生产A B C三种产品 采用分批法计算成本 该公司20 年7月的生产情况和生产费用支出情况如下 1 本月份生产的产品批号及完工情况如表4 1所示 19 2 月初在产品成本如表4 2所示 20 3 本月份各批号产品发生的生产费用资料如表4 3所示 21 4 完工产品与在产品之间的费用分配方法 710批号A产品本月完工数量较大 采用约当产量法确认期末在产品成本 该批产品所需原材料在生产开始时一次投入 在产品完工程度为50 711批号B产品本月全部未完工 本月生产费用全部是在产品成本 612批号C产品本月完工数量少 为简化核算 完工产品按计划成本结转 每台产品单位计划成本 原材料320元 直接人工210元 制造费用245元 根据上述资料 开设当月投资各批别的基本生产成本明细账 并根据提供的资料登记各批产品的基本生产成本明细账 费用分配表的编制从略 22 计算710批号A产品完工产品与在产品成本 开设并登记710批号产品的基本生产成本明细账 本月完工A产品16件 分配生产费用如下 完工产品应负担原材料费用 9024 24 16 6016 元 月末在产品应负担原材料费用 9024 6016 3008 元 完工产品应负担直接人工费用 5520 16 8 50 16 4416 元 月末在产品应负担直接人工费用 5520 4416 1104 元 完工产品应负担的制造费用 6200 16 8 50 16 4960 元 月末在产品应负担的制造费用 6200 4960 1240 元 23 24 开设并登记711批号B产品的基本生产成本明细账 25 计算612批号的完工C产品成本 并登记612批号C产品的基本生产成本明细账 C产品本月完工8件 按计划单位成本计算完工产品成本如下 完工产品原材料费用 320 8 2560 元 完工产品直接人工费用 210 8 1680 元 完工产品制造费用 245 8 1960 元 完工C产品总成本 2560 1680 1960 6200 元 在产品成本 全部生产费用合计 完工产品成本 26 27 会计分录 借 库存商品 A产品15392库存商品 C产品6200贷 生产成本 基本生产成本 71015392生产成本 基本生产成本 6126200 28 五 简化分批成本法及其应用 简化分批法 不分批计算在产品