基础会计第一节会计概述.doc

第一节 会计概述 一、什么是会计会计是指以货币为主要计量单位 ，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作 。会计的概念包括四层含义：会计的本质是一种经济管理活动，属于管理范畴 会计主体为某一特定的单位 ；会计是以货币作为主要计量单位；会计的主要作用是反映和监督单位的经济活动。 任何单位都需要会计。会计的本质是管理，经济越发展，会计越重要。二、会计的目标 会计的最终目标是提高经济效益会计的具体目标-概括地说：提供会计信息，实施会计监督和控制。具体地说：为本单位经济管理提供会计信息。为外部相关方面提供会计信息。为国家宏观管理提供会计信息。对本单位经济活动实施会计监督和控制三 会计的职能会计核算概念：是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。知识点：会计核算主要包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制会计报告等基本工作程序和内容。会计核算最具政策性、规范性和技术性。会计核算工作是最基本的会计工作，是其他会计工作的基础。企事业单位向外部有关方面提供的会计信息主要是会计核算信息。会计监督概念：指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。知识点：会计监督包括单位内部的会计监督和财政部门对单位会计核算的监督两个方面。单位内部的会计监督是基础，财政部门的会计监督是对单位内部会计监督实施的再监督。会计监督具有强制性、严肃性和权威性。实行会计监督的目的主要包括两个方面，一是保证单位经济活动的合法性，二是保证单位会计核算的合法性、合规性和会计信息的真实性、可靠性。 会计控制概念：会计控制是指为了实现单位的工作目标，按照管理要求和数量控制标准，揭示单位经济活动过程中出现的差异，分析产生差异的原因，并采取措施消除不利差异，以保证单位工作目标的顺利实现。知识点：实行会计控制的目的主要是降低消耗和费用，提高经济效益会计预测概念：会计预测主要是利用会计核算资料，并结合其他相关资料，对单位过去和现在的经济活动情况进行总结和分析，寻求经济活动的内在联系和发展的规律性，并以此为根据，对经济活动未来的发展趋势或状态进行预计和测算。知识点：会计预测可以提供更多、更高级的会计信息。 会计决策概念：会计决策是在会计预测的基础上，结合相关信息资料，对未来一定时期经济活动可供选择的各种备选方案，进行对比分析，权衡利弊得失，选择出最优方案。会计分析概念：会计分析是指以计划、预算、定额为主要标准，以会计核算提供的会计信息为主要依据，对单位的经济活动情况及其结果进行比较、分析和评价，总结经验教训，肯定成绩、找出问题，以便单位改进工作，提高效益。第二节，会计核算的基本假设一、会计主体是会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。 在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。 只有明确会计主体，才能界定不同会计主体会计信息的范围，把握会计处理的立场。注意：会计主体与法律主体并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。就是说，会计主体可以是独立法人，也可以是非法人，可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位或企业中的一个特定的部分；可以是一个单一企业，也可以是由几个独立企业组成的企业集团。二、持续经营持续经营是指在可以预见的将来，会计主体按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有债务将正常偿还。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。会计核算上所使用的一系列会计处理工作和原则都是建立在持续经营前提的基础上。三、会计分期会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编制财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关财务状况、经营成果和现金流量的信息。会计分期通常分为年度和中期，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。我国的会计年度从1月1日到12月31日，短于一年的会计期间统称为会计中期。会计期间的划分对会计核算 有着重要的影响。由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，进而又需要在会计的处理方法上运用预 收、预 付、应收、应付等一些特殊的会计方法。四、货币计量货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。单位的会计核算，应以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告报导应当折算为人民币。四个会计假设是相互依存，相互补充的关系。会计主体确定了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算 的时间长度，而货币计量则为会计核算 提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营 ，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。第三节 会计信息质量要求一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者（尤其是投资者）的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息不能模糊不清、不能晦涩难懂，应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：1.纵向比较：同一企业不同时期的会计信息要具有可比性。同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更；但如果符合会计准则的要求，也可以变更。即：法律和会计准则等行政法规、规章要求变更，或者变更会计政策能够提供更可靠、更相关的会计信息。2.横向比较：不同企业的会计信息要具有可比性。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即：对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。 五、实质重于形式即经济实质重于法律形式。对于大多数的业务交易，法律形式反映了经济实质，此时，本要求没有作用；但是，在有些情况下，法律形式没有反映经济实质，要求会计人员具备职业判断、按照经济实质进行账务处理。【举例】融资租赁：法律形式上，资产的所有权属于出租方，但从经济实质上看，是承租方长期使用并取得经济利益，能够控制该项固定资产，所以应在承租人账务中反映，并按照自有资产进行核算和报告。售后回购：并不能以产品存放地点是否转移为依据来确定产品是否销售了，而要看经济实质与资产相关的风险和报酬是否发生了转移。在售后回购业务中，企业出售某资产的同时签订合同，约定在未来某个时点以固定的价格购回，综合考虑两个时点的行为，售后回购实质上属于一种融资行为。 六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当完整反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易和事项，要求将所有重要的交易或事项进行完整、全面的计量、报告。具体含义：重要性的判断取决于性质和金额两个方面，相同的金额对于规模不同的企业，可能存在不同的重要性理解，需要会计人员的专业判断。七、谨慎性谨慎性要求企业对（不确定的）交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，不应低估负债、费用和损失。不应高估资产或者收益、低估负债或者费用的前提是不确定性，对于已经确定的事项应如实反映，不能打着谨慎性的旗号搞财务舞弊。八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。及时性要求体现在会计信息收集、加工、披露、报告等各个环节，准则中对及时性有具体的时间要求。 第四节 会计核算的基本方法和基本程序 一、会计核算的基本方法会计核算的基本方法：设置会计账户 复式记账 填制会计凭证 登记会计账簿 成本计算 财产清查 编制会计报告设置会计账户：会计账户是会计核算工作中用来分类记录经济业务，加工和储存会计信息的处所。设置会计账户，就是根据经济业务情况，建立会计账户，为加工和储存会计信息提供场所 。复式记账：记账方法就是将发生的经济业务记入账户的方法。复式记账法是对实际发生的每一笔经济业务，都要以相同的金额，在所涉及到的、相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的方法。填制会计凭证：就是在会计凭证中记录经济业务的发生或完成情况。会计凭证分为原始凭证和记账凭证 。登记会计账簿：就是根据审核无误的记账凭证，在账簿体系的各个账户中对各项经济业务进行登记。会计账簿主要有总分类账簿、明细分类账簿和日记账簿等。会计账簿是一个单位重要的会计信息库。成本计算：就是对生产经营中所发生的各项费用，按照生产经营的具体对象进行归集和计算，确定各个对象的总成本和单位成本的方法。财产清查：是对单位的财产物资、货币资产和债权债务等进行盘点或核对，确定其实有数额，查明账实是否相符的方法。编制会计报告：是指会计期末根据会计账簿记录和其他相关资料编制的、全面地、总括地反映单位经营活动情况及其结果等会计信息的书面报告文件。编制会计报告是期末根据会计账簿记录和其他相关资料填写或编写会计报告，形成系统会计信息的方法。会计信息主要是以会计报告的形式提供给信息使用者的。二、会计核算的基本程序 原始凭证填制或取得-1-原始凭证审核-2-记账凭证填制-3-会计账簿登记-4-会计报告编制图解： 业务经办人员将原始凭证交到会计部门 会计人员根据审核无误的原始凭证，运用复式记账方法，填制记账凭证 会计人员根据审核无误的记账凭证，在会计账簿的相关账户中进行登记 会计人员在进行成本计算和财产清查后，根据账簿记录和有关资料，定期编制会计报告，提供会计信息。第五节 会计的对象一、会计对象概述会计的对象就是会计核算与监督的内容，是各个单位能够用货币计量单位来表现的经济活动，简称价值运动或资金运动。（一）、会计工作对象概述商品制造企业的会计工作对象筹集资金-供应过程-生产过程-销售过程供应过程：采购材料物资，为生产做准备。主要业务活动：支付货款、运输和验收材料物资等。生产过程：利用生产设备，对材料进行加工，制造物质产品。主要业务活动：生产车间领用材料、工人对材料进行加工、移交半成品、产成品入库等。 销售过程：销售产成品。主要业务活动：发出产成品、收取货款、交纳销售税金等。定期计算利润，交纳所得税、分配利润等。二、会计基础 会计核算 的基础一般有权责发生制和收付实现制。收付实现制是指以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。收付实现制是以实际收到或付出款项的日期确认收入或费用的归属的制度。权责发生制是指收入和费用的确认以收入和费用 是否实际发生作为确认计量的标准。据此有：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。练习：宏大企业5月销售电机一批，取得银行承兑汇票一张，价款500000元，销售车床一批，取得现金支票一张，价款700000元，收到4月份欠货款200000元。请根据不同的会计核算基础计算宏大企业本月的销售收入。权责发生制下：120万元 收付实现制下：90万元三、会计要素(一)什么是会计要素会计要素是对会计对象进行的基本分类。是会计核算对象的具体化。我国企业的会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。(二)企业会计要素的基本内容1.资产：资产是指过去的交易或事项所形成的、并由企业所拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 资产按流动性主要分为流动资产和非流动资产。流动资产：是指能够在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。非流动资产:是指除流动资产以外的资产。长期股权投资:是指企业持有的对子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性资产。固定资产:是指同时具有以下两个特征的有形资第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用寿命超过一个会计年度资产的类别和基本项目：2.负债:负债是指过去的交易或者事项所形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。按流动性分为流动负债和非流动负债；流动负债:是指预计在一个正常营业周期中清偿或者主要为交易目的而持有或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。包括短期借款、应付票据、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、其他应付款等。非流动负债:指流动负债以外的负债。包括长期借款、应付债券等。负债的类别和基本项目：3.所有者权益:所有者权益也称净资产，是指企业的投资者对企业资产所享有的经济权利和经济利益，在数额上表现为总资产减去总负债后的余额。所有者权益与负债共同构成企业外部对企业资产的权益，但二者对企业资产要求权的内涵是不相同的。(1)所有者权益无需偿还，而负债是要偿还的。 (2)企业终止营业清算时，应先清偿负债后清算所有者权益。(3)所有者可分享企业净利润，债权人只享有约定的利息。所有者权益的基本项目：4.收入:收入指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中日常活动如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权益权等 。按日常活动在企业所处的地位，收入分为主营业务收入和其他业务收入。5.费用费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利润的总流出。 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债 增加，且经济利益的流出能够可靠计量时才能予以确认。6.利润:利润是企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额，、直接计入当期利润的利得和损失等。 直接计入当期利润的利得和损失，指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。利润有营业利润、利润总额和净利润。（三）会计要素的计量1.历史成本（实际成本）就是取得制造某项财产物资时实际支付的现金或其他等价物。 2.重置成本（现行成本）按照当前市场条件，重新取得同样的一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。多应用于盘盈固定资产的计量。 3.可变现净值 指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计的销售费以及相关税费后的净值。通常用于存货资产减值情况下的后续计量。 4.现值 指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑时间价值的一种计量属性。通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。5.公允价值 指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。主要应用于交易性金融资产、可借出售的金融资产、投资性房地产等。四、会计等式(一)什么是会计等式 会计等式是会计要素之间平衡关系的数量表达式，也称会计平衡公式。资产负债所有者权益 或：资产权益收入费用利润资产费用负债所有者权益收入资产负债所有者权益(收入费用)五、会计科目(一)会计科目的含义和作用会计科目是会计核算工作中对会计要素进行分类所形成的具体项目。会计科目是设置会计账户的依据，会计科目是会计账户的名称。第四章 工业企业主要经济业务第一节 筹集资金的核算 第二节 供应过程的核算第三节 产品生产过程的核算 第四节 产品销售过程的核算第五节 净利润确定和分配的核算第一节 筹集资金的核算 一、投资者投入资金的核算 二、借入资金的核算 1.主要账户设置(1) 实收资本账户账户的性质:所有者权益类账户账户的用途:用来核算投资者按规定投入企业的资本。股份有限公司的技资者投 入的资本称为股本。账户的结构:企业实际收到投资人投入的库存现金、银行存款等资产时，登记在 该账户的贷方，投资人按规定收回投资时登记在该账户的借方，余额在贷方表示投入企业的资本总额。明细账的设置:该账户可按投资者设置明细分类账，进行明细分类核算。一、投资者投入资金的核算 (一)账户设置1.实收资本2.固定资产(二)核算方法1.接受投入货币资金的核算例1：企业按照投资协议规定收到甲投资人交来的注册资本20万元，已经存入银行。财会部门收到银行的收款通知。会计分录-根据银行的收款通知和投资协议：借：银行存款 200 000 贷：实收资本 200 0002.接受投入固定资产的核算例2：企业按照投资协议规定收到乙投资人投入的设备一台，评估作价15万元。已经办妥有关手续。会计分录-根据投资协议和有关原始凭证 ：借：固定资产 150 000 贷：实收资本 150 0003.接受投入原材料的核算例3：企业按照投资协议规定收到丙投资人投入原材料一批，评估作价10万元，增值税1.7万元。已办妥有关手续。会计分录-根据投资协议和有关原始凭证：借：原材料 100 000 应交税费 应交增值税(进项税额) 17 000 贷：实收资本 117 000二、借入资金的核算 1.企业取得短期借款时的会计分录：企业向银行或其他金融机构取得的偿还期在一年或超过一年的一个营业周期内的各种借款，称为短期借款，应设置“短期借款”账户进行核算。短期借款的核算： 借：银行存款 贷：短期借款2.长期借款的核算企业向银行或其他金融机构取得的偿还期超过一年或超过一个营业周期内的各种借款，称为长期借款，应设置“长期借款”账户进行核算。企业取得长期借款时的会计分录： 借：银行存款 贷：长期借款第二节 供应过程的核算 一、固定资产购置的核算 二、材料采购业务的核算一、固定资产购置的核算 所谓固定资产，是为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一年的有形资产，如房屋 、机器设备等。固定资产是企业的主要劳动资料,是企业从事生产经营活动所必备的物质条件。 主要账户-固定资产、累计折旧会计核算-购入不需要安装的固定资产： 企业购入不需要安装的固定资产时，按照购入固定资产的买价、税金和各种费用做会计分录： 借：固定资产 贷：银行存款二、材料采购业务的核算所谓材料,是指企业用于产品生产,并构成产品实体,或有助于产品实体的形成的原料及主要材料、外购半成品、修理用备件等的总称。材料是企业生产的主要劳动对象。从事物质产品生产的企业都需要具备相应种类和数量的原材料，用于生产物质产品。 计划成本核算 ：1.材料采购 2. 原材料 3.材料成本差异实际成本核算 ：1.在途物资 2.原材料(一)账户的设置 1.原材料2.在途物资其他账户 ：应付账款、应付票据、预付账款、应交税费等(二)材料采购的总分类核算 1.验收材料的同时支付货款的情况。会计分录：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或：借：原材料 贷：银行存款2.先支付货款后收材料的情况。借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款收材料时： 借：原材料 贷：在途物资3.先验收材料后支付货款的情况。借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款某供货单位待到实际付款后，再编制付款凭证： 借：应付账款某供货单位 贷：银行存款4.先验收材料后支付货款的情况。（承兑了商业汇票的情况）收货后，签发商业汇票给供货方： 借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付票据 待到商业汇票到期，承兑票款后： 借：应付票据 贷：银行存款例：某企业购进A材料1 000公斤，每公斤120元，增值税专业发票注明价款120 000元，增值税20 400元，供货方垫付运杂费1 000元。材料已经验收入库。分析 ：根据题意，财会部门取得了增值税专业发票运杂费发票和收料单，由于没有付款，还没有取得银行付款凭证。账务处理 ：假如企业征求供货方同意，口头承诺若干天后支付货款及垫付的运杂费。则：根据增值税专业发票运杂费发票： 借：原材料 121 000 应交税费应交增值税(进项税额)20 400 贷：应付账款某供货单位 141 400待到实际付款后，根据支票存根等： 借：应付账款某供货单位 141 400 贷：银行存款 141 400(三)材料采购成本的计算 计算公式 ：材料采购成本 买价 采购费用 买价 ：直接采购成本如买价、为某一种材料发生的采购费用等，直接计入该种材料的采购成本。采购费用 ：为多种材料发生的采购费用，应先采用一定标准，在各种材料中进行分配后再计入采购成本。分配标准：一般可选择材料的重量、体积或买价等，应该选择合理标准。第三节 产品生产过程的核算一、生产成本的构成 (一)生产费用和产品成本的概念 (二)产品成本项目 ：是指产品费用按其经济用途的分类，简称成本项目。它一般分为直接材料、直接人工和制造费用等几个项目。二、账户设置 1.生产成本2.制造费用三、产品费用归集的核算1.直接材料费用的归集归集原则 ：按照受益对象进行归集归集方法 ：为某种产品耗用的原材料费用，直接计入该种产品成本；为两种以上产品共同耗用的原材料，应该采用一定标准分配后再计入各产品成本；车间一般耗用的原材料，计入“制造费用”账户；厂部耗用的原材料，计入“管理费用”账户；销售部门耗用的原材料，计入“营业费用”账户等。2.直接人工费用的归集归集原则 ：按照人工费用的用途进行归集归集方法 ：生产某种产品的生产工人的人工费用，直接计入该种产品成本；共同生产两种以上产品的生产工人的人工费用，应该采用一定标准分配后再计入各产品成本；车间管理人员的人工费用，计入“制造费用”账户；厂部管理人员的人工费用，计入“管理费用”账户；销售部门人员的人工费用，计入“销售费用”账户等。 (1)工资费用的核算归集方法 ：在计件工资形式下，生产工人的工资费用，按照工资的用途 归集方法 ：在计时工资形式下，如果只生产一种产品，生产工人的工资费用，按其用途直接计入“生产成本”等账户；如果同时生产两种以上产品，生产工人的工资费用应该先按照一定的标准在各种产品之间进行分配后再计入。其分配标准通常可采用的有各产品的生产工人工时(实际工时或定额工时)。分配方法： 分配率 某种产品应分配直接费用 该种产品的分配标准量分配率企业的工资核算一般分为两个阶段：一是工资的发放，二是工资费用的分配。工资发放提取现金 ：根据工资结算汇总表中的“实发工资”数额填制现金支票向银行提取现金，发放工资。发放 ：企业用提取的现金实际发放工资后，应根据职工签字后的“工资结算表”组织工资发放的核算。(2)职工福利费的核算职工福利费是指企业用于职工生活福利方面的费用，如职工医药费、医务人员的工资、医务经费、职工因工负伤赴外地就医的路费、职工生活困难补助等。发生时与工资费用一样计入成本费用账户，提取的应付福利费款项及其使用设置“应付职工薪酬”账户核算。 其核算方法与工资费用相同。3.制造费用归集的核算 (1)固定资产折旧的核算 主要账户(2)直接支付其他制造费用的核算账务处理借：制造费用 贷：银行存款或现金四、产品制造成本的计算 1.制造费用的分配和结转制造费用是为了生产产品而发生的间接费用，因此，应该按照受益原则选择合理的分配标准，在本车间所生产的各种产品之间进行分配，计入产品成本。 制造费用分配标准可供选择的一般有生产工时、生产工人工资、机器工时等。计算公式 ：分配率制造费用总额各产品的分配标准量之和 某产品应分配的制造费用该产品的分配标准量分配率 2.本期完工产品成本的计算和结转所谓完工产品成本的计算，是指将本期归集到“生产成本”账户借方的产品费用，加上期初的在产品成本，采用一定方法计算出本期完工产品总成本和单位成本的过程。月初在产品成本本月发生产品费用本月完工产品成本月末在产品成本 本月完工产品成本月初在产品成本本月发生产品费用-月末在产品成本计算出完工产品成本后，应该编制“产品成本计算单”，再据以编制结转完工产品成本的凭证，会计分录为： 借：库存商品 贷：生产成本四、产品制造成本的计算 2.本期完工产品成本的计算和结转例：某企业生产A、B两种产品，A 产品的期初在产品成本1 200元，本期发生产品费用112 284.74元，月末在产品按照其定额成本计算为7 800元；B产品无月初在产品成本，本月发生85 187.06元，全部完工。A产品完工1 750件，B产品完工1 400件。计算方法：A产品：完工产品成本1 200112 284.747 800112 759.74元单位成本112 759.741 75064.07元 B产品： 完工产品成本85 187.06元单位成本85 187.061 40060.85元 账务处理：借：库存商品A产品 112 759.74 B产品 85 187.06 贷：生产成本A产品 112 759.74 B产品 85 187.06第四节 产品销售过程的核算一、产品销售过程核算概述核算内容 ：1.对产品销售收入的确认和计量；2.与购货单位办理货款结算，收回货款；3.计算结转产品销售成本；4.归集产品销售费用；5.计算交纳产品销售税金；6.计算产品销售损益等。收入种类二、账户设置 主要账户：1.主营业务收入2.主营业务成本3.销售费用4.营业税金及附加5.其他业务收入6.其他业务成本一般账户：1。应收账款2.应收票据3.预收账款 三、商品销售收入的核算 (一)现款销售的核算例：世纪粉笔公司于200年12月12日，销售教学用粉笔500件，每件售价112元，价款合计56000元，增值税款9520元，价税款合计65520元。粉笔已经交付对方，全部款项存入银行。 账务处理借：银行存款 65 520 贷：主营业务收入 56 000 应交税费应交增值税(销项税额) 9 520 (二)先发出商品后收到货款销售的核算例：世纪粉笔公司于200年12月15日，销售给育才学院教学用粉笔200件，每件售价112元，价款合计22400元，增值税款3808元，价税款合计26208元。粉笔和发票均已经交付对方，全部款项购货方暂未支付。12月21日，收到购货方支付的全部款项存入银行。账户 “应收账款”或“应收票据”12月15日，根据专用销售发票存根联等原始凭证：借：应收账款育才学院 26 208 贷：主营业务收入 22 400 应交税费应交增值税(销项税额) 3 80812月21日，根据存款单据等原始凭证：借：银行存款 26 208 贷：应收账款育才学院 26 208例：世纪粉笔公司于200年12月31日，根据库存商品明细账记录计算出本月销售各种粉笔的总成本为179440元。借：主营业务成本 179 440 贷：库存商品 179 440借：销售费用 2 400 贷：银行存款 2 400(三)商品销售税金及附加的核算 例：世纪粉笔公司于200年12月31日，计算出本月应交城市维护建设税为4744.74元，教育费附加2033.46元，合计6778.20元。借：营业税金及附加 6 778.20 贷：应交税费 应交城市维护建设税 4 744.74 应交教育费附加 2 033.46交纳税款：借：应交税费 应交城市维护建设税 4 744.74 应交教育费附加 2 033.46 贷：银行存款 6 778.20第五节 净利润确定和分配的核算一、净利润形成与计算 净利润利润总额所得税费用利润总额营业利润营业外收入-营业外支出营业利润营业收入-营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+投资收益+公允价值变动收益二、账户设置 主要账户 “本年利润”账户：一般账户：“投资收益”账户、“营业外收入”账户、“营业外支出”账户、“所得税费用”账户、“管理费用”账户、“财务费用”账户三、利润形成的核算 (一)利润总额形成的核算例：南山工厂200年3月份构成利润总额的各项收入和各项费用支出如下： 主营业务收入 1 590 000元 营业外收入 2 100元 主营业务成本 954 000元 主营业务税金及附加 10 500元 销售费用 97 300元 管理费用 186 400元 财务费用 20 200元 营业外支出 5 180元 (1)结转收入借：主营业务收入 1 590 000 营业外收入 2 100 贷：本年利润 1 592 100(2)结转费用支出借：本年利润 1 273 580 贷：主营业务成本 954 000 主营业务税金及附加 10 500 销售费用 97 300 管理费用 186 400 财务费用 20 200 营业外支出 5 180 二)净利润形成的核算 计算和结转本月所得税费用：应交所得税=应纳税所得额所得税税率例：南山工厂本月份没有纳税调整事项，利润总额与应纳税所得额相同。所得税税率为25%。本月利润总额15921001273580318 520(元)本月应交所得税额31852025%79 630(元)(1)计提所得税借：所得税费用 79630 贷：应交税费应交所得税 79630(1)结转所得税借：本年利润 79630 贷：所得税费用 79630四、净利润分配的核算 (一)利润分配的内容(1)提取盈余公积金。 (2)向投资者分配利润。(二)利润分配核算账户的设置 主要账户：“利润分配”账户：一般账户：“盈余公积”账户、“应付利润”账户 例：南山工厂每月对利润进行一次分配，按当月净利润的10%提取盈余公积金，并按50%的比例向投资者预分配利润。计算利润分配数：应提取一般盈余公积213408.4010%21340.84(元)应向投资者分配利润213408.4050%106704.20(元)提取公积金：借：利润分配提取盈余公积 21 340.84 贷：盈余公积盈余公积 21 340.84 向投资者分配利润：借：利润分配应付利润 106 704.20 贷：应付利润 106 704.20五、全年净利润和利润分配的结转 注意：1、试算平衡能检查的错误：会计分录中一方金额记错 一方金额遗漏记载或重复记载 过入账户的一方金额过错、一方方向过错 账户借方或贷方合计数计算错误2、 试算平衡不能检查的错误：会计分录中借贷双方全部漏记 全部重记 方向颠倒 用错账户 会计分录(一)会计分录的概念会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分 录。可见会计分录是由应借应贷方向、对应账户(科目)名称及应记金额三要素构 成的.(二)会计分录的分类按照所涉及账户的多少会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。1简单会计分录 简单会计分录是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一 贷的会计分录2.复合会计分录 复合会计分录是指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一 借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。一般来讲，复合会计分录可以分解为若干 简单会计分录。例企业生产产品领用原材料25000元.厂部管理部门一般耗用原材料 3000元。应作如下复合会计分录: 借:生产成本 25000 管理费用 3000 贷:原材料 28000 需要注意的是.多借多贷会计分录，只有在某一项经济业务比较繁杂，确实需要 编制时才可以编制，一般不允许将不同的经济业务合并编制多借多贷会计分录。(三)会计分录的编制步骤第一步，分析经济业务事项涉及的是资产(费用.成本) ，还是权益(收入) ; 第二步，确定涉及哪些账户，是增加，还是减少; 第三步，确定记人哪个(或哪些)账户的倍方，哪个(或哪些)账户的贷方; 第四步，确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。 编制会计分录时，习惯上先标借方，后标贷方，每一个会计科目占一行，借方与 贷方应错位表示，以便醒目、清晰。例1：下列属于会计核算具体内容的有（ ABCD ）A 款项和有价证券的收付；B 财物的收发，增减和使用；C 债权债务的发生和结算；D 收入、支出、费用 、成本的计算款项包括库存现金和银行存款及银行汇票、本票、信用卡、信用证保证金存款等有价证券包括国库券、股票、企业债券等。例2：下列不属于企业财物的是（ D ）。A燃料 B在产品 C设备 D专利技术会计核算 的具体内容（一）款项和有价证券的收付是流动性最强的资产款项包括库存现金和银行存款及银行汇票、本票、信用卡、信用证保证金存款等有价证券包括国库券、股票、企业债券等。二）财物的收发、增减和使用财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源（三）债权、债务的发生和结算（四）资本的增减 会计上资本专指所有者权益中的投入资本（五）收入、支出、费用、成本 的计算支出是企业实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。成本是对象化的费用。（六） 财务成果的计算和处理 包括利润、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项例3：成本是企业为生产产品，提供劳务而发生的各种耗费，是（ C ）了的费用。A加总计算 B计算分析 C对象化 D日常核算例4：下列各项中，流动性最强的是（ AC ）A款项 B财物 C有价证券 D固定资产财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源例5：下列项目中，属于债权的有（ AC ）。 A应收款项 B应付款项 C预付款项 D预收款项例5：各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。（ ）例6：会计科目和账户的设置、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告等，国家有统一的会计制度的要求。（ ）例7：银行本票、银行汇票和信用卡都属于有价证券。（ ）例8：各项借款、应付和预付项都是企业的债务。（ ）例9：会计科目是指对（ B ）的具体内容进行分类核算的项目A经济业务 B会计要素 C会计账户 D会计信息例10：下列项目中，属于会计科目设置原则的有（BCD ） A重要性原则 B合法性原则C实用性原则 D相关性原则例11（ D ）原则，是指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。 A合法性 B相关性 C谨慎性 D实用性例12会计科目按其所（D ）不同，分为总分类科目和明细分类科目A反映的会计对象B反映的经济业务C归属的会计要D提供信息的详细程度及其统驭关系会计科目的设置原则1、合法性原则 设置会计科目时，应当遵循企业会计准则或企业会计制度。2、相关性原则 设置会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务。一是要符合国家宏观经济管理的要求；二是要符合企业自身经济管理的要求；三是要符合包括投资者在内的有关各方面对企业生产经营情况的要求。 3、实用性原则 设置会计科目还要在合法性的基础上，根据自身的特点，设置符合需要的会计科目。练习1： 1、预付账款科目属于（ A ）类会计科目 A资产B负债C所有者权益D成本 2、预收账款科目属于（ B ）类会计科目 A资产B负债C所有者权益D成本 3、下列科目属于损益类的是（ B ） A预收账款B销售费用C制造费用D利润分配 4、关于会计科目，下列说法中不正确的是（C ） A会计科目是对会计要素的进一步分类 B会计科目按所提供信息的详细程度及统驭关系不同，分为总分类科目和明细科目 C