会计基础·何泽水基础班·第二十八讲.doc

第三节 债券、债务的核算三、应付职工薪酬（一）概述 应付职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。职工的范围包括：与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命，但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。应付职工薪酬主要包括以下内容：1.职工工资、奖金、津贴和补贴。2.职工福利费，是指企业负担职工福利方面的义务而发生的支出，如职工生活困难补助、洗理费、计划生育独生子女补助费和提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。3.社会保险费，是指企业为职工交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。4.住房公积金 。5.工会经费和职工教育经费， 6.非货币性福利，是指企业给予职工的非货币性薪酬，包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有或租赁的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。7.辞退福利，即因解除与职工的劳动关系而给予的补偿，是指企业在职工劳动合同到期前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。（二）应付职工薪酬的确认企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系补偿（即辞退福利）全部计入当期损益（管理费用）。具体应分别下列情况处理：1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。3.上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。（三）应付职工薪酬的计量计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。比如，应向社会保险经办机构等交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费；应向住房公积金管理机构交存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。按照2007年1月1日起施行的企业财务通则和关于实施修订后的企业财务通则有关问题的通知（财企【2007】48号）的规定，企业不再按照工资总额14%计提职工福利费。企业负担职工福利方面的义务而发生的支出，所需费用直接作为成本（费用）列支。（四）应付职工薪酬的核算企业应当设置“应付职工薪酬”账户，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该账户贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放的职工薪酬的数额，包括扣还的款项等；该账户期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细账户，进行明细核算。企业应当根据职工提供服务的受益对象，确认应付职工薪酬。生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等账户，贷记“应付职工薪酬”账户；应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等账户，贷记“应付职工薪酬”账户；管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”或“销售费用”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等时，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属医疗费、个人所得税）等，借记“应付职工薪酬工资”账户，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等账户；支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬工会经费（或职工教育经费）”账户，贷记“银行存款”等账户；按照国家有关规定交纳社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬社会保险费（或住房公积金）”账户，贷记“银行存款”账户。【例10-52】209年3月，甲公司当月应发放工资2 680 000 元，其中：生产部门直接生产人员工资1 800 000元；生产部门管理人员工资250 000元；公司管理部门人员工资300 000元；公司专设销售机构人员工资200 000元；从事建造厂房人员工资130 000元。3月31日，甲公司通过银行代发了本月工资。 （1）计提工资时： 借：生产成本 1800000 制造费用 250000 管理费用 300000 销售费用 200000 在建工程 130000 贷：应付职工薪酬工资 2680000 （2）发放工资时：借：应付职工薪酬工资 2680000 贷：银行存款 2680000 上述甲公司的工资费用分配表如表10-6所示。表10-6 工资费用分配表应借科目成本或费用项目直接计入（元）分配计入工资费用合计（元）生产工时（小时）分配金额（元/小时）生产成本工资1 800 0001 800 000制造费用工资250 000250 000管理费用工资300 000300 000销售费用工资200 000200 000在建工程工资130 000130 000合计2 680 0002 680 000企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值（注意：含增值税销项税），计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”账户。同时，借记“应付职工薪酬非货币性福利”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”账户；按应结转产品的成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等账户，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”账户；同时，借记“应付职工薪酬非货币性福利”账户，贷记“累计折旧”账户。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益（管理费用）和应付职工薪酬。【例10-53】甲公司（一般纳税人）为一家空调生产企业，209年2月，公司决定以其生产的空调作为福利发放给职工，每人发放一台空调。公司共有职工200人，其中生产工人150人，车间管理人员20人，厂部管理人员30人。该型号空调的每台不含税售价为5 800元，单位成本为4 200元，增值税率为17%。甲公司的会计处理如下：（1）公司决定发放非货币性福利时：计入生产成本的职工薪酬金额=150人5800（1+17%）=1017900（元） 计入制造费用的职工薪酬金额=20人5800（1+17%）=135720（元）计入管理费用的职工薪酬金额=30人5800（1+17%）=203580（元）借：生产成本 1017900 制造费用 135720管理费用 203580 贷：应付职工薪酬非货币性福利 1357200（2）实际发放非货币性福利时：借：应付职工薪酬非货币性福利 1357200贷：主营业务收入 1160000应交税费应交增值税（销项税额） 197200借：主营业务成本 840000贷：库存商品 840000【例题56多选题】下列项目中，属于职工薪酬的有（ ）。A职工工资、奖金 B非货币性福利C发放给董事会成员的津贴和补贴 D因解除与职工的劳动关系给予的补偿【答案】ABCD【例题57多选题】应计入“应付职工薪酬”账户的内容有 ( )。A职工工资 B职工福利费C为职工缴纳社会保险 D股利支付【答案】ABC【例题58多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。A支付的工会经费B支付的职工教育经费C为职工支付的住房公积金D为职工无偿提供的医疗保健服务【答案】ABCD【例题59单选题】企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（ ）。A借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目B借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目C借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目D借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目【答案】C【例题60单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为12000元，市场销售价格为每件20000元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2010年因该项业务应计入管理费用的金额为（ ）元。A6000000 B7700000 C10000000 D11700000【答案】D【解析】应计入管理费用的金额=500件单价200001.17=11700000元。【例题61判断题】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（ ）【答案】【例题62判断题】以企业自己生产的产品或外购商品作为福利时，按照产品或商品的成本和相关税费，根据收益对象计入成本和费用，确认应付职工薪酬。（ ）【答案】【例题63判断题】企业将自产的货物用于职工福利，在会计上按照货物成本转账，不确认收入。( )【答案】四、应交税费（一）概述企业交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”账户核算。企业应设置“应交税费”账户，贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，表示企业多交或尚未抵扣的税费。（二）应交增值税增值税是就货物和劳务的增值部分征收的一种税。按照中华人民共和国增值税暂行条例规定，凡在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，均为增值税的纳税人，应当依照条例规定交纳增值税。增值税为价外税，根据经营规模大小及会计核算的健全程度，增值税纳税人可划分为一般纳税人和小规模纳税人。1.应交增值税核算的账户设置一般纳税企业应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户进行核算。“应交增值税”明细账户内，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏，并采用多栏式明细账。“未交增值税”明细账户，核算一般纳税企业月度终了转入的应交而未交的增值税或多交的增值税。小规模纳税企业应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户，采用三栏式明细账即可。2.小规模纳税企业的会计处理小规模纳税企业具有三个特点：一是销售货物或者提供应税劳务，一般只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；二是销售货物或者提供应税劳务，实行简易办法计算应交增值税额，即：应交增值税额销售额征收率；三是销售额不包括应交增值税额。如果企业采用销售额和应交增值税合并定价方法，应还原为不含增值税的销售额，其计算公式为：不含增值税的销售额含税销售额（1+征收率）因此，对于小规模纳税企业，购进货物或者接受应税劳务支付的增值税额，直接计入有关购入货物或者应税劳务的成本；销售收入应按不含税价格计算；只设置“应交税费应交增值税”账户，账户中不必设置专栏。【例10-54】众兴公司被核定为小规模纳税企业，增值税征收率为3%，现发生如下经济业务：（1）购入原材料一批，取得的增值税专用发票上记载的原材料价款为100 000元，增值税额为17 000元，款项已用银行存款支付，材料尚未到达（采用实际成本进行材料核算）。借：在途物资 117 000贷：银行存款 117 000（2）销售A产品500件，开出的普通发票中注明含税价格为92 700元，收到三个月到期的不带息银行承兑汇票。销售收入92 700（1+3%）90 000（元）应交增值税额90 0003%2 700（元）借：应收票据92 700贷：主营业务收入90 000应交税费应交增值税 2 700（3）以银行存款缴纳增值税2 700元。借：应交税费应交增值税2 700贷：银行存款 2 7003.一般纳税企业的会计处理一般纳税企业有三个特点：一是销售货物或者提供应税劳务可以开具增税值专用发票。二是购入货物或者接受应税劳务取得的增值税专用发票上注明的增值税额可以用销项税额抵扣；如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，可以结转下期继续抵扣，如果当期销项税额大于当期进项税额，抵扣后的余额为企业的应交增值税额。三是销售额不包括其销项税额。如果企业销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法，应还原为不含税销售额，其计算公式为：不含增值税的销售额含税销售额（1+增值税税率），并按不含税销售额计算销项税额。一般纳税企业只有取得增值税专用发票、进口货物已交纳增值税的专用缴款书、购进免税农产品的专用收购凭证以及可据以作为扣税依据的运费结算单据等凭证时，进项税额才能从销项税额中予以抵扣。（1）购进货物、接受应税劳务的会计处理一般纳税企业购进货物、接受应税劳务，按取得的增值税专用发票（或完税凭证）上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按专用发票上记载的应计入采购成本或加工修理等物资成本的金额，借记“在途物资”等账户；按照实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。购入货物发生退回，作相反的会计处理。【例10-55】某公司为一般纳税企业，购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款50 000元，增值税额8 500元，材料验收入库，货款尚未支付。该公司采用实际成本进行日常材料核算。借：原材料 50 000应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：应付账款 58 500（2）销售货物、提供应税劳务的会计处理一般纳税企业销售货物或者提供应税劳务，按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户，按销售收入和规定的增值税税率计算收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户；按照应收或者实际收到的金额，借记“应收账款”、“银行存款”等账户。发生销售退回作相反的会计处理。【例10-56】某商业企业被核定为一般纳税人，增值税税率为17%。该企业当期销售商品一批，不含税销售收入为150000元，款项已收到，并存入银行。借：银行存款 175 500贷：主营业务收入 150 000应交税费应交增值税（销项税额） 25 500【例10-57】某公司被核定为一般纳税企业，适用增值税税率为17%。该公司为A企业代加工包装桶1 000个，每个收取含税加工费35.10元。款项已收到，并存入银行。销售额35.101 000（1+17%）30