第七章财产清查讲义.doc

第七章财产清查例（单选）：下列各项中，（ ）账务处理程序是最基本的账务处理程序。A.科目汇总表B.汇总记账凭证 C.记账凭证D.日记总账正确答案C例（单选）：记账凭证账务处理程序的主要特点是（ ） 。A.采用专用记账凭证B.总分类账采用多栏式C.明细账采用三栏式D.直接根据记账凭证逐笔登记总分类账 正确答案D本章主要讲述了财产清查的概念、分类，各种财产清查的方法及清查结果的账务处理。同时阐述了实地盘存制、永续盘存制，介绍了未达账项概念，并详细介绍了银行存款余额调节表的编制和财产清查结果的账务处理。考试中这部分分值一般，题型有单选题、多选题、判断题，预计分值：7分左右通过这章的学习要求掌握财产清查的程序、财产清查的方法、银行存款余额调节表的编制以及财产清查结果的处理。本章的难点是银行存款余额调节表的编制、财产清查结果的会计处理。第一节财产清查概述一、财产清查的概念财产清查就是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。迅雷专链下载 (215.4 KB)2010-2-26 14:49财产清查的种类迅雷专链下载 (38 KB)2010-2-26 14:49（一）按财产清查的范围分为全面清查和局部清查1.全面清查。全面清查是指对企业所有的财产和结算往来进行全面的盘点和查询。清查对象：（1）货币资金，包括库存现金、银行存款、其他货币资金等。（2）财产物资（3）债权债务，包括各项应收款项、应付款项、预收账款、预付账款及其他应收、应付款项。适用范围：（多选）（1）年终决算前，为确保年终决算会计资料真实、正确，需进行全面清查。（2）单位撤销、合并或改变隶属关系前，中外合资、国内合资前以及企业实行股份制改制前。（3）单位主要领导调离工作前。（4）开展全面清产核资、资产评估等活动。2.局部清查。局部清查是指根据管理工作的需要，对部分财产物资和结算往来所进行的清查。如对于流动性较强或重要的财产物资及应收债权，除年度全面清查外，还应有计划地轮流重点抽查，及时解决发现的问题。清查对象： （1）库存现金，出纳人员应于每日业务终了时清点核对。（2）银行存款，出纳人员每月至少应同银行核对一次。（3）库存商品、原材料、包装物等，除年度清查外，年内应轮流盘点或重点抽查；（4）对各种贵重物资，每月应盘点一次。【例题多选题】下列需要进行全面财产清查的情况是（）。A.年终决算之前B.企业股份制改制前C.进行全面资产评估时D.单位主要领导调离时答疑编号049070101：针对该题提问 正确答案ABCD【例题多选题】局部清查的范围是（）。A.银行存款B.固定资产C.现金D.贵重物品答疑编号049070102：针对该题提问正确答案ABCD【例题多选题】进行局部财产清查时，正确的做法是（）。A.现金每月清点一次 B.银行存款每月至少同银行核对一次C.贵重物品每月盘点一次D.债权债务每年至少核对一、二次答疑编号049070103：针对该题提问正确答案BCD（二）按照财产清查的时间分为定期清查和不定期清查（清查时间是否有计划）1.定期清查。定期清查是指根据事先计划或管理制度规定的时间安排对财产所进行的清查。这种清查的范围不定，可以是全面清查，也可以是局部清查。定期清查一般在年末、半年末、季末或月末结账时进行。2.不定期清查。（多选） 不定期清查是指事先没有安排计划，而是根据需要所进行的临时性清查。其清查的范围一般是局部清查。需要进行不定期清查的主要有以下几种情况：（1）更换财产物资、库存现金保管人员；（2）发生自然灾害或意外损失；（3）撤销合并等；（4）有关财政、审计、银行等部门对本单位进行会计检查。另外，按其财产清查的主体，还可分为财产物资责任人的自查和专门清查小组的专查。企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查财产、核实债务。各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与款项的实有数额相符。比较：1.定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局部清查。如：年终决算是全面清查、库存现金清查是局部清查。不定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局部清查。如：单位合并是全面清查，自然灾害损失是局部清查。2.全面清查，可以是定期，也可以是不定期。局部清查，可以是定期，也可以是不定期。【例题判断题】不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）答疑编号049070104：针对该题提问 正确答案【例题单选题】应每日清点一次的财产是（）。A.现金B.银行存款C.应收账款D.贵重物品答疑编号049070105：针对该题提问 正确答案A二、财产清查的意义1.通过财产清查，可以保证账实相符，提高会计资料的准确性。2.通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整。3.通过财产清查，加速资金周转，提高资金使用效果。三、财产清查的一般程序(了解)财产清查的程序一般包括以下几个步骤：1.建立财产清查组织。2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。3.确定清查对象、范围，明确清查任务。4.制订清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备。（1）财会人员，应在财产清查之前将所有的经济业务登记入账，将有关账簿登记齐全并结出余额。保证账账相符，账证相符，为财产清查提供可靠依据。（2）财产物资保管部门和人员，应将截止到财产清查时点之前的各项财产物资的出入办好凭证手续，全部登记入账，结出各余额，并与会计部门的有关总分类账核对相符，同时财产物资保管人员应将所保管的各种财产物资按类别或组别码放整齐，挂上标签，标明品种、规格和结存数量，以便进行实物盘点。5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。6.填制盘存清单。对各项财产物资的盘点结果，应逐一如实登记在有关盘点的相关记录（即盘存清单，格式见表71所示）中，并由参加盘点的人员和实物保管人员同时签章生效。盘存清单是各项财产物资实存数量盘点的书面证明，也是财产清查工作的原始凭证之一。表71 盘存单 7.根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。盘点完毕，将盘存清单中所记录的实存数额与账面结存余额核对，发现某些财产物资账实不符时，填制实物、往来账项清查结果报告表（也称为财产物资盘点盈亏报告表。格式见表72所示），确定财产物资盘盈或盘亏的数额。实存账存对比表既是财产清查并分析原因以明确经济责任的重要依据，也是调整账面记录的原始凭证。表72 实存账存盘盈实存账存盘亏四、实物资产的数量盘存制度企业应在平时的会计核算中建立财产物资的盘存制度，即永续盘存制和实地盘存制。迅雷专链下载 (195.21 KB)2010-2-26 14:491.永续盘存制。永续盘存制亦称账面盘存制。其基本做法是，平时对各项财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证连续记入有关账簿，并且随时结出账面余额，即：账面期末余额=账面期初余额+本期增加额一本期减少额优点：有利于加强对各项财产物资的动态管理。(及时记录账存数，并与实存数对照确定盈亏，手续严密，有利于加强财产管理而被广泛采用)缺点：核算工作量较大。采用永续盘存制度，在不同原因的影响下，企业定期在对各项财产物资进行实地盘点并与账簿记录核对时，可能产生账实不符的情况。2.实地盘存制。同永续盘存制相对的是实地盘存制，亦称定期盘存制。其基本做法是，平时只根据会计凭证在账簿中登记各项财产物资的增加数，不登记减少数。期末再对各项财产物资进行盘点，然后根据实地盘点所确定的实存数，倒挤出本期各项财产物资的减少数，即：本期减少数=账面期初数+本期增加数一期末实际结存数每期末，对各项财产物资进行实地盘点的结果，是计算和确定本期财产物资减少数的依据。优点：核算简单且工作量较小缺点：不便于实行会计监督，不能及时提供各项财产物资的平时动态管理资料，所以非特殊原因，一般情况不宜采用。例（判断）：进行财产清查时，如发现资产的账面数大于其实存数，即为盘盈。 正确答案 例（多选）企业进行财产清查，其意义有（ ）。A.确保会计资料真实可靠B.保护财产物资的安全完整C.促进财产物资的有效使用D.确保财经纪律的贯彻执行 正确答案ABCD第二节财产清查的方法一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查清查内容 1、账实是否相符2、是否遵循了现金管理的有关规定库存现金的清查采用实地盘点的方法。 迅雷专链下载 (329.93 KB)2010-2-26 14:49注意点：出纳员必须在场，不得白条抵库 不得坐支现金 不得超限额留存现金 “库存现金盘点报告表”作为现金清查的重要原始凭证，既起盘存单的作用，又起实存账存对比表的作用。库存现金盘点报告表应由盘点人和出纳员共同签章方能生效。现金盘点报告表的一般格式见表73。表73库存现金盘点报告表单位名称： 年 月 日实存金额账存金额实存与账存对比备 注盘 盈盘亏盘点人签章出纳员签章（二）银行存款的清查银行存款的清查，采用与开户银行核对账目的方法。即将开户银行定期转来的银行存款对账单与本单位的银行存款日记账逐笔进行核对，以掌握银行存款实有金额，防止银行存款账目发生差错。二、实物的清查方法实物（库存财产物资如原材料、低值易耗品、库存包装物、在产品、库存商品、固定资产、工程物资等）的清查方法应采用实地盘点。一般采用实地盘点法和技术推算法两种。（多选）（一）实地盘点法该方法是指在财产物资存放现场进行逐一清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。由于该方法清查工作量大，尤其是对于不同企业的大量存货财产，应事先按其实物形态进行科学的码放，以有助于提高清查的速度。（二）技术推算法（也称“估堆法”）该方法是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。尤其适用于大量成堆，难以逐一清点的财产物资。（例如露天存放的煤、矿石等的实存数量可以采用这种方法。）对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，由盘点人员和实物保管人员共同签章，并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。三、往来款项的清查方法往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。如企业采取信件函寄的方式“询证核对”进行清查，清查单位“往来款项对账单”（一式两份，其中一份作为回联单），送往各经济往来单位。往来款项对账单的格式和内容见图71。若债权方与债务方发现双方记录不符，也应及时查明原因予以处理。【例题判断题】在对存货进行清查时，实物保管人员必须在场。（）答疑编号049070201：针对该题提问 正确答案迅雷专链下载 (559.51 KB)2010-2-26 14:49例（单选）：库存现金的清查是通过（ ）进行的。A.实地盘点法B.账账核对法C.技术分析法D.征询法 正确答案A9.（单选）下列属于实物资产清查范围的是（ ）。A.现金B.存货C.有价证券D.应收账款【答案】B15.（多选）企业财产清查中，可以作为调整账薄记录的原始凭证的是（ ）。 A.库存现金盘点报告表 B.银行存款余额调节表 C.清查结果报告表 D.盘点报告表 【答案】ACD 第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理要求财产清查的结果有三种：一是账存数与实存数相符（账实相符）；二是账存数大于实存数，发生盘亏；三是账存数小于实存数，发生盘盈。盘盈盘亏说明账实不符。财产清查结果处理的要求包括以下几方面：（一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项。（对于流动资产的盘盈一般冲减管理费用，固定资产盘盈作为前期差错更正。）（三）总结经验教训.建立健全各项管理制度（四）及时调整账簿记录，保证账实相符财产盘亏则造成的原因很多，如定额内合理损耗、偷盗损失、自然灾害损失等，应分清原因分别处理。对于定额内合理损耗应计入管理费用，偷盗损失应找出责任人由责任人赔偿，自然灾害等非正常损失应计人营业外支出。二、财产清查结果的处理步骤和方法（一）财产清查结果处理的步骤财产清查的结果，必须按国家有关制度的规定予以处理。其基本程序如下：1.审批之前的处理迅雷专链下载 (92.7 KB)2010-2-26 14:49（1）根据清查结果报告表、盘点报告表等已经查实的数据资料，编制记账凭证(调账分录)，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符。（2）同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议，或类似机构批准。（调账后：上报等待批准及税务备案。）2.审批之后的处理根据审批的意见，进行差异处理，从而调整账项。（二）科目设置及核算要求1.科目设置对财产清查过程中发生的账实不符情况，通过“待处理财产损溢”科目进行核算，调整账簿记录，做到账实相符，同时报请有关部门审批。在报经审批的财产清查结果的意见批准后，应从“待处理财产损溢”科目中转出，按批准意见处理。借方登记财产的盘亏、毁损数额以及盘盈的转销数字贷方登记财产的盘盈数额以及盘亏的转销数如果为借方余额，表示尚未处理的财产物资的净损失数如果为贷方余额，表示尚未处理的各项财产物资的净溢余数企业应设置“待处理财产损溢”科目，并分别开设“待处理非流动资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个二级明细分类科目进行核算。2.核算要求对于各项待处理财产物资的盘盈净值，在处理前先记入“待处理财产损溢”科目的贷方；处理后将盘盈净值从该科目的借方结转至相关科目；对于各项待处理财产物资的盘亏及毁损金额，在处理前记入该科目的借方，在处理后从该科目的贷方转出，并根据不同的原因将损失金额结转至相关科目，该科目期末无余额。企业由于财产清查而记入“待处理财产损溢”科目的盘盈或盘亏、毁损的金额，应于期末结账前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。若在期末结账前尚未批准的，在对外提供财务会计报告时，先按相关规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，调整会计报表相关项目的年初数。【例题多选题】应记入“待处理财产损溢”账户借方核算的是（）。A.盘亏的财产物资数额 B.盘盈财产物资的转销数额C.盘盈的财产物资数额D.盘亏财产物资的转销数额答疑编号049070204：针对该题提问 正确答案AB迅雷专链下载 (226.51 KB)2010-2-26 14:49（三）不同财产物资清查方法的运用及其会计处理1.库存现金清查结果的处理盘 亏盘 盈报批前：(调整账面数使得账实相符)属于现金短缺，应按实际短缺的金额借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：库存现金属于现金溢余，按实际溢余的金额借：库存现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢批准后：(转销待处理财产损溢)属于应由责任人或责任单位赔偿的部分借：其他应收款应收现金短缺款（个人或单位）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢属于无法查明的其他原因借：管理费用现金短缺贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢属于应支付给有关人员或单位的借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：其他应付款应付现金溢余（个人或单位）属于无法查明原因的借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：营业外收入现金溢余【例7-l】假设某公司于208年3月31日，对现金进行清查时，发现库存现金较账面余额短少l50元。经查明，出纳员王某负有一定的责任，应责其赔偿100元；剩余50元部分，经批准后转作当期费用。日后收到出纳员王某的现金赔款100元。正确答案在未查明原因前，按实际短缺金额，编制会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢l50贷：库存现金l50查明现金短缺金额的原因后，编制会计分录：借：其他应收款备用金（王某）100管理费用 50贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢l50日后收到出纳员赔偿款时，编制会计分录：借：库存现金l00贷：其他应收款备用金（王某）1002.银行存款清查结果的处理银行存款日记账的核对主要包括三个环节：一是银行存款日记账与银行存款收、付款凭证相互核对，做到账证相符。二是银行存款日记账与银行存款总账相互核对，做到账账相符。上述两个核对环节均属于企业自身的对账。三是银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单进行的相互逐笔核对，账实核对。在核对过程中，如出现企业银行日记账与银行对账单双方余额不一致，除企业或银行在记账时产生差错应立即更正外，主要是企业与银行各自的账簿记录中存在未达账项。所谓未达账项是指由于企业与银行取得凭证在传递时间上的差异，导致记账时间不一致而发生的一方已取得结算凭证并已登记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证尚未入账的款项。未达账项有以下四种类型：（1）银行已记作企业存款的增加，而企业尚未收到收款通知，因而尚未记账的款项。如托收货款和银行支付给企业的存款利息等。（2）银行已记作企业存款的减少，而企业尚未收到付款的通知，因而尚未记账的款项。如银行代企业支付的公用事业费用(电费)和向企业收取的借款利息等。（3）企业已记作银行存款的增加，而银行尚未办妥入账手续。如企业销售商品收到其他单位的转账支票并已记账，由于银行尚未收到转入的款项而尚未入账等。（4）企业已记作银行存款的减少，而银行尚未支付入账的款项。如企业开出转账支票，对方尚未到银行办理转账手续的款项等。上述任何一种类型的未达账项存在，都会使企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不符。企业已收款入账，银行尚未收款入账（企收银未收，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额）。企业已付款入账，银行尚未付款入账（企付银未付，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额）银行已收款入账，企业尚未收款入账（银收企未收，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额）银行已付款入账，企业尚未付款入账（银付企未付，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额）企业在与银行对账过程中，如发现未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。调节后双方余额如果仍不相符，则需进一步查明原因，直至核对相符。现举例说明“银行存款余额调节表”的具体编制方法。（1）银行存款余额调节表的编制方法一般是在企业与银行双方的账面余额的基础上，各自加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项。经过调节后，双方的余额应一致。（2）公式：（判断）企业：实有企业银行存款日记账余额银行已收企业未收银行已付企业未付银行：实有银行对账单余额企业已收银行未收企业已付银行未付【例7-2】某企业209年8月31日银行存款日记账的余额为250 800元，而银行转来的对账单的余额为182 600元，经过逐笔核对发现有以下未达账项：8月29日，企业委托银行代收的款项234 050元，银行已经收妥入账，企业尚未接到银行的收款通知；8月29日，企业因采购材料开出转账支票156 450元，持票人尚未到银行办理转账；8月30日，企业销售商品收到购入单位送存的转账支票，列明金额450 000元，企业尚未将转账支票及时送存银行；8月31日，银行代企业支付某项公用事业费用8 700元，企业尚未接到银行的付款通知。根据以上资料编制“银行存款余额调节表”，调整双方余额。“银行存款余额调节表”的格式及调节结果见表7-4。表7-4银行存款余额调节表209年8月31日金额单位：元项 目金额项 目金额银行存款日记账(余额)250 800银行对账单(余额)182 600加：银行已收、企业未收减：银行已付、企业未付234 0508 700加：企业已收、银行未收减：企业已付、银行未付450 000156 450调节后余额476 150调节后余额476 150（判断）采用这种方法进行调整，若在双方记账无差错的情况下，调节后的余额一般应相等，表明企业当时实际可以动用的款项。需要指出的是：“银行存款余额调节表”只是为了核对账目，并不能作为调节银行存款账面余额的原始凭证。对于因未达账项而使双方账面余额出现的差异，无需作账面调整，待结算凭证到达后再进行账务处理，登记入账。期末，企业的银行存款日记账余额与从开户银行取得的对账单的余额进行核对，以及根据未达账项编制“银行存款余额调节表”的工作应由出纳以外的会计核对和编制。【例题判断题】“银行存款余额调节表”不但起对账的作用，而且是调节银行存款日记账账面余额的凭证。（）答疑编号049070202：针对该题提问 正确答案【例题多选题】企业财产清查中，可以作为调整账簿记录的原始凭证的有（）。 A.库存现金盘点报告表 B.银行存款余额调节表 C.银行对账单 D.实存账存对比表 答疑编号049070203：针对该题提问 正确答案AD【例题判断题】：经过银行存款余额调节表调节后的存款余额，是企业可动用的银行存款实有数。 （ ） 正确答案【例题多选题】编制“银行存款余额调节表”时，应调整企业银行存款日记账余额的业务有（ ）。A.企业已收，银行未收 B.企业已付，银行未付C.银行已收，企业未收 D.银行已付，企业未付 正确答案CD【例题多选题】在下列各项中，会导致企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额的事项有（）。A、企业开出支票，收款方尚未到银行兑现B、银行误将其他企业的存款记入本企业存款账户C、银行代扣本企业水电费，企业尚未接到付款通知D、银行收到委托收款结算方式下的结算款项，企业尚未收到收款通知答案：ABD3.实物清查结果的会计处理步骤一：在报经有关部门批准处理前，根据“存货类财产物资账存、实存对比表”，将盘盈、盘亏、毁损的存货实际成本，记如“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目调整存货类财产物资的账面价值，使其账实相符；步骤二：在报经有关部门批准处理后，根据存货盘盈、盘亏、毁损的不同原因和处理结果，将“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”记录的盘盈、盘亏、毁损的金额结转至不同的有关账户，以落实经济责任。存货盘亏或毁损，残料入库的部分通过“原材料”科目核算；管理不善、一般经营损失等原因造成的盘亏或毁损，通过“管理费用”科目核算；应由责任人和保险公司赔偿的，通过“其他应收款”科目核算（如已收到赔偿的款项，直接通过“银行存款”等科目核算）；非常损失造成的存货盘亏或毁损，记入“营业外支出”科目。存货盘盈批准处理后冲减“管理费用”科目。(不分原因)（1） 盘盈报批前：借：原材料、库存商品等贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢报批后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用（2）盘亏报批前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料、库存商品等报批后：属于自然损耗产生的定额内损耗借：管理费用贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢属于计量收发差错和管理不善等原因造成的短缺与毁损借：其他应收款（保险赔偿、过失人赔偿）原材料、银行存款（残料价值）管理费用（净损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损借：其他应收款（保险赔偿、过失人赔偿）原材料、银行存款（残料价值）营业外支出（净损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢对非正常损失还应将该存货采购中发生的进项税额转出。报批前增加分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）报批后增加分录：借：营业外支出贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢迅雷专链下载 (274.97 KB)2010-2-26 14:49【例7-3】某企业在2009年9月30日，对存货类财产物资进行清查时，发现由于存货资产的盘盈、盘亏及毁损，使得账实不符。根据清查结果，编制“存货类资产账存、实存对比表”所列示的有关盘盈、盘亏及毁损情况如下：（1）盘盈甲产品10件，后经查明是由于收发计量上的误差所造成的，该库存商品的单位成本为80元。（2）乙产品毁损50件，实际单位成本为20元，单位残料价值为2元，作原材料入库。后经查明系责任人工作过失所造成的损失，应由责任人赔偿400元。假定不考虑进项税额转出。迅雷专链下载 (287.98 KB)2010-2-26 14:49正确答案根据上述资料，编制会计分录如下（注：假设不考虑相关税金）：处理前调整库存商品的账面价值，使其账实相符：借：库存商品甲产品800贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢800借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢l 000贷：库存商品乙产品 1 000报经有关部门批准处理后，分别不同情况处理：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢800贷：管理费用800借：其他应收款责任人400原材料100管理费用500贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢l 000下载次数:22010-2-26 14:49（三）固定资产清查结果的处理盘亏、毁损的固定资产，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。盘盈的固定资产，作为前期差错更正处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。【例74】东方公司在财产清查中，盘亏设备一台，原值为80 000元，已提折旧50 000元。经查明，过失人赔偿5 000元，已批准进行处理，作如下会计分录：答疑编号049070212：针对该题提问（1）盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢30 000累计折旧50 000贷：固定资产80 000（2）批准后处理：借：其他应收款 5 000营业外支出25 000贷：待处理财产损溢30 000（四）往来款项清查结果的处理(补充内容)（1）估计可能发生坏账时坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企业发生的坏账，会计上有直接转销法和备抵法两种处理方法。直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，直接计入期间费用，并注销相应的应收账款的一种核算方法；备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项（应收账款和其他应收款）全部或部分被确定为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失，计提坏账准备的方法和提取相应比例可由企业自行确定。为核算企业提取的坏账准备，企业应设置“坏账准备”科目，该账户的贷方登记坏账准备的提取；借方登记坏账准备的转销；期末贷方余额反映企业已提取的坏账准备。在资产负债表上，应收款项的项目应按照减去已提取的坏账准备后的净额反映。实际工作中，企业一般是在年末采用账龄分析法或余额百分比法计提坏账准备。会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备大于或小于“坏账准备”账面余额的，应按照其差额补提或冲回多提的坏账准备。计提坏账准备：借：资产减值损失贷：坏账准备冲回多计提的坏账：借：坏账准备贷：资产减值损失（2）在确认发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款（3）在以后期间，已确认的坏账重新收回时：借：应收账款贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款【例题7-5】甲公司第一年末应收账款余额为1 000 000元，提取坏账准备的比例为3，第二年发生坏账损失6 000元，其中甲单位1000元，乙单位5 000元， 年末应收账款余额为1 200 000元，第三年已冲销的上年乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收账款余额1 300 000元。【答案】甲公司账务处理如下：第一年末：坏账准备计提额1 000 00033 000借：资产减值损失3 000贷：坏账准备3 000第二年发生坏账时：借：坏账准备6 000贷：应收账款甲企业1 000乙企业5 000年末坏账准备计提额1 200 0003（3 0006 000）6 600借：资