《筹资与投资审计》PPT课件.ppt

第十章 筹资与投资审计 主要内容和要求 了解筹资与投资循环中内部控制的目标 理解关键控制点与控制测试方法的运用 掌握借款的实质性测试的程序与方法 掌握所有者权益的实质性测试的程序与方法 掌握投资的实质性测试的程序与方法 本章重点与难点 关键控制点 书面提出要求 编制并提交可行性报告 有关部门 如董事会 审查可行性报告 并签字批准 与有关单位签定合同或协议 并办理有关手续 收付资金 会计核算和报告 资产 有价证券 的保管 批准 执行 记录 保管 申请 第一节筹资与投资的控制测试 以投资活动的 批准 控制点为例 加强对投资的可行性 包括效益性 合法性 分析 缺钱对民营企业并非坏事 因为资金有限 不允许你盲目投资 不允许你犯大错误 如果你的战略目标不清楚 又没有控制能力 钱多了反而是灾难 常对那些为缺钱而发愁的企业说 恭喜你呀 你犯不了大错误 教训 93年从B股市场上筹集4 5亿 企业资金多了 多了之后干嘛 就跨地域经营 地产项目遍及全国12个城市 涉足的行业从大处说就有五大类 商贸 工业 地产 证券 文化 项目立了 资金投下去 才感到人力跟不上 资金太分散等弊端 事后我体会到如果管理不成熟 资金多了会给企业造成很大的灾难 借款方何以不还利息 甲公司因资金短缺 向乙公司借款 乙公司借给甲公司100万元 并与甲公司签订了借款合同 约定了还款时间和利息 因甲公司未按时还款 乙公司向法院起诉 法院判 借款合同无效 甲方只还本金 不还利息 理由 法律规定 非金融机构不得从事金融活动 借款活动属于金融活动的一种 乙公司是从事贸易的公司 不是金融机构 不能从事金融活动 茉织华 600555 7 3亿对外投资违规 茉织华 600555 真可谓财大气粗 继1 5亿元委托理财资金挪用被曝光后 茉织华昨日又补充公告了一批对外投资项目 涉及金额7 3亿元 这些投资均由董事长 一支笔 批准后进行 未提交董事会或股东大会审议 公司同时披露的募集资金使用情况显示 截至目前 承诺使用的10 45亿元募集资金仅投入了3 46亿元 案例思考 上述案例 具有一定的代表性 从中可以得到启示 企业投资必须依法进行 否则 投资效益不复存在 案例思考 不管企业将闲置资金借给别的企业是出于帮助或是盈利的目的 由于没有采取合法的方式或手段 其运用资金的初衷未能得以实现 案例中的乙贸易公司仅仅是利息收入的损失 有的企业违法投资 其结果甚至是血本无归 进一步思考 得到资金 用好资金 企业发展 盲目投资 沉重的还债包袱 甚至破产 企业内控机制是否有效是企业筹资 投资活动合法 效益地进行的关键因素 小组讨论 书中描述了申请审批的控制 业务执行的控制 会计记录的控制 资产保管的控制 除了内部控制调查表所列示的 调查问题还可以包括哪些 第二节借款审计 一 银行借款的审计索取或编制借款明细表并与有关会计资料核对相符 审阅借款的明细账 函证银行或其他债权人 以核实借款的实有额 第二节借款审计 一 银行借款的审计 审查借款的使用和偿还是否合理与合法 审查有关账务处理否正确 审查借款业务是否合理合法 案例分析 企业于2007年7月1日向工商银行取得流动资金借款100000元 为期3个月 借款月利率为5 8 该企业的会计处理为 取得借款 借 银行存款100000贷 短期借款100000预提利息 借 营业外支出580贷 短期借款580归还借款 借 短期借款101740贷 银行存款101740 案例分析 要求 指出该企业会计处理的不当之处 分析该企业对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况 进行相应的账项调整 二 财务费用的审计 审查财务费用列支的真实性 合法性 审查财务费用的计算是否正确 审查企业发生的利息收入和汇兑收益是否按照规定冲减了财务费用 有无将其列作收入或挂在结算账户甚至不入账的问题 三 应付债券的审计 索取或编制应付债券明细表并与明细账及备查簿核对相符 必要时 询证债权人及债券的承销人或包销人 以验证应付债券期末余额的正确性 审查债券业务是否真实与合法 三 应付债券的审计 审查是否按期计提利息 溢价或折价时 其实际收到的金额与债券票面金额的差额 是否在债券存续期间分期摊销 审查发行债券时 是否将待发行债券的票面金额 债券票面利率 还本期限与方式等情况在备查簿中进行登记 练习资料 审计人员在对某企业应付债券业务进行审查时 了解到该企业于2007年1月1日以115万元的价格发行面值为100万元的三年期债券 票面利率为11 该企业年底计提利息费用的会计分录为借 财务费用110000贷 应付债券 应计利息110000假设按实际利率法2007年摊销溢价为48500要求 指出该项业务的问题之所在 进行相应的账项调整 练习资料 审查企业债券业务是否真实与合法 审计人员应着重审查企业发行债券有无经过有关部门的批准 发行债券所形成的负债是否及时记录等 参考教材案例10 2 练习资料 审计人员在对某企业的短期借款进行审计时 计划将企业的期借款额与发放贷款的银行对帐 查阅企业短期借款明细帐 发现一部分借款项目有余额 另外一些年度内发生的和以前年度发生的借款项目 借贷方已结平 没有余额 练习资料 问题 审计人员应就审查时有余额的短期借款项目与银行对帐 还是应将对帐范围扩大到所有发生过业务的借款项目 为什么 对帐时 应向银行征询哪些内容 第三节所有者权益审计 一 股本或实收资本的审计审查投入资本形成的真实性与合法性 审查投入资本增减变化的真实性与合法性 验证投入资本在报表上列示的正确性 参考教材案例10 3 二 资本公积的审计 审查资本公积形成的真实性与合法性 审查资本公积使用的合法性与真实性 验证资本公积在报表上列示的正确性 资本公积的审计 审查企业接受捐赠财产 参考教材案例10 4 三 盈余公积的审计 审查盈余公积形成的真实性和合法性 审查盈余公积使用的合规性和合理性 验证盈余公积在报表上列示的正确性 判断1 资本公积和盈余公积经一定的授权和批准 都可以用于弥补亏损 转增资本 判断2 股份有限公司可以根据生产经营情况 自主决定提取任意盈余公积 第四节投资审计 一 投资取得的审查交易性金融资产取得的审查持有至到期投资取得的审查可供出售金融资产取得的审查长期股权投资取得的审查 投资审计参考教材案例10 5 资料 审计人员对某企业长期投资业务进行审查时 发现该企业3月17日购入大华公司股票100000股 实际买价为800000元 其中买价中包含已宣告但尚未支付的股利20000元 另支付印花税6400元 经纪人佣金1000元 企业将所支付的807400元全部作为权益资本 计入 长期股权投资 帐户 4月8日大华公司发放红利 该企业将所得红利计入 其他业务收入 帐户 要求 根据上述资料 指出存在的问题 并提出审计意见 二 投资股利或利息的审查 交易性金融资产的现金股利和利息的审查持有至到期投资和可供出售金融资产利息的审查长期股权投资股利的审查 三 投资处置的审查 交易性金融资产的处置的审查持有至到期投资处置的审查可供出售金融资产处置的审查长期股权投资处置的审查 四 投资减值准备的审查 持有至到期投资减值准备的审查可供出售金融资产减值准备的审查长期股权投资减值准备的审查 五 成本法或权益法的审查 由于权益法下 企业 长期股权投资 账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变动而变动 审计人员应注意重点审查以下两个问题 五 成本法或权益法的审查 接受投资企业净资产增减变化数额是否真实 准确 投资企业投资额占被投资企业实收资本或股本的比例及按此比例分享的净资产增减额是否真实 准确 第五节相关内容的审计无形资产的审计 验证无形资产在资产负债表上列示的正确性验证无形资产的存在性及其所有权归属 第五节相关内容的审计无形资产的审计 审查无形资产增减业务的正确性审查无形资产摊销的正确性审查无形资产减值准备的计提是否正确 无形资