企业所得税汇算清缴 讲座 所得税管理司.ppt

企业所得税汇算清缴讲座 所得税管理司杨峰2005年10月 企业所得税基本概念 一 纳税人1 独立经济核算的企业或者组织 为纳税人即 在银行开设结算帐户 独立建立帐簿 编制财务预算会计报表 独立计算盈亏 2 纳税人的几种特殊情况 企业所得税基本概念 原有国有企业政企不分老体制延续 1 民航 铁道 农垦等 2 国务院批准的120家企业集团 企业所得税基本概念 二 税率法定税率 33 优惠税率 18 27 企业所得税基本概念 三 税收优惠1 定期减税 免税 如新办企业减免税2 低税率优惠 各类区域性优惠税率3 加计扣除 研究开发费用加计扣除50 4 投资抵免所得税 国产设备投资抵免40 所得税 企业所得税基本概念 四 征税对象应纳税所得额 收入总额 准予扣除项目金额收入 即税法规定的一切收入准予扣除项目金额 即成本 费用 损失和税金 税收调整项目 企业所得税基本概念 五 征收管理1 纳税年度以公历年度为一个纳税年度 与会计核算年度一致 2 纳税地点就地缴纳所得税合并纳税的为汇缴企业所在地 企业所得税汇算清缴 一 汇算清缴的基本概念纳税人计算年度应纳税所得额和应缴税额 根据预缴税款情况 计算全年应缴应退税额 并填写申报表 向税务机关进行纳税申报 办理结清税款手续 企业所得税汇算清缴 二 目前汇算清缴工作存在的问题1 纳税申报 汇算清缴时间不一致2 汇算清缴对象有局限3 使用表证单书不规范4 汇算清缴检查主体不明确5 如何发挥中介机构作用规定不明确6 征管及技术措施上不配套 企业所得税汇算清缴 三 完善汇算清缴工作的基本思路明确主体 规范程序 加强评估 优化服务 纳税人财务会计核算与汇算清缴申报差异 一 所得税会计研究如何处理按照会计制度规定算计的税前会计利润 或亏损 与按照税法规定计算的应纳税所得额 或亏损 之间差异的会计理论和方法 会计与税法核算利润或所得额的区别 遵循的原则不同服务的目的不同 纳税人财务会计核算与汇算清缴申报差异 二 应纳税所得额与会计利润差异1 永久性差异2 时间性差异 纳税人财务会计核算与汇算清缴申报差异 三 所得税会计处理1 应付税款法2 纳税影响会计法 应纳税所得额的计算及主要纳税调整项目 一 所得税税前扣除的基本原则真实性原则合法性原则合理性原则权责发生制原则配比原则相关性原则 应纳税所得额的计算及主要纳税调整项目 二 具体纳税调整项目1 工资薪金支出全额扣除计税工资提成工资 应纳税所得额的计算及主要纳税调整项目 2 固定资产折旧固定资产计价会计上与税收上的区别 固定资产资产会计计价与税收成本的确定基本是相同的 都是以历史成本为原则 主要差别有以下几点 应纳税所得额的计算及主要纳税调整项目 3 无形资产的摊销基本扣除原则税法与会计制度规定一致 有以下几点说明 一是纳税人自行研制的无形资产 凡在发生时已作为研究开发费直接在税前扣除的 该项无形资产使用时不得再分期摊销 应纳税所得额的计算及主要纳税调整项目 二是纳税人为取得土地使用权而支付给国家或其他纳税人的土地出让价款应作为无形资产管理 并在不短于合同规定的的使用期平均摊销 纳税人购买计算机所附带的软件 未单独计价的 应并入计算机硬件作为固定资产管理 单独计价的软件 应作为无形资产管理 应纳税所得额的计算及主要纳税调整项目 4 借款费用借款费用是指纳税人为经营活动的需要承担的 与借入资金相关的利息费用 纳税发生的经营性借款费用 可以直接在税前扣除 应纳税所得额的计算及主要纳税调整项目 纳税人为购置 建造和生产固定资产 无形资产而发生的借款 在有关资产购建期间发生的借款费用 应作为资本性支出计入有关资产的成本 应纳税所得额的计算及主要纳税调整项目 借款费用 按不高于中央银行规定的同期同类贷款利率水平内据实扣除 超过规定标准部分不得扣除 应纳税所得额的计算及主要纳税调整项目 5 广告费用支出广告费用是销售商品或提供劳务而进行的宣传推销费用 2 8 25 100 应纳税所得额的计算及主要纳税调整项目 6 业务招待费指企业为业务经营的合理需要而支付的业务交际费用 5 3 超额累退计算 应纳税所得额的计算及主要纳税调整项目 7 坏帐是指企业因债务人破产或者死亡以其破产财产或者遗产清偿后 仍不能收回的应收账款 或因债务人逾期未履行偿债义务超过3年仍不能收回的应收账款 应纳税所得额的计算及主要纳税调整项目 应收账款 是指企业在正常经营过程中应向债务人收取的利息及各种欠款 应收账款是营业收入的重要组成部分 为了保证企业在经营过程各项耗费及时得到补偿并取得较好的收益 企业应严格控制应收账款的限额和收回的时间 采取有效措施积极予以催收 应纳税所得额的计算及主要纳税调整项目 8 公益救济性捐赠税法与会计制度规定不同 国家引导其捐赠 减轻国家 社会负担 用自己的资金为社会做好事 应纳税所得额的计算及主要纳税调整项目 一是公益救济性 包括教育 民政 贫困地区 自然灾害地区 文化 二是通过中介机构 即 非营利公益组织 国家机关 直接捐赠不允许 防止转移利润 三是比例不一致 需要根据不同情况而加以区别 全额 10 3 应纳税所得额的计算及主要纳税调整项目 9 其他扣除项目 应纳税所得额的计算及主要纳税调整项目 10 纳税调整项目免税所得和抵扣应纳税所得额的项目 国债利息收入有指定用途的减免或返还的流转税不计入损益的补贴项目 应纳税所得额的计算及主要纳税调整项目 纳入财政预算或财政专户管理的各种基金 收费技术转让收入亏损弥补技术开发费加计扣除 应纳税所得额的计算及主要纳税调整项目 投资投资是企业 投资方 为了获得股息 利息 实现资本增值 或者为了改善贸易关系等其他利益 用所持有的资产与其他企业 被投资方 相交换而取得的资产 应纳税所得额的计算及主要纳税调整项目 投资包括债权性投资和权益性投资 一般来讲 债权性投资是指投资方与被投资方签署了表明债权债务关系的合同或协议 规定有明确的到期日 被投资方必须在到期日或之前偿还本金和支付利息的投资 权益性投资是指债权性投资以外的其他投资 股权投资 应纳税所得额的计算及主要纳税调整项目