个人股权投资、分配、转让的个人所得税实务.docVIP

个人股权投资、分配、转让的个人所得税实务随着资本市场的不断发展，个人投资行为在我国越来越普遍，与此同时，由于经营和投资的频繁变化，个人的股权转让也日渐增多，税收征管日益加强。所以，个人投资、分配、转让股权各环节的个人所得税问题，应引起纳税人和扣缴义务人充分的了解和重视，尽量避免可能的涉税风险。一、股权投资被投资企业按照组织形式可分为公司企业和非公司企业，公司企业分为有限责任公司和股份有限公司，非公司企业包括个人独资企业、合伙企业及其他个人。被投资企业组织形式的选择需根据个人投资者具体情况决定，由于非公司企业采取“先分后税”的原则，对个人投资者的经营成果征收个人所得税，且实务中税务机关多采取核定征收方式，本文就个人股权投资于公司企业加以讨论。二、股息、红利分配股息、红利分配形式方式包括现金股利、股票股利及其他方式。1、现金股利现金股利是以现金支付的股利，是主要的利润分配方式。现金股利应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。2、股票股利股票股利是以增发的股票作为股利的支付方式，不涉及公司的现金流，会计处理为：减少盈余公积或未分配利润，增加股本，所有者权益总额不变。根据国税发1997198号及国税发199489号的规定，股份制企业用盈余公积金派发红股（以股票形式分红）属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。即个人取得股份公司使用盈余积累（包含盈余公积和未分配利润，以下相同）发放的股票股利，以派发红股的股票票面金额为收入额，按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税，由派发红股的股份制企业按照税法规定履行扣缴义务。3、盈余公积转增股本根据国税函发1998333号的规定，个人股东取得的盈余公积转增资本额应视同公司向股东进行分配，股东以分配额再投入公司，对个人取得的分配额应按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税，税款由公司在有关部门批准增资、公司股东会决议通过后代扣代缴。4、资本公积转增资本资本公积包括资本（或股本）溢价和其他资本公积根据国税发1997198号的规定，股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息，红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。（国税函1998289号）而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。上述第2-4项个人按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税后，投资计税成本相应增加，金额为转增资本的面值总额。5、税收优惠自2013年1月1日起，个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额。上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。（财税201285号）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得，暂免征收个人所得税。（财税字199420号）6、案例DL上市公司在2010年度利润分配及资本公积转增股本实施公告中披露的分配方案主要信息如下： 每10股送5股，即每股派发红股0.5股，每10股派发现金股利0.8元（含税），即每股派发现金股利0.08元，资本公积（资本溢价形成）每股转增股本0.4股 转增前公司总股本50000万元（每股面额1元），其中个人股东股本10000万元。7、解析如下：从上述利润分配及资本公积转增股本实施公告中披露的信息得知，该公司股利分配包括现金股利和股票股利。而转增是资本公积转为股本，对公司而言是所有者权益内部项目之间的调整，对股东而言可以按照其持有股份的比例获得相应的转增股份。从股东持有的股份数量上看，公司发放股票股利与从资本公积转增股本都会使股东具有相同的股份增持效果。此外，股票股利与转增不同的是股票股利来自未分配利润，股东需缴纳所得税。该公司需发放现金股利总额=50000*0.08=4000万元发放股票股利增加的股本总额=50000*0.5=25000万元资本公积转增的股本总额=50000*0.4=20000万元发放现金股利和股票股利需代扣代缴个人所得税10000*（0.08+0.5）*50%*20%=580万元。（2013年1月1日前，个人取得从公开发行和转让市场取得的上市公司股息、红利，减按50%计入应纳税所得额，适用20%的税率计征个人所得税。）资本公积转增股本不需代扣个人所得税。转增后股本总额为50000+25000+20000=95000万元，个人股东合计投资计税成本增加10000*0.5=5000万元。三、股权转让1、股权转让计税方法根据国家税务总局公告2011年第41号规定，个人转让股权应按转让收入（包括违约金、补偿金、赔偿金），扣除股权成本及转让时缴纳的相关税费，其余额按“财产转让所得”适用20%的税率缴纳个人所得税。个人转让境内上市公司股票所得继续免征个人所得税（财税199861号）。2、案例：自然人李某于2007年投资200万元成立了A有限责任公司，2009年使用盈余公积转增资本100万元，2010年张某出资900万元收购李某投资于该公司100%股权，收购前公司净资产为800万元，其中实收资本300万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。A公司2011年将盈余公积150万元转增资本。张某于2012年将所持A公司100%股权转让给王某，转让价款1000万元，转让时公司净资产为900万元，其中实收资本450万元，盈余公积150万元，未分配利润300万元。3、解析如下：（1）2009年盈余公积转增资本时，李某应缴纳个人所得税100*20%=20万元，相应李某投资成本应增加100万元。（国税函发1998333号）（2）假设不考虑转让时发生的印花税等相关税费（以下相同），李某2010年转让股权应纳个人所得税（900-200-100）*20%=120万元。（3）2011年盈余公积转增资本时，张某不需缴纳个人所得税。根据国家税务总局关于个人投资者收购企业股权后将原盈余积累转增股本个人所得税问题的公告（国家税务总局公告2013年第23号）的规定，新股东以不低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累已全部计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税。此例中张某收购股权时收购价（900万元）大于A公司净资产（800万元），A公司盈余积累已一并计入股权收购价并履行了个人所得税纳税义务，因此盈余公积转增资本时张某不需缴纳个人所得税。4、需说明的是：（1）、如果张某2010年收购李某股权时，比例未达到100%，则2010年盈余公积金转增资本时张某需缴纳个人所得税。（2）、假如李某转让A公司股权时转让价款为700万元，则2010年盈余公积转增资本时张某需部分缴纳个人所得税。国家税务总局公告2013年第23号规定，新股东以低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累中，对于股权收购价格减去原股本的差额部分已经计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税;对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分未计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。此例中张某收购股权时收购价（700万元）低于A公司净资产（800万元），A公司盈余积累中400万元（收购价700万元-收购前股本300万元）计入股权收购价并履行了个人所得税纳税义务，因此盈余积累中400万元转增资本不需缴纳个人所得税，另外100万元转增时需缴纳个人所得税。2011年盈余公积转增资本时，根据23号公告，先转增应税的盈余积累部分100万元，然后再转增免税的盈余积累部分50万元，张某应缴纳个人所得税100*20%=20万元。 （3）、转增资本的盈余积累仅指收购前实现的盈余积累，收购后实现的盈余积累转增资本需按现行政策规定执行。（4）、张某2012年转让股权时应纳个人所得税（1000-900）*20%=20万元。需说明的是：如果引用前例张某以700万元收购李某持有A公司100%股权，2011年转增资本时缴纳个人所得税20万元，根据23号公告第二条规定，新股东将所持股权转让时，其财产原值为其收购企业股权实际支付的对价及相关税费，应税盈余积累转增股本时不能增加张某投资计税成本，张某2012年转让股权时应纳个人所得税（1000-700）*20%=60万元，合计应纳个人所得税80万元。因此以低于净资产收购股权后转增股本的可能造成个人股东重复纳税。5、股权转让计税依据的确定国税函2009285号规定，对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。国家税务总局公告2010年第27号，对个人转让非上市公司股权计税依据明显偏低及具体核定方法进行了明确。税务机关对个人转让股权税收征收管理高度重视，纳税人和扣缴义务人应按相应政策执行，以防控税务风险。四、被投资企业清算被投资企业不再持续经营、重组等经营行为时，根据财税200960规定，需进行清算，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项进行处理。1、下列企业应进行清算的所得税处理：（1）按公司法、企业破产法等规定需要进行清算的企业（2）企业重组中需要按清算处理的企业2、清算所得计税方式根据国家税务总局公告2011年第41号规定，个人股东从被清算企业分得的剩余资产，减除投资成本后的余额，按“财产转让所得”征收个人所得税。应纳税额=（个人取得的收回款项合计数-原实际出资额（投入额）及相关税费）*20%3、需说明的是：财税200960号文第五条，被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；