广东五华县会计从业资格考试课堂讲义内部资料3.doc

18第三章会计科目和账户第一节会计科目一、会计科目的概念P271、会计科目（没有一定没有格式）：是指对会计要素（资产、负债、所有者权益、收入、支出、利润）的具体内容进行分类核算的项目。 比如：资产类的会计科目有：库存现金、银行存款、应收账款、库存商品等，而负债类的会计科目有：短期借款、应付账款、应付职工薪酬等等。2、会计科目在会计核算中的重要意义（P27第二段）：（1）首先说会计科目是复式记账的基础。（复式表示最少会两个会计科目的变动，也可能有三个或者四个，记账绝对不会是只有一个会计科目）（2）会计科目是编制记账凭证的基础。（记账凭证依据会计科目来编制的）（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。（4）会计科目为编制会计报表提供了方便。二、会计科目的分类（P28）（注意分类标准）1.会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。（1）总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，如“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。这都是一级科目，也叫做总账科目。（P29会计科目参照表）（2）明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目，如总账科目“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象。（P28页倒数第二段）对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。如：原材料钢材圆钢 银行存款中国银行美元 -人民币 总账科目二级子目三级细目 总账科目二级子目三级细目 （一级科目）2.会计科目按其所归属的会计要素不同的分类（1）对于执行企业会计准则的企业，会计科目分为：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类6大类。（2）对于没有执行企业会计准则的企业，分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类（费用和收入）5大类。教材P28倒数第四行：共同类科目是指可能具有资产的性质，也可能具有负债的性质的科目，其性质取决于科目核算的结果：当核算结果出现借方余额，就叫资产类科目。如果核算结果出现贷方余额，则作为负债类科目。P29第二段：我国新发布的企业会计准则应用指南提到的会计科目。都是一般工商企业使用的会计科目，并不是全部的。P29页会计科目参照表：首先是资产类，然后是负债类，三、共同类、四、所有者权益类、五、成本类，六、损益类。会计科目参照表名称含义顺序号含义一、资产类应付职工薪酬核算企业应付职工的各种薪酬库存现金企业的库存现金应交税费企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。银行存款企业存入银行或其他金融机构的各种款项长期借款核算企业向银行或其他金融机构等借入一年以上的借款其他货币资金企业的银行汇票、银行本票、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款、外埠存款等交易性金融资产企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等四、所有者权益类应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。实收资本核算企业接受投资者投入的实收资本应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营流动应收取的款项资本公积核算企业收到投资者出资超出其注册资本或股本中所份额的部分预付账款企业按合同规定预付的款项盈余公积核算企业从净利润提取的盈余公积其他应收款除了应收账款、应收票据、预付账款核算的债权，剩下的债权就归类到其他应收款。本年利润核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)材料采购材料采购（计划）成本（计划成本法）利润分配核算企业利润的分配后的余额在途物资货款已付尚未验收入库材料的实际（进价）成本 （实际成本法）原材料企业核算库存的各种材料（已验收入库）五、成本类库存商品企业核算库存的各种商品（已验收入库）生产成本核算企业进行工业性生产的各项生产成本.待处理财产损溢企业在清查财产的各种盘盈、盘亏和毁损的价值制造费用核算企业生产车间为生产产质提供劳务而发生的各项间接费用.固定资产企业持有的固定资产原价累计折旧核算企业固定资产的累计折旧六、损益类在建工程核算企业基建、更新收造等在建工程发生的支出主营业务收入核算企业销售商品、提供劳务等主营业务的收入工程物资核算企业为在建工程准备的各种物资的成本其他业务收入核算企业除主营业务以外的其他经营活动收入无形资产核算企业持有的无形资产成本。包括专利权、商标权、著作权、土地使用权等营业外收入核算企业发生的各项营业外收入累计摊销核算企业对无形资产计提的累计摊销主营业务成本核算企业销售商品、提供劳务等主营收入应结转的成本二、负债类其他业务成本核算企业除主营业务以外的其他经营活动所发生支出。其他应付款除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。营业税金及附加反映企业经营的主要业务应负担的营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。（计提）短期借款企业向银行或其他金融机构借入一年以下的借款销售费用核算企业因销售商品等过程中发生的各种费用应付票据核算企业购买材料等开出商业汇票。管理费用企业为组织和管理企业生产发生的管理费用应付账款核算企业购买材料等应支付的款项财务费用核算企业为筹集生产所需资金而发生的费用预收账款企业按合同规定预收的款项营业外支出核算企业发生的务种营业外支出练习1、下列会计科目中，属于损益类的是（A）A.财务费用B.实收资本C.长期待摊费用D.制造费用2、下列会计科目中，不属于资产类的是（C）。A.应收账款 B.累计折旧C.预收账款 D.预付账款3、在下列项目中，与“制造费用”属于同一类科目的是（C）。A.固定资产 B.其他业务成本 C.生产成本 D.主营业务成本 三、会计科目的设置原则P311.合法性原则：企业应当按照国家财政部门制定的会计制度法规中规定的会计科目来设置本企业适用的会计科目；企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。2.相关性原则：设置会计科目，应当提供各方所需要的会计信息服务，要满足有关各方对报告的要求。3.实用性原则：企业在合法性的基础上，应根据自身的特点，设置符合企业实际情况的会计科目，对于本企业重要的业务，可以按照重要性原则要求对会计科目进行细分，设置更为具体的会计科目；对于不重要的经济业务或者不经常发生的业务，可以对某些会计科目进行适当的归并。另外，对于会计科目的名称，在不违背会计科目使用原则的基础上，可以结合本企业的实际情况，确定适合本企业特有的会计科目（指的明细科目）。练习：1、下列不属于会计科目设置原则的是（C）。A、相关性 B、实用性C、科学性 D、合法性 2、关于会计科目，下列说法中不正确的是（C）。A.会计科目的设置应该符合国家统一会计准则的规定（合法性）B.会计科目是设置账户的依据（相关性）C.企业不可以自行设置会计科目D.账户是会计科目的具体运用（实用性）分析：根据会计科目设置合法性原则：由于各企业的经营特点不同，内部经营管理对会计信息的要求不同，允许企业在不违背国家统一会计制度规定的会计科目的前提下，在不影响会计核算要求和财务报表指标汇总的条件下，可以根据自身的实际情况设置一些科目进行会计核算。 第二节账户一、账户的概念P32账户是用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。增减变动就是发生额。比如库存现金，这个月销售货物了，收到现金了，还有这个月购了办公用品了，付了现金了。这时“库存现金”账户反映出来的数字，增、减发生了变动。账户是用来记录会计科目所反映经济业务内容的工具，它是以会计科目作为名称，同时又具备自己的一定格式，即结构。这个结构说的就左边、右边发生额，另外由于有增加、有减少，二者不一致的话，不会出现余额了，所以客观存在的账户的结构就是增加、减少，还有余额。练习：会计科目不能记录经济业务的增减变化及结果。 对（ ） 错（ ）【答案解析】：会计科目是对会计要素的具体内容进行分类的项目，但他的分类只有分类的名称，而没有一定的格式，不能把发生的经济业务连续、系统的记录下来。因此，必须根据规定的会计科目设置账户，利用账户记录各项经济业务，反映有关会计要素的具体内容的增减变动及其结果。 二、账户的分类：P321.根据其所提供信息的详细程度及其统驭关系（这一点跟会计科目分类是一样）账户分为：总分类账户和明细分类账户。（1）总分类账户（总账账户或一级账户，简称总账），它是根据总分类科目设置的。在总分类账户中，只使用货币计量单位，它可以提供概括的核算资料和指标，是对其所属的明细分类账户资料的综合（是明细科目的汇总）。总账以下都统称为明细账户。如：原材料- 钢材-螺纹钢 -不锈钢 总账科目 二级子目 三级细目（明细科目）P33第二段：（2）明细分类账户（明细账户，简称明细账），是根据明细分类科目设置的。对于明细账的核算，除了用货币计量以外，必要时还需要用实物计量（数量）、或者用劳动量（工时）单位来计量。明细账是提供明细核算资料的指标，它是对总账账户的具体化和补充说明。3、总账和明细账联系（P33第三、四、五段） 总账和所属明细账核算的内容相同，都是核算和反映同一事物，只不过反映内容的详细程度有所不同。两者相互补充，相互制约，相互核对。总账统驭和控制明细账，明细账户从属于总账，是总账的从属账户。.根据所反映的经济内容，账户分为：资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类 根据账户与财务报表的关系，账户分为：资产负债表账户和利润表账户。三、账户的基本结构P331.账户用来记录经济业务，它有3个作用（3方面，了解）：（1）是用来分门别类地记载各项经济业务；（2）是提供日常会计核算的资料和数据；（3）是为编制报表提供依据。2.账户的结构P34账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。在借贷记账法下（P36），其左方一律称为“借方”，其右方一律称为“贷方”。为了方便，上述账户的基本结构，通常简化为“T”字型（也称丁字型）。丁字型账户的基本结构如下：借方（左方）账户名称（会计科目）贷方（右方）如：我们最熟悉的库存现金，库存现金就是会计科目，也就是账户名称，左方是借方记本期增加数，右方是贷方记本期减少数。3、账户的基本结构应同时具备以下内容P34：（1）账户的名称，即会计科目；（2）日期和摘要，即记载经济业务的日期和概括说明经济业务的内容；（3）增加方和减少方的金额及余额；（4）凭证号数，即说明记载账户记录的依据。 在教材第41页第四章。借贷记账法：是指以“借”或“贷”为记账符号的一种复式记账方法。那六大类会计科目分类的经济业务变动的增、减，哪个记借方，哪能记贷方？就要取决于所记录的经济业务和账户的性质。3、借贷记账法下账户方向P36：本期增加发生额和本期减少发生额是记在账户左方还是右方、账户的余额反映在左方还是右方取决于账户的性质和类型。练习：账户的左方和右方，哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于（D）。A、所记经济业务的重要程度B、开设账户时间的长短 C、所记金额的大小 D、所记录的经济业务和账户的性质（1）对不同性质的账户，“借”和“贷”的含义不同。以工业企业为例，各类性质账户的“借”、“贷”含义可以总概括如表 会计账户借方贷方资产的增加资产的减少负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加费用、成本的增加费用、成本的减少收入、利润的减少收入、利润的增加各账户运用借贷记账法在账户中登记经济业务时，凡是记入账户借方的账项称为借项；凡是记入账户贷方的账项称为贷项，每一个账户的借方和贷方在一定期间内所登记的金额的合计额称为本期发生额，账户借方的金额合计称为借方本期发生额，账户贷方的金额合计称为贷方本期发生额。每个账户的借方本期发生额和贷方本期发生额相抵后的差额称为余额。各账户的基本结构如表所示P36。资产类账户（表3-5）成本、费用类账户（表3-7） 借方贷方期初余额本期增加数本期减少数本期发生额（增加合计）本期发生额（减少合计）期末余额资产类账户的期末余额期初余额本期借方发生额（增加）本期贷方发生额（减少）费用、成本类账户期末如有余额，可参照资产类账户期末余额的计算公式计算。例:库存现金的期初余额为1500元，2011年11月13日出纳去银行提现金20000元，并支付办公费用2500元。 借（增）：库存现金 20000 借：管理费用-办公费 2500 贷（减）：银行存款20000。 贷：库存现金 2500 （记在账户） 现金日记账2011年凭证号对应科目摘 要借贷借或贷余额月日承上页借1500.0011131银行存款提现金20000.00借 21500.00132管理费用支付办公费用2500.00借 19000.00资产类账户的期末余额期初余额本期借方发生额（增加）本期贷方发生额（减少） =1500+20000-0=21500资产类账户的期末余额期初余额本期借方发生额（增加）本期贷方发生额（减少） =21500+0-25000=19000负债类或所有者权益类账户（P37表3-6）收入类账户（表3-8）借方贷方期初余额本期减少数本期增加数本期发生额（减少合计）本期发生额（增加合计）期末余额负债、所有者权益类账户的期末余额期初余额本期贷方发生额（增加）本期借方发生额（减加）收入类账户期末 有余额，可参照负债类、所有者权益类账户期末余额的计算公式进行计算。例：某企业月初有短期借款40万元，本月向银行借入短期借款45万元，以银行存款偿还短期借款20 万元，则月末“短期借款”账户余额为（ B）A.借方65万元B.贷方65万元C.借方15万元D.贷方15万元（短期借款）负债、所有者权益类账户的期末余额期初余额本期贷方发生额（增加）本期借方发生额（减加） =400000+450000-200000=650000例：某企业月初有短期借款40万元，银行存款期初余额20万元，本月向银行借入短期借款45万元，以银行存款偿还短期借款20 万元，则月末“银行存款”账户余额为（ A）A.借方45万元B.贷方45万元C.借方65万元D.贷方45万元（银行存款）资产类账户的期末余额期初余额本期借方发生额（增加）本期贷方发生额（减少） =200000+450000-200000=4500003.账户的四个金额要素P34通过账户记录的金额可以提供期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额四个会计核算指标。本期增加额、本期减少额均为本期间的发生额合计数。本期发生额是一个动态指标，它说明的是某一时期会计要素的增减变动情况；余额是一个静态指标，它说明的是资产或权益在某一时日增减变动的结果。本期的期末余额就是下期的期初余额。那么上述四项金额的关系为：本期期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期期末余额 （期初余额+增加-减少=期末余额）本期期初余额本期增加发生额=本期期末余额+本期减少发生额 （期初余额+增加=期末余额-减少）本期减少额本期期初余额本期增加额本期期末余额 （减少=期初余额+增加-期末余额）本期增加发生额期末余额期初余额本期减少发生额 （增加=期末余额期初余额+减少）例：账户的本期发生额是动态资料，而期末余额与期初余额是静态资料。对（ ）错（ ）练习：1、，期末余额为5 000元，本期减少发生额为600元，则本期增加发生额为（4700）元。A、3500 B、300C、4700 D、5300本期增加发生额期末余额期初余额本期减少发生额 或 （增加=期末余额期初余额+减少）=5000-900+600=4700四、账户与会计科目的联系和区别P381.联系会计科目和账户所反映的会计对象的具体内容是相同的，两者口径一致，性质相同，都是体现对会计要素具体内容的分类。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户则是根据会计科目来设置的，账户是会计科目的具体运用。因此，会计科目的性质决定了账户的性质，账户的分类和会计科目的分类一样：按会计科目提供核算资料的详细程度分类，相应地分为总分类账户和明细分类账户等；会计科目和账户按会计对象的经济内容分类的结果是完全相同的，可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥作用。2.区别会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。会计科目仅说明反映的经济内容是什么，而账户不仅说明反映的经济内容是什么，而且系统反映和控制其增减变化及结余情况。会计科目的作用主要是为了开设账户，填凭证所运用；而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制账务报表所运用。练习：1、账户是根据（ B ）设置的，具有一定格式和结构，用分于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。 A、会计要素 B、会计科目 C、会计