营改增后工程造价实施方案培训.ppt

市场营销总部 商务报价部 王军军2016年6月5日 营改增 后工程造价实施方案解读 共同学习共同交流 主要资料来源 交通运输业和部分现代服务业 铁路运输和邮政服务 随时关注 参考资料 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36号 附1 营业税改征增值税试点实施办法 销售服务 无形资产 不动产注释 1 工程服务 工程服务 是指新建 改建各种建筑物 构筑物的工程作业 包括与建筑物相连的各种设备或者支柱 操作平台的安装或者装设工程作业 以及各种窑炉和金属结构工程作业 2 安装服务 安装服务 是指生产设备 动力设备 起重设备 运输设备 传动设备 医疗实验设备以及其他各种设备 设施的装配 安置工程作业 包括与被安装设备相连的工作台 梯子 栏杆的装设工程作业 以及被安装设备的绝缘 防腐 保温 油漆等工程作业 固定电话 有线电视 宽带 水 电 燃气 暖气等经营者向用户收取的安装费 初装费 开户费 扩容费以及类似收费 按照安装服务缴纳增值税 3 修缮服务 修缮服务 是指对建筑物 构筑物进行修补 加固 养护 改善 使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业 4 装饰服务 装饰服务 是指对建筑物 构筑物进行修饰装修 使之美观或者具有特定用途的工程作业 5 其他建筑服务 其他建筑服务 是指上列工程作业之外的各种工程作业服务 如钻井 打井 拆除建筑物或者构筑物 平整土地 园林绿化 疏浚 不包括航道疏浚 建筑物平移 搭脚手架 爆破 矿山穿孔 表面附着物 包括岩层 土层 沙层等 剥离和清理等工程作业 营业税是对在中国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人 就其所取得的营业额征收的一种税 增值税是对销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种 1 税种不同 营业税和增值税下的计价方式 2 税率不同 营业税 1 营业税及其附加 即两税两费 税率 3 营业税 3 7 城乡维护建设税 3 3 教育费附加 3 2 教育费附加 3 36 2 综合费率 3 36 1 3 36 3 48 增值税 一般计税方法 增值税 简易计税方法 增值税 免征建材 3 计税方法不同 1 营业税下计税方法 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 一般计税方法 简易计税方法 应纳税额 销售额 征收率 销售额 税率 2 增值税下计税方法 两税差异 某建筑公司每月完成的产值收入是100万元 则营改增前后应纳税额对比如下 两税差异 营业税是价内税 增值税是价外税 两税差异 现行计价方式下 营改增 价税分离演示 住建部课题组价税分离推导过程 计价方式的不同是否会引起工程总造价的变化 人工费不含进项税 此处只为说明价税分离原理 调整方法 价税分离 调整方法 价税分离 工程造价 税前工程造价 1 11 增值税下工程造价 目的 价税分离的计价规则并不是没有计取进项税额 只是将进项税额从原税前含税工程造价中分离 合并到原应纳税额中 形成增值税销项税额 工程造价 税前工程造价 1 11 人工费 材料费 施工机具使用费 企业管理费 利润和规费 1 11 人工费 1 11 材料费 1 11 施工机具使用费 1 11 企业管理费 1 11 利润 1 11 规费 1 11 如何进行价税分离 1 人工单价的组成内容是工资 一般没有进项税额 不需要调整 报价时按相应地方定额或行业定额中规定的人工单价及现行人工单价调整文件执行 2 材料价格调整为不包含增值税可抵扣进项税额的价格 3 施工机具台班单价调整为不包含增值税可抵扣进项税额的价格 4 通用措施费 企业管理费 利润及规费等按各省相应细则调整 材料价格组成内容包括材料原价 运杂费 运输损耗费 采购及保管费等 材料单价 材料原价 运杂费 1 运输损耗率 1 采购保管费率 施工机具台班单价 施工机具包括施工机械和仪器仪表 施工机械台班单价 台班折旧费 台班大修费 台班经常修理费 台班安拆费及场外运费 台班人工费 台班燃料动力费 台班车船税费 仪器仪表台班单价 工程使用的仪器仪表摊销费 维修费 福建省住房和城乡建设厅关于颁布 福建省建筑安装工程费用定额 2016版 的通知 闽建筑 2016 15号 价税分离后的取费程序 除税价格 除税价格 内蒙古自治区现行计价依据 营改增 实施方案解读 参考资料 内蒙古造价管理总站宣贯材料 内建工 2016 136号文件 凡在内蒙古自治区行政区域内 执行内蒙古自治区房屋建筑 装饰 修缮 抗震加固工程 安装工程 市政基础设施及市政维修养护工程 园林建筑 绿化 养护工程 以下简称为 建设工程 等现行计价依据及配套费用定额 按本实施方案执行 条文解释 本条适用于在内蒙古自治区行政区域内 采用清单计价 综合单价法 及工料机计价 定额计价法 合同约定执行内蒙古自治区现行计价依据的建设工程 建筑安装工程费用 注明的合同开工日期在2016年5月1日 含 后的建设工程项目 应按本实施方案执行 建设工程承包合同注明的开工日期在2016年5月1日 含 后的建设工程项目 应按本实施方案执行 条文解释 依据 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 按施工许可与承包合同以5月1日为时点划分建设工程新老项目 在内蒙古自治区行政区域内 且施工许可或承包合同注明开工日期在2016年5月1日后的建设工程项目 按 关于印发的通知 规定执行 已取得 未取得 1 人工费 人工费不做调整 营改增后人工费仍按营改增前相关规定执行 2 材料费 营改增后材料费 营改增前材料费 材料综合扣税系数 式中 材料综合扣税系数 1 1 材料进项税综合税率 3 机械费 营改增后机械费 营改增前机械费 机械综合扣税系数 式中 机械综合扣税系数 1 1 机械进项税综合税率 条文解释 1 依据 住房和城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据的调整准备工作的通知 按照 价税分离 的原则 条文解释 2 依据 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36号 规定及住建部标准定额研究所 建标造 2016 49号 推荐的调整方法 结合我区现行计价依据实际情况进行调整 条文解释 3 人工费 因其无可抵扣进项税额 按税改规定不作调整 某单位工程中的水泥材料价格除税系数测算过程 条文解释 4 材料费 本实施方案对材料费采用简易计算方法按综合除税系数计算材料费不含税价格 如建筑工程综合除税系数为0 87 按上表方法计算该单位工程其他所有材料平均税率 完成后对所有材料的平均税率进行算术平均计算 得出该项目工程材料平均税率 如建筑工程框架住宅为14 95 一 材料综合扣税系数 表4 某单位工程履带起重机 15t 台班价格除税系数测算过程 按上表方法计算该单位工程其他所有机械台班费平均税率 后对所有机械台班费的平均税率进行平均计算 得出该项目工程机械费平均税率 如建筑工程框架住宅为14 95 条文解释 5 机械费 测算方法与材料费测算方法基本相同 如经常修理费就包含外购零部件及自修部分 自修部分不考虑扣减 按课题组推荐自修部分可按30 考虑 如建筑工程综合除税系数为0 89 二 机械综合扣税系数 1 以费率形式计取的各费用项目 均按增值税税制要求重新测算了营改增后的新费率 涉及增值税进项税额的费用项目 除另有规定外 均已综合考虑在相应费率中 1 企业管理费企业管理费包括14项 1 管理人员工资 2 办公费 3 差旅交通费 4 固定资产使用费 5 工具用具使用费 6 劳动保险和职工福利费 7 劳动保护费 8 检验试验费 9 工会经费 10 职工教育经费 11 财产保险费 12 财务费 13 税金 14 其他 一类建筑工程企业管理费 1 30 可抵扣占比 1 15 平均税率 70 不可抵扣占比 2 依据 研究落实 营改增 具体措施研讨会会议纪要 第4条要求 考将附加税纳入管理费中 经典型工程综合测算 建筑工程一类取费标准调整后管理费率为32 2 利润 无进项税额抵扣 由于受机械费扣税系数影响取费基数有所变化 取费费率略有增加 如建筑工程 原利润率为20 现调整为21 3 通用措施费 按自治区现行费用定额规定 费率中20 为人工费 80 为材料费 进行抵扣后的费率如下 条文解释 2 养老及失业保险 自2016年5月1日两年内 20 调整至19 失业保险 将原企业缴费比例由2 调整至1 5 缴费比例以企业工资总额按调整后20 5 选取多个典型工程测算 折算成税前造价为1 至3 之间 确定由3 5 调整至2 5 基本医疗保险 按企业工资总额6 选取多个典型工程测算 折算成税前造价由0 68 调至0 7 住房公积金 6 比例选取多个典型工程测算 折算成税前造价由0 9 调整至0 7 工伤保险 依据内人社发 2015 60号 由税前造价0 12 调整至0 1 生育保险 依据人社发 2015 59号 单位缴纳工资总额由1 调整至0 5 折算成税前造价由0 08 调整至0 07 水利基金 依据 内财农 2014 1488号 仍按0 1 执行 2 规费除因营改增因素的调整外 由于政策变化所需的调整 一并考虑在规费新费率中 不再单独发文调整 九 规费 条文解释 3 本条中原费用定额夜间施工增加费 材料及产品检测费 冬季施工增加费等 费用中涉及进项扣税系数的 此次采用简易方式 按基价调整中的相应综合扣税系数扣除增值税可抵扣进项税额 不再单独列出调整明细 3 夜间施工增加费 材料及产品检测费 冬季施工增加费涉及增值税进项税额的 按基价调整中的相应综合扣税系数扣除增值税可抵扣进项税额 条文解释 本条指安装专业有关按系数计取的费用 由于比较零散且系数较小 营改增后采用简易方式 按基价调整中的相应综合扣税系数扣除增值税可抵扣进项税额 不再单列调整系数明细 三 安装工程中通用脚手架搭拆费 安装起重机增加脚手架搭拆费用 起重机轨道安装用脚手架搭拆费 金属桅杆及人字架等一般起重机具摊销费 采暖空调水系统调试费 质量监造检验费等涉及增值税进项税额的 按基价调整中的相应综合扣税系数扣除增值税可抵扣进项税额 五 除另有规定外 本实施方案未提及调整的项目 仍按现行定额规定执行 条文解释 本条是指现行计价依据中未涉及扣税系数的有关规定 如无负荷联合试运转费 总包服务费 停窝工损失费等 虽然有些费用 受除税系数影响 计取基数发生了变化 多少会受到些许影响 但考虑到本次不是重新修订定额 仅是对现行计价依据过渡性调整 因此规定 实施方案未提及调整的项目 仍按现行定额规定执行 四 房屋修缮工程 抗震加固工程中垂直运输费及其他直接费等涉及增值税进项税额的 按基价调整中的相应综合扣税系数扣除增值税可抵扣进项税额 条文解释 本条规定的调整原则及方法与第 三 条相同 此处不再赘述 一 调整后增值税下企业管理费除原组成内容外 增加城市维护建设税 教育费附加及地方教育费附加 条文解释 本条在前述管理费测算过程中已进行阐述 此处不再赘述 二 调整后增值税下税金是指国家税法规定的应计入建筑安装工程造价的增值税销项税额 条文解释 本条是对计入工程造价税金的定义 营改增后计入工程造价的为增值税销项税额 并不是企业的当期应纳税额 这是增值税与营业税的最大区别 三 本次调整只适用于执行内蒙古自治区2009届计价依据 包括2013年编制的房屋修缮定额 2014年编制的园林养护定额和2010年编制的抗震加固及市政维修养护定额 的工程项目 条文解释 本条主要针对当前建筑市场上 还有部分项目合同签订执行2009届计价依据前已废止的计价定额 此类问题是合同主体双方的行为 营改增后税率如何计取 应由双方在合同中自主确定 四 营改增后建设工程发承包及实施阶段的计价活动 适用一般计税方式计税的建设工程应执行本实施方案规定的 价税分离 计价规则 条文解释 本条规定 调整后 价税分离 计价规则只适用于一般计税方式 一般计税方法是指纳税人的年应征增值税销售额超过500万 含本数 的一般纳税人 五 开工日期在2016年4月30日前的建设工程 按原合同约定的计价方法执行 条文解释 本条依据 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36号 规定 建筑工程老项目 可以选择简易计税方法计税 按照3 的征收率计算应纳税税额 计价规则按原合同约定的营业税下计价方法执行 六 营改增后 适用一般计税方式计税的依法进行招标的项目 招标文件及招标控制价的编制应按本实施方案规定的 价税分离 计价规则执行 条文解释 本条规定营改增后 招标文件中对计价条款应明确按本实施方案规定的 价税分离 计价规则投标报价 招标控制价亦应按本实施方案规定的 价税分离 计价规则进行编制 七 营改增后 适用一般计税方式计税的依法进行招标的项目 暂列金额 专业工程暂估价应按 价税分离 计价规则计算税前工程造价 条文解释 采用工程量清单招标的工程 其暂列金额 专业工程暂估价应对是否含税进行说明 八 营改增后 选择适用简易计税的建设工程项目 可参照营改增前的计价规则执行 简易计税方法的应纳税额 是指按照销售额和增值税征收率3 计算的增值税额 不得抵扣进项税额 应纳税额 销售额 征收率 3 附加税费 应纳税额 税 费 率 附加税费税 费 率分别为 市区12 县 镇 10 农村6 条文解释 一般纳税人按 财税 2016 36号 规定 选择简易计税的按照3 的征收率计算 财税 2016 36号规定 对清包工工程及甲供工程 一般纳税人也可以选择简易计税方法计税 九 总承包工程合同下的专业分包工程计价 按总承包工程合同的计价规则执行 条文解释 营改增后 总包单位采用一般计税方式按 价税分离 计价规则计价 专业分包工程计价规则应与总包选择的计价方法一致 十 劳务分包工程企业管理费按分包工程量的定额人工费12 计取 其他标准按现行费用定额规定执行 条文解释 本条指营改增后 自治区现行费用定额规定的劳务分包条款除管理费因附加税费计取变化有所调整外 其他仍按原规定执行 如 利润 规费等 但税金应按 财税 2016 36号 规定执行 即采用一般计税方式按11 增值税税率执行 选择简易计税按3 征收率执行 各盟市工程造价管理部门发布的材料价格信息 其他 辅材 调整系数仍按含税价格及原测算方法发布 材料价差调整引起的增值税进项税额按 材料综合扣税系数 统一扣除 机械台班组成中的燃料动力费价差调整 其增值税进项税额按 机械综合扣税系数 统一扣除 归类在机械费调整中 条文解释 本条指营改增后 在过渡期为便于各盟市信息价的发布仍按原测算方法执行 材料调差时 可按项目对应的各专业工程 材料综合扣税系数 统一扣除 为解决综合单价计价方式中机械台班燃料动力费归类问题 机械台班中的燃料动力费价差按 机械综合扣税系数 扣除 条文解释 本条规定了营改增实施方案的执行时间 条文解释 本条指在实施过程中 如发现实施方案中有未考虑到的事项 各有关单位应将意见建议反馈自治区造价管理总站 以便于及时补充调整完善 6 本实施方案自2016年5月1日起实施 在实施过程中 遇有本实施方案未尽事宜另行补充 7 一 材料综合扣税系数 二 机械综合扣税系数 三 通用措施项目费 四 抗震加固工程综合费率 五 房屋修缮工程综合费率 六 市政维修工程综合费率 七 企业管理费 八 利润 九 规费 十 税金 十一 费用计算程序 一 采用综合单价计价的取费程序1 综合单价的计算 2 单位工程费用计算 二 采用工料单价计价的取费程序 三 营改增 应对方案 一 营改增 后如何进行投标报价 营改增 后投标报价的计价规则采用 价税分离 的原则 即将营业税下建筑安装工程税前造价各项费用包含可抵扣增值税进项税额的 含增值税税金 计算的计价规则 调整为税前造价各项费用不包含可抵扣增值税进项税额的 不含增值税税金 的计算规则 即税前造价不包含进项税额 在 营改增 后报价中 构成工程造价的主要要素价格按如下方式计取 1 人工单价的组成内容是工资 一般没有进项税额 不需要调整 报价时按相应地方定额或行业定额中规定的人工单价及现行人工单价调整文件执行 2 材料价格调整为不包含增值税可抵扣进项税额的价格 3 施工机具台班单价调整为不包含增值税可抵扣进项税额的价格 通用措施费 企业管理费 利润及规费等在新的细则文件出台之前可参照 建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案 的相关内容执行 此部分材料是4月份提供的 目前 各省营改增后的计价方案已全部出台 按相应文件执行 营改增 调研情况及应对方案 中国二冶计划财务部2016年6月2日 营改增 调研情况及应对方案 对商务报价部提供资料的介绍 及时关注各省市出台的相关政策 如北京地区可按北京市住房和城乡建设委员会 关于建筑业营业税改征增值税调整北京市建设工程计价依据的实施意见 京建发 2016 116号 执行 内蒙地区我们也联系了造价站及广联达预算软件公司的相关人员 内蒙造价站已根据 营改增 要求编制了 内蒙古自治区2015年建筑安装工程预算定额及费用定额 准备近期发行 内蒙造价站在5月1日前要下发关于 营改增 后如何计价的相关细则 预算软件公司也根据 营改增 要求做好了相应报价模板 等文件下发后即可对软件正式进行升级 满足投标报价要求 其他省市及行业我们根据报价地区的不同及时和当地造价部门联系 按照各地 营改增 后的计价要求执行 目前 各省营改增后的计价方案已全部出台 且预算软件已按相应文件升级 能够满足报价要求 二 营改增 后投标报价的应对措施1 尽快掌握 建办标 2016 4号文件 确定的 建筑业营改增后建筑安装工程费用项目组成及计价方式 熟悉 建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案 的内容 并密切关注相关政策及细则的出台情况 及时调整计价方式 2 在新的计价软件及相关预算定额没有出来之前 使用原有计价软件及预算定额要和软件公司及时沟通进行相应调整 使其符合 营改增 后的报价要求 3 在政府造价部门关于 不含增值税的材料价格及机械台班价格 正式发布之前 我们要根据现有造价信息及相关增值税率对材料价格及机械台班价格进行价税分离 按不含税价格进行报价 4 营改增后 进项税额抵扣是重点 材料及机械台班询价时 要求提供方是一般纳税人 要能够开具专用增值税发票 材料采购及机械租赁要建立完善的增值税抵扣链条 减少税负 目前 各省营改增后的计价方案已全部出台 按相应文件执行 5 项目投标及合同谈判时 争取将材料及设备纳入合同范围 在增加项目收入的同时 可以降低项目整体税负 6 对设备或钢结构制作安装工程 制作部分要求提供17 的增值税 安装部分要求提供11 的增值税票 对该部分项目应分别报价及签订合同 避免将制作安装合并成一份合同 因为对存有不同税率的合同 从高