高级财务会计合并报表综合题答案及解析.doc

【答案及解析】（1）该项合并为非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与A 公司在交易前不存在任何关联方关系。长期股权投资的成本50016.68300（万元）借：长期股权投资成本 8300 管理费用 6贷：股本 500资本公积股本溢价 7700银行存款 106购买日应确认的商誉=83001000080%300（万元）（2）对子公司个别报表的调整分录借：固定资产 2100无形资产 1500贷：资本公积 3600借：管理费用 145.83贷：固定资产累计折旧(2100217/12) 58.33无形资产累计摊销（1500107/12） 87.5从道理上讲，购买日将子公司各项资产由账面价值调整到公允价值，应确认递延所得税的影响，但此题中已给定2007 年5月31 日乙公司所有者权益合计（公允价值）10000万元，确认递延所得税的影响会改变这个数字，因此，假定对子公司个别报表进行调整时不考虑所得税的影响。对长期股权投资的调整分录应确认投资收益=（600-145.83）(120-80)-（12080）106/12(80-30)-（8030）56/12（6246）280% =363.1780% = 290.536(万元)借：长期股权投资 290.536贷：投资收益 290.536编制抵销分录1）抵销长期股权投资和子公司所有者权益借：实收资本 2000资本公积年初（1000+3600） 4600盈余公积年初 490未分配利润年末（2970363.1760） 3273.17商誉 300贷：长期股权投资（8300+290.536） 8590.536少数股东权益(2000+4600+490+3273.17）20% 2072.6342）抵销投资收益借：投资收益（363.1780%） 290.536少数股东损益（363.1720%） 72.634未分配利润年初（5月31 日） 2970贷：提取盈余公积 60未分配利润年末 3273.173）抵销内部固定资产交易、无形资产、存货的抵销借：营业收入 120贷：营业成本 80固定资产原价 40借：固定资产累计折旧（40106/12） 2贷：管理费用 2借：营业外收入 50贷：无形资产原价 50借：无形资产累计摊销（5056/12）5贷：管理费用 5借：营业收入 62贷：营业成本 54存货 (62-46)2 8上述事项在合并报表中应确认递延所得税资产=(40-2)+(50-5)+825%=22.75 万元。借：递延所得税资产 22.75贷：所得税费用 22.754）债权、债务的抵销借：应付账款 200贷：应收账款 200借：应收账款坏账准备 10贷：资产减值损失 10借：所得税费用 2.5贷：递延所得税资产 2.5（3）甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法应采用权益法核算。理由：取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有l名成员，参与丙公司的财务和生产经营决策，对丙公司具有重大影响。甲公司对丙公司长期股权投资在2007 年12 月31 日确认投资收益160-（68-52）30%43.2（万元）。借：长期股权投资损益调整 43.2贷：投资收益 43.2在甲公司编制的合并财务报表中，应作如下调整：借：营业收入（6830%） 20.4贷：营业成本（5230%） 15.6投资收益 4.8注解：实体观理论是编制合并报表时采用的一种理论。其核心就是要在合并报表上反映母公司对其联营企业、合营企业的投资。将与母公司有关的联营企业、合营企业、控股子公司等作为一个整体来反映。在母公司个别报表上，对于联营企业和合营企业的投资采用完全权益法核算，即比如甲拥有乙30%的股权，乙当年实现净利润400万，假设不考虑所得税：1）乙向甲销售存货，成本100万，售价120万，期末甲没有卖出去在甲公司的个别报表上，借：长期股权投资 114 贷：投资收益 114（400-20）*30%（考虑内部交易）注：试想若是对于子公司的长期股权投资进行调整时，按购买法权益法调整，比如甲还有子公司丙（持股60%），丙实现净利润400万，假设不考虑所得税，同时丙向甲销售存货，成本100万，售价120万，期末甲没有卖出去。在合并报表上编制调整分录时：借：长期股权投资 240 贷：投资收益 240 （而不考虑内部交易）原因是对于内部存货交易再另行进行抵销，借：营业收入 120（全额抵掉） 贷：营业成本 100存货 20那么对于联营企业和合营企业在实体观的理论下也是这个思路。对于逆流交易，20万的存货没有卖出，相当于甲公司的存货账面价值多了20万，要将其抵掉。对于逆流交易，乙公司（联营企业）在个别报表上确认了营业收入120，结转成本100，但在合并报表上，联营企业的资产负债表、利润表并没有纳入到合并工作底稿中，只是通过母公司的长期股权投资反映。本身应按照购买法权益法（不考虑内部交易）核算该长期股权投资，涉及内部交易的再另行计算，所以要将个别报表上完全权益法确认的长期股权投资调整到合并报表上按购买法权益法核算：借：长期股权投资 6（20*30%）（相当于按照丙实现利润400的全额乘以持股比例） 贷：投资收益 6同时再抵销该内部存货交易，因为乙公司确认的营业收入和营业成本并未在合并报表上直接体现，而是通过母公司的投资收益来体现的，抵销是：借：投资收益 6 贷：存货 6合起来就是：借：长期股权投资 6 贷：存货 62）在顺流交易下，甲向乙销售存货，成本100万，售价120万，期末乙没有卖出去同样按上述分析有以下分录：借：长期股权投资 6（20*30%）（相当于按照丙实现利润400的全额乘以持股比例） 贷：投资收益 6在抵销内部存货交易时，母公司方本期确认营业收入120，成本100，借：营业收入36（120*30%） 贷：营业成本 30（