外汇业务的会计.ppt

第三章外汇业务的会计主要内容 外汇的相关基本概念外汇会计处理 第一节外汇会计 一 外汇在国际金融学科中的含义外汇是用外国货币定值的用以了结国际间债权债务的工具 动态的定义 外汇是国际间资金的转移 是指行为 静态的定义 外汇是外国货币 也就是清偿国际债权债务用的外国货币及其相当物 外汇内容 1 外国货币 包括纸币 铸币等 2 外币支付凭证 包括票据 银行存款凭证 邮政储蓄凭证等 3 外币有价证券 包括政府债券 公司债券 股票等 4 特别提款权 欧洲货币单位 5 其他外汇资产 二 外汇在会计上的含义 企业会计准则 规定 企业以人民币为记帐本位币 业务收支以外币为主的企业 也可以选定某种外国货币作为记帐本位币 1 外币 外国通货的具体实物 形态 纸币和铸币会计科目 现金 2 外汇 以外国通货计价的记帐工具 侧重点 外币制银行存款 票据 纸币 铸币等 3 外币制债权 债务 资产 负债 三 外汇管理的概念所谓外汇管理是指政府对外汇的买卖 收付 移动 外汇凭证的发行与流通 实行管理与限制的一种制度 也即对一国外汇的流出 流入施加影响的一切政策措施 1 数量管制 实行进出口许可证制 出口所得外汇要按官定汇率出售给国家指定的银行 进口需汇必须经申请批准等 2 价格管制 对不同性质的外汇买卖规定不同的汇率等等 四 我国外汇管理的主要内容1 1949 1993年 我国在建国后即实行外汇管理的政策采取 国家集中管理 统一经营的方针 2 1994 1996年6月底实行结汇制 售汇制 3 1996年7月1日起 人民币的自由兑换有两个层次 1 经常项目 2 资本项目 4 2005年7月21日起 扩大了汇率的浮动区间 2007年8月企业可以自行保留外汇 五 汇率制度两种汇率制度 固定汇率制与浮动汇率制 浮动汇率制 是指政府听任汇率由外汇市场中的供求关系自发地确定的一种汇率制 固定汇率制 是指一国的货币与其他国家的货币兑换比率基本固定不动 六 汇率的决定在金本位制下是通过各自与黄金的对比关系决定的 可以粗略地按两国纸币的购买力来决定汇率 汇率的变动还要受下列因素的影响 1 外汇市场上某种货币的供求量 2 利率的高低 3 政府政策及其他心理性因素 七 外汇报价1 直接标价与间接标价2 买入价 卖出价 中间价 现钞价3 即期汇率与远期汇率 即期汇率 指成交后双方 当即 交割的汇率 在外汇市场上 一般在成交以后次日起第二个工作日交割 即期汇率 指成交后双方 当即 交割的汇率 在外汇市场上 一般在成交以后次日起第二个工作日交割 远期汇率 是成交后在两个工作日以后的期间内交割的汇率 即期汇率 指成交后双方 当即 交割的汇率 在外汇市场上 一般在成交以后次日起第二个工作日交割 远期汇率 是成交后在两个工作日以后的期间内交割的汇率 八 会计准则 1 初始确认和计量 要按历史成本基础计量后入帐 用交易当天编报币种对外币间的汇率 中间价 货币性帐户是指有待支付的义务或有待收款的权利中按某种货币定值为确定金额的部分 即必须或早或迟变为现金 即收或付 的项目 1 应收帐款 应收票据及其他货币性债权 2 应付帐款 应付票据 银行贷款及其他类似负债 3 现金及银行存款 凡不属货币性的一切帐户均属非货币性帐户 如固定资产 存货 收入 费用等等 2 在每一资产负债表编表日 一个外币货币性项目应该用期末汇率编报 即采用公允 或市场 价值基础 非货币性项目原是按以外币定值的历史成本作为帐面价值的 仍应采用交易日汇率编报 3 在了结 清帐 日 汇率差异应确认为当期损益 差异来自于 货币性项目的了结汇率 其编报日汇率不同于当期初始入帐的汇率 其编报日汇率不同于编报前期财务报表中的所用汇率 九 确认与计量 1 与确认及计量相关的四个日期a定单 发出或承诺 日 指购 销定单开发日 此时不作确认 甚至是不可撤销的合同也不作确认 b交易成立日 指发货或支付对价日 会计准则以此为初始确认点 c中间编报日 指交易日与了结欠帐日之间跨越会计编报日 月 季 年度 此时应调整帐面原来的计量 编制会计报表 d了结清帐日 指帐款支付日 按最终汇率调整帐面计量 2 待生效合同按照现行会计概念 一张定单或一个合同 仅就其本身而言并不构成一个现有的义务 只有在这一资产业已交付或企业作出了一个不可撤销的购取该项资产的协议时 义务才正常产生 3 如何作初始计量a 所用货币 人民币 b 所用外币汇率外汇局公布的汇价作为折合率 也可按当期期初的市场汇价作为折合率 如 借 应收帐款贷 销售 出口 中间价 十 外币制货币性帐户在中间编表日的重估价A 欠帐及期末的会计处理大多数欠帐是跨期结清的 此时所有外币制货币性帐户的期末余额都应按月 期 末中间价进行重估价 借 应收帐款 按帐面汇率 本期期末汇率的差额 贷 汇兑损益 十一 了结日及期末的会计处理企业向银行结售或购入外汇必须分别按买入 卖出价而不是中间价记帐 分录如下 借 应付帐款贷 银行存款 卖出价 或 借 银行存款 买入价 贷 应收帐款 应收应付帐款户将发生初始入帐的中间价和现行买入 卖出价之间的差额 现金和银行存款户也会因按逐日不同汇率记帐而发生差额 这些差额在期末前都可以留在帐面上 到月末一笔汇总将有关帐户上原余额与重估价余额之间的差额反方向对冲 轧净后记入 汇兑损益 帐户 1 借 有关重估价余额比原余额出现贷差各户贷 有关重估价余额比原余额出现借差各户借或贷 汇兑损益 2 借 本年损益贷 汇兑损益 或反转 例 假设某中国公司与一英国供应商和另一美国顾客间有下列进出口交易 1 2003年12月11日 从供应商B购得存货 100000 应在2004年1月10日按英镑付款 此英镑按人民币汇率12 95 97购汇 2 2003年12月21日 存货销予顾客A计USD300000 应在2004年1月20日按美元付款 此美元款按汇率8 12 14交售给银行 有关汇率如下 2003 12 11 12 00USD8 0012 2112 248 0512 3112 568 102004 1 1012 95 978 151 20 8 12 141 3112 96 988 11 13 3 供货商的分录 2003 12 11借 存货 或采购 1200000贷 应付帐款1200000 12 31借 汇兑损益56000贷 应付帐款56000 2004 1 10借 应付帐款1297000贷 现金 或银行存款 12970001 31借 汇兑损益41000贷 应付帐款41000 4 A顾客的分录 2003 12 21借 应收帐款2415000贷 销售2415000 12 31借 应收帐款15000贷 汇兑损益15000 2004 1 20借 现金 或银行存款 2436000贷 应收帐款2436000 1 31借 应收帐款6000贷 汇兑损益6000 十二 处理汇率变动差异的两种观点1 一笔交易观点 业务成交与日后结算支付这两件事情是一笔交易不可分割的一部分 2 两笔交易的观点 成交日确立的是购销业务 结算支付日产生的一笔外汇买卖业务 例 我国某公司出口美国货物一批 赊帐成交日 交货当日汇率1美元兑8 7元人民币 共10000美元 一笔和两笔一样 借 应收帐款87000贷 商品销售收入87000 结算编表日 设汇率上升为8 71元一笔 不做 两笔 借 应收帐款100贷 财务费用 汇兑损益100 了结清帐日假定所用汇率8 705一笔 借 应收帐款50贷 商品销售收入50两笔 借 银行存款87050贷 应收帐款87050 期末 一笔 不做 两笔 借 财务费用 汇兑损益50贷 应收帐款50 1章 4章习题 习题1 资料上海服装进出口公司6月份发生下列经济业务 1 1日 向精工服装厂购进服装一批 货款57500元 当即签发转账支票付讫 2 3日 销售进口服装一批 货款29 800元 收到转账支票 当即存入银行 3 5日 填制银行本票申请书一份 金额36900元 银行受理后收到同等数额的银行本票 4 7日 向新艺服装厂购进服装一批 货款36 900元 以5日签发的银行本票付讫 5 10日 填制银行汇票申请书一份 金额60 000元 银行受理后 收到同等数额的银行汇票 6 12日 销售进口服装一批 货款35 000元 收到票面金额为35 000元的银行汇票一张 7 15日 向宁波服装厂购进服装一批 货款56700元 运杂费1800元 款项一并以面额60000元的银行汇票支付 余额尚未退回 8 16日 销售给沪光商厦进口服装一批 货款36 000元 收到2个月期限的带息商业汇票 月利息为千分之四点五 9 18日 银行转来余款收帐通知 金额为1500元 系本月15日银行汇票使用后的余款 10 20日 向新光服装厂购进服装一批 货款42000元当即签发2个月期限的带息商业汇票付讫 汇票月利