专题讲解之长期股权投资的调整与抵消(合并报表).doc

专题讲解：长期股权投资的调整与抵消（合并报表）1.权益法调整长期股权投资 合并资产负债表涉及到了长期股权投资的调整与抵销处理。对于调整分录来说，并不是简单的权益法追溯这么简单。对于一次投资形成合并的情况比较简单，完全按照权益法来追溯调整就可以了，调整主要按照被投资方的所有者权益的变动而调整；如果是多次（我们关注两次投资）投资形成合并的，需要区分两种情况；形成合并前是成本法核算的，那么追溯调整的时候相当于是追加投资成本法转换为权益法核算，那么关注的是可辨认净资产公允价值变动的份额；如果形成合并前是权益法核算的，权益法追溯的时候相当于就是权益法的继续核算，关注所有者权益的变动。 关于合并抵销分录的了解基本不需要多么高的层次，只需要掌握基本的分录处理。 2.一次投资形成合并 初始计量原则一次投资形成合并的情况，初始投资按照权益法进行调整。调整思路有两种：一种是按照权益法对于初始投资进行调整；另外一种是调整分录的时候不对于初始投资调整，一并在抵销分录的时候调整。 第一种调整思路下：比较权益法下的长期股权投资入账价值和形成合并后的成本法确认的入账价值，对于权益法下长期股权投资入账价值高于成本法下入账价值的部分追溯调整。同一控制下企业合并不需要按权益法追溯调整，抵销分录前只需要做这样一个分录： 借：资本公积 贷：未分配利润 盈余公积 初始计量会计处理 例题1、正保公司07年初投资非同一控制下乙公司取得80股权，被投资单位可辨认净资产公允价值为2000万。正保公司为合并付出银行存款1000万，承担短期借款200万。合并报表长期股权投资权益法调整分录如下： 成本法长期股权投资入账价值1000+2001200 借：长期股权投资1200 贷：银行存款1000 短期借款200 权益法长期股权投资入账价值2000801600 借：长期股权投资1600 贷：银行存款1000 短期借款200 营业外收入400 追溯调整 借：长期股权投资400 贷：利润分配未分配利润360 盈余公积40 持有期间调整对于一次投资形成合并的情况，持有期间的交易或者事项要按照权益法进行追溯调整，也就是对于净利润影响和资本公积影响部分要追溯调整。 主要的调整难点在于现金股利的处理，掌握了这样的处理差异，调整分录是比较简单的。 调整方法还是建议对于持有期间的账面价值变化完全按照权益法做出自产负债表日的账面价值，然后对于和成本法法下的账面价值的差额部分调整。 持有期间调整会计处理例题2、承接例题1的条件，乙公司07年发放06年度现金股利500万，当年实现净利润1000万，可供出售金融自产公允价值上升500万（考虑了所得税影响）；08年发放07年度现金股利800万，当年实现净利润1000万。编制08年底的调整分录。 成本法和权益法对于07年股利处理一致。对于08年股利处理差异分析： 成本法下：借：应收股利640 长期股权投资160（累计股利1040，净利润份额800，转回多冲成本160） 贷：投资收益800 权益法下：借：应收股利640 贷：长期股权投资640（收到股利640全部作为“损益调整”明细冲减） 调整分录如下：借：长期股权投资1200100080216064050080 贷：利润分配未分配利润720 盈余公积80 资本公积其他资本公积400 3.多次投资形成合并合并前追溯调整对于多次投资形成合并的情况，对于考试来说主要掌握两次投资形成合并的情况。 对于两次投资形成合并的情况需要区分两种情况： 第一种是合并之前是权益法核算的。在合并报表后用权益法追溯调整的时候相当于是追加投资形成权益法核算，那么对于之间的事情和交易按照权益法的处理原则来处理：净损益和资本公积变化进行调整。 第二种是合并之前是成本法核算的，那么在权益法追溯调整的时候可以理解为是追加投资形成权益法核算的情况处理，对于持有期间可辨认净资产公允价值的份额的变动进行追溯调整。 对于多次投资形成控制的情况，在商誉的确定上要分别确定后综合考虑。一般考试涉及到的难度不会很大。 权益法追溯调整会计处理例题3、正保公司07年初投资非同一控制下的企业乙公司2000万，取得对方30股权，投资当日乙公司可辨认净资产公允价值6000万，当年发放06年度现金股利500万，实现净利润2000万，资本公积增加500万；08年初追加投资3000万取得乙公司40股权，投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为7000万，当年发放07年度现金股利800万，当年实现净利润2000万，资本公积增加200万。 07年收到股利成本法和权益法处理一致，作为成本冲减，07年底调整分录如下： （1）初始投资不追溯调整 （2）借：长期股权投资750 利润分配未分配利润540 盈余公积60 资本公积其他资本公积15008年股利成本法下转回成本40，权益法作为损益调整冲减，调整分录（07年基础上）： （1）新追加投资不追溯调整 （2）借：长期股权投资940 贷：利润分配未分配利润720 盈余公积80 资本公积其他资本公积140 例题4：如果例题3改为07年初投资1000万取得15的股权，其他条件不变情况下调整分录： 07年收到股利成本法和权益法处理一致，作为成本冲减，07年底调整分录如下： （1）初始投资不追溯调整 （2）持有期间被投资单位公允价值份额变动份额150万，确认资本公积追溯75： 借：长期股权投资225 资本公积其他资本公积75 贷：利润分配未分配利润270 盈余公积3008年股利成本法下冲减成本140万，权益法下冲减成本明细140万，冲损益调整明细300万；08年底权益法追溯调整分录如下（在07年调整分录基础上）： （1）新追加投资不追溯调整 （2）借：长期股权投资910 贷：利润分配未分配利润720 盈余公积80 资本公积其他资本公积110 4.长期投资的抵消分录 非同一控制非同一控制下企业合并强调的是被合并方的可辨认净资产公允价值，那么在合并抵销分录中的数据需要经过公允价值调整。特别是可辨认净资产公允价值高于账面价值部分要调整资本公积，同时还需要考虑对于留存收益的影响。 商誉的确认按照吸收合并和控股合并区分：吸收合并在个别报表中确认；控股合并在合并报表中确认商誉。 资产负债表日合并抵销分录例题5、继续例题4的条件，假如合并日被合并方可辨认净资产公允价值为2000万，账面留存收益金额为500万，其中未分配利润450万，盈余公积50万；资本公积账户200万，股本800万。抵销分录： 权益法下长期股权投资入账价值2000801600万，少数股东权益200020400： 借：股本800 可辨认净资产（高于账面价值部分）500 资本公积200（按照公允价值调整后的金额） 盈余公积50（按照公允价值调整后的金额） 未分配利润450（按照公允价