存货(1号).ppt

存货 1号 一 定义 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料 物料等 所得税法 存货 是指企业持有以备出售的产品或者商品 处在生产过程中的在产品 在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等 存货 1号 周转材料 企业能够多次使用 但不符合固定资产定义的材料 包括包装物和低值易耗品 周转材料符合固定资产定义的 应作为固定资产处理 周转材料作为一级会计科目使用 对于工业企业持有的工具和管理用具 尽管该资产具有固定资产的某些特征 如使用年限超过1年 但由于数量多 单价低 考虑到成本效益原则 实务中 通常确认为存货 存货 1号 二 存货的初始计量外购 外购存货的成本包括从采购到入库前所发生的全部支出 包括购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费及其他可归属于存货采购成本的费用 商品流通企业采购发生的运输费 装卸费 保险费及其他可归属于存货采购成本的费用 应计入购货成本 也可将其先进行归集 期末 对于已销售商品的进货费用 计入主营业务成本 对于未销售商品的进货费用 计入存货成本 如进货费用金额较小的 可在发生时直接计入当期销售费用 存货 1号 会计制度 商品流通企业购入的商品 按照进价和按规定应计入商品成本的税金 作为实际成本 采购过程中发生的运输费 装卸费 保险费 包装费 仓储费等费用 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用等 直接计入当期损益 存货 1号 所得税法 通过支付现金方式取得的存货 以购买价款和支付的相关税费为成本 商品流通企业外购存货发生的购货费用 已计入存货成本的 不再作为销售费用扣除 国家税务总局公告2011年第34号 企业当年度实际发生的相关成本 费用 由于各种原因未能及时取得该成本 费用的有效凭证 企业在预缴季度所得税时 可暂按账面发生金额进行核算 但在汇算清缴时 应补充提供该成本 费用的有效凭证 存货 1号 高金平 采购时未及时取得合法凭证 但在汇算清缴前已取得合法凭据的 不作纳税调整 如未取得合法凭据的 不论材料是否领用或产品是否销售 一律作纳税调整 汇算清缴以后取得发票的 重新计入所属年度的所得额 多交税款申报退还或抵减以后年度的所得税 造成所属年度亏损的 重新计算可以以后年度弥补的亏损额 郁乐华 外购货物或接受劳务 年度汇算清缴结束前收到发票才能扣除 存货 1号 自制 自制存货按照成本进行初始计量 包括采购成本 加工成本和使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 会计制度 自制的存货 按制造过程中的各项实际支出 作为实际成本 存货 1号 企业发生的借款费用 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的 应当予以资本化 计入相关资产成本 符合资本化条件的资产 需要经过相当长时间 1年及以上 的建造和生产才能达到预定可使用状态或可销售状态的固定资产 投资性房地产 无形资产和存货等 会计制度 除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外 其他借款费用均应于发生当期确认为费用 直接计入当期财务费用 专门借款 是指为购建固定资产而专门借入的款项 存货 1号 执行企业会计制度的房地产开发企业 按原会计准则和企业会计制度 商品房属于存货范畴 所涉及的借款费用不予资本化 应计入当期财务费用 但实务中 资本化现象很多 主要是 原借款费用准则明确 本准则不涉及房地产开发过程中发生的借款费用 原 股份有限公司会计制度 规定 为开发房地产而借入资金所发生的利息等借款费用 在开发产品销售之前 计入开发成本 实务突出了历史成本原则 存货 1号 所得税法 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用 准予扣除 企业为购置 建造固定资产 无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的 在有关资产购置 建造期间发生的合理的借款费用 应当作为资本性支出计入有关资产的成本 并依照本条例的规定扣除 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除 存货 1号 财税 2008 121号 从关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准 2 1 而发生的利息支出 不得在计算应纳税所得额时扣除 上述规定主要对有投资关系的企业 针对投资方的资本弱化 可减轻税负 的规定 同时因境内企业实际税负相同 因此该规定对境内企业不具约束力 存货 1号 三 存货发出的计量企业在确定发出存货的成本时 可以采用先进先出法 移动加权平均法 全月一次加权平均法 个别认定法 不得采用后进先出法确定存货发出的成本 会计制度 发出的存货 按照实际成本核算的 应当采用先进先出法 加权平均法 移动平均法 个别计价法或后进先出法等确定其实际成本 存货 1号 所得税法 企业使用或者销售的存货的成本计算方法 可以在先进先出法 加权平均法 个别计价法中选用一种 计价方法一经选用 不得随意变更 企业使用或者销售存货 按照规定计算的存货成本 准予在计算应纳税所得额时扣除 存货 1号 四 存货的期末计量资产负债表日 存货应按成本与可变现净值孰低计量 可变现净值 存货的估计售价 预计完工成本 预计销售费用 存货 1号 估计售价 1 有合同存货 按合同价格为估计售价 2 无合同存货 按产品的市场销售价格为估计售价 3 用于出售的材料 按材料的市场销售价格作为材料的估计售价 存货 1号 4 对于为生产而持有的材料 如其生产的产品的可变现净值高于成本 则材料仍按成本计量 如果其产品可变现净值低于成本 则材料应按可变现净值计量 产品有合同的 则其材料按产品的合同价格作为估计售价 否则按一般市价 存货 1号 企业计提了存货跌价准备的 如果部分销售 则应相应结转存货跌价准备 冲减当期的主营业务成本 或其他业务成本 会计制度 存货销售部分结转的存货跌价准备冲减当期的管理费用 所得税法 未经核定的准备金支出不得税前扣除 即提取准备金纳税调增 转回的纳税调减 销售转出的准备金 纳税调减 存货 1号 五 存货的盘亏与毁损存货发生的盘亏或毁损 应作为待处理财产损益进行核算 批准后 分别情况处理 1 属于计量差错或管理不善等原因造成的短缺 扣除残料价值 可以收回的保险赔偿和过失人赔偿后 计入管理费用 2 属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损 扣除残料价值 可以收回的保险赔偿和过失人赔偿后 计入营业外支出 存货 1号 企业资产损失所得税税前扣除管理办法 2011第25号公告 存货损失 如属于实际损失 企业在实际处置 转让上述资产过程中发生的合理损失 应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除 属于法定损失 企业虽未实际处置 转让上述资产 但符合本办法规定条件计算确认的损失 应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件 且会计上已作损失处理的年度申报扣除 同时属于专项申报 5种清单申报情形之外 的资产损失 企业应逐项 或逐笔 报送申请报告 同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料 存货 1号 清单申报 1 企业在正常经营管理活动中 按照公允价格销售 转让 变卖非货币资产的损失 2 企业各项存货发生的正常损耗 3 企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失 4 企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失 5 企业按照市场公平交易原则 通过各种交易场所 市场等买卖债券 股票 期货 基金以及金融衍生产品等发生的损失 存货 1号 存货盘亏损失 为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额 应依据以下证据材料确认 一 存货计税成本确定依据 二 企业内部有关责任认定 责任人赔偿说明和内部核批文件 三 存货盘点表 四 存货保管人对于盘亏的情况说明 存货 1号 存货报废 毁损或变质损失 为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额 应依据以下证据材料确认 一 存货计税成本的确定依据 二 企业内部关于存货报废 毁损 变质 残值情况说明及核销资料 三 涉及责任人赔偿的 应当有赔偿情况说明 四 该项损失数额较