生版第4和5章金融资产.ppt

2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 1 第4章 交易性金融资产与可供出售金融资产 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 2 3 1金融资产概述 金融资产是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易 具有现实价格和未来估价的金融工具的总称 金融资产能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量 金融资产主要包括货币黄金和特别提款权 通货和存款 股票以外的证券 包括衍生金融工具 贷款 股票和其他权益 保险专门准备金 其他应收 应付款等 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 3 金融工具 金融工具是企业用于投资 融资 风险管理的工具 CAS22 指形成一个企业的金融资产 并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同 IAS32 一项金融工具是使一个企业形成金融资产 同时使另一个企业形成金融负债或权益工具的任何合约 这一定义既包括基本金融工具 也包括了衍生工具 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 4 金融工具 发行公司债券债券投资 金融负债 金融资产 发行公司普通股股权投资 权益工具 金融资产 甲公司 乙公司 指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 5 金融工具的基本分类 基本金融工具金融工具衍生 金融 工具 1 现金2 应收款项3 应付款项4 债券投资5 股权投资等 1 金融期货2 金融期权3 金融互换4 金融远期5 净额结算的商品期货 价值衍生 净投资很少或零 未来交割 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 6 金融资产 金融资产主要包括货币资金 应收账款 应收票据 贷款 垫款 其他应收款 应收利息 债权投资 股权投资 基金投资 衍生金融资产等 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 7 金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 8 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票 债券投资 基金投资等有效套期工具以外的衍生工具 如国债期货 远期合同 股指期货等 解决 会计不匹配 比如 金融资产划分为可供出售金融资产 而相关负债却划分为交易性金融负债 指定后通常能提供更相关的信息 又如 为了避免涉及复杂的套期有效性测试等 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 9 交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产 例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票 债券 基金等 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 10 交易性金融资产 1 取得该金融资产的目的 主要是为了近期内出售或回购 2 活跃市场上有公开报价 3 公允价值能够持续可靠获得 交易性金融资产的特征 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 11 交易性金融资产的核算 为了核算交易性金融资产的取得 收取现金股利或利息 处置等业务 企业应当设置 交易性金融资产 成本 公允价值变动 公允价值变动损益 投资收益 应收股利 应收利息 等科目 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 12 交易性金融资产的核算的内容 交易性金融资产的取得 交易性金融资产持有期间的现金股利和利息 交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产的处置 交易性金融资产的处置 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 13 交易性金融资产 交易性金融资产 1 取得成本2 公允价值高于账面余额的差额3 资产出售时结转的公允价值变动损益 1 公允价值低于账面余额的差额2 资产出售时结转的成本及公允价值变动损益 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 14 交易性金融资产的取得 取得交易性金融资产时 应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额 记入 交易性金融资产 成本 科目 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的 应当单独确认为应收项目 记入 应收股利 或 应收利息 科目 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 15 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用 应当在发生时计入 投资收益 科目的借方 交易费用是指可直接归属于购买发行或处置金融工具新增的外部费用包括支付给代理机构 咨询公司 券商等的手续费和佣金及其他必要支出 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 16 交易性金融资产的会计处理 例1 20X6年1月1日 购入债券 面值100元 利率3 划分为交易性金融资产 取得时 支付价款103元 含已宣告但尚未发放利息3元 另支付交易费用2元 借 交易性金融资产 成本100应收利息3投资收益2贷 银行存款105 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 17 交易性金融资产的现金股利和利息 企业持有交易性金融资产期间 对于被投资单位宣告发放的现金股利 或企业在资产负债表日按分期付息 一次还本债券投资的票面利率计算的利息应当确认为应收项目 借记入 应收股利 或 应收利息 科目 并贷计入 投资收益 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 18 例2 20X6年1月5日 收到最初支付价款中所含利息3元借 银行存款3贷 应收利息3例3 2006年12月31日 确认公司债券利息收入借 应收利息3贷 投资收益3 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 19 交易性金融资产的期末计量 资产负债表日 交易性金融资产应当按照公允价值计量 公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益 企业应当在资产负债表日 按照交易性金融资产公允价值与其账面价值的差额 借记或贷记 交易性金融资产 公允价值变动 科目 贷记或借记 公允价值变动损益 科目 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 20 借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益借 公允价值变动损益贷 交易性金融资产 公允价值变动 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 21 交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时 应按实际收到的金额 借记 银行存款 等科目 按该金融资产的账面价值 贷记 交易性金融资产 科目 按其差额贷记或借记 投资收益 科目 同时 应当将已确认的公允价值变动损益转入 投资收益 借记或贷记 公允价值变动损益 科目 贷记或借记 投资收益 科目 但注意 公允价值变动损益在没有转入投资收益之前属于未实现的利得或损失 转入投资收益后就成为已实现的利得或损失 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 22 借 银行存款投资收益 差额 交易性金融资产 公允价值变动贷 交易性金融资产 成本 公允价值变动投资收益 差额 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 23 根据 交易性金融资产 公允价值变动 结转金额按相反方向结转公允价值变动损益 不论公允价值变动损益是否已经转入本年利润 将未实现的损益转为已实现的损益借 公允价值变动损益贷 投资收益或相反分录 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 24 例3 1 2007年5月 甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产 另支付手续费10万元 2007年6月30日该股票每股市价为7 5元 2007年8月10日 乙公司宣告分派现金股利 每股0 2元 8月20日 甲公司收到分派的现金股利 至12月31日 甲公司仍持有该交易性金融资产 期末每股市价为8 5元 2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产 假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告 例题 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 25 1 编制上述经济业务的会计分录 2007年5月购入时 借 交易性金融资产 成本480投资收益10贷 银行存款490 2007年6月30日借 公允价值变动损益30 480 60 7 5 贷 交易性金融资产 公允价值变动30 2007年8月10日宣告分派时借 应收股利12 0 20 60 贷 投资收益12 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 26 2007年8月20日收到股利时借 银行存款12贷 应收股利12 2007年12月31日借 交易性金融资产一公允价值变动60 60 8 5 450 贷 公允价值变动损益60 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 27 2008年1月31日处置借 银行存款515公允价值变动损益30贷 交易性金融资产 成本480 公允价值变动30投资收益35 2 计算该交易性金融资产的累计损益 该交易性金融资产的累计损益 10 30 12 60 30 35 37万元 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 28 4 2可供出售金融资产 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 29 可供出售金融资产 出于风险管理考虑等 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 30 通常情况下划分为此类的金融资产 应当在活跃的市场上有报价 因此企业从二级市场上购入的有报价的债券投资 股票投资 基金投资 因获取投资的意图不十分明确 出于风险管理考虑 而被直接指定为可供出售金融资产 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产 以及没有划分为持有至到期投资 贷款和应收款项 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 31 可供出售金融资产的特征 1 在活跃市场上有公开报价 公允价值能够持续可靠获得和计量 2 持有意图不十分明确 主要的形成方式 1 购入时即指定为可供出售金融资产2 由持有至到期投资转入 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 32 可供出售金融资产的会计处理 取得 持有期间的现金股利和利息 期末计量 交易性金融资产的处置 处置 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 33 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 在重分类日按其公允价值借 可供出售金融资产 重分类日公允价值 贷 持有至到期投资 成本 账面余额 利息调整 账面余额 应计利息 账面余额 资本公积 其他资本公积 差额 资本公积 其他资本公积 差额 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 34 直接指定可供出售金融资产取得时的会计处理 可供出售金融资产取得时按公允价值计量 取得时发生的交易费用应当计入初始入账金额 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 35 取得可供出售的金融资产 借 可供出售金融资产 成本 公允价值与交易费用 应收股利 已宣告尚未发放的现金股利 贷 银行存款 股票投资 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 36 债券投资 借 可供出售金融资产 成本 面值 应收利息 已到期尚未领取的利息 可供出售金融资产 利息调整 差额 贷 银行存款 购入时实际支付的包括初始直接费用 可供出售金融资产 利息调整 差额 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 37 实际利率法 可供出售金融资产在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入 计入投资收益 实际利率法 指按照金融资产 含一组金融资产 的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法 债券支付价款 包括交易费用 债券面值X终值系数 债券利息X年金现值系数用插值测试法得出实际利率 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 38 P43 账面价值 期初摊余成本X实际利率 应收利息 面值X票面利率 1 折价摊销额 2 溢价摊销额 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 39 例1 20X0年初 甲公司购买了一项债券 剩余年限5年 划分为可供出售金融资产 公允价值为90 交易费用为5 每年按票面利率可收得固定利息4 该债券在第五年兑付 不能提前兑付 时可得本金110 在初始确认时 计算实际利率如下 4 1 r 4 1 r 114 1 r 95计算结果 r 6 96 1 2 5 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 40 资产负债表日计算利息 分期付息 一次还本的债券投资借 应收利息 按面值和票面利率计算 可供出售金融资产 利息调整 差额 可供出售金融资产 利息调整 差额 贷 投资收益 可供出售金融资产的摊余成本X实际利率 账面价值 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 41 一次还本付息的债券投资借 可供出售金融资产 应计利息 按面值和票面利率 可供出售金融资产 利息调整 差额 贷 投资收益 可供出售金融资产的摊余成本X实际利率 可供出售金融资产 利息调整 差额 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 42 期末计价 可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量 公允价值变动形成的利得或损失 应当直接计入所有者权益 资本公积 其他资本公积 在该金融资产终止确认时转出 计入当期损益 投资收益 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 43 资产负债表日公允价值变动 1 公允价值上升 借 可供出售金融资产 公允价值变动贷 资本公积 其他资本公积 2 公允价值下降 借 资本公积 其他资本公积贷 可供出售金融资产 公允价值变动 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 44 资产负债表日减值 借 资产减值损失 按减记金额 贷 资本公积 其他资本公积 从所有者权益转出原计入资本公积的累计损失额 可供出售金融资产 公允价值变动 差额 如 一项可供出售金融资产 2007年6月10日购入的成本是100元 2007年末公允价值是95元 则 借 资本公积 其他资本公积5贷 可供出售金融资产 公允价值变动5如 2008年末公允价值是60元 计提减值准备则借 资产减值损失40贷 资本公积 其他资本公积5可共出售金融资产 公允价值变动35 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 45 关于减值 可供出售金融资产期末以公允价值计量 有时高于成本 有时低于成本 低于成本不一定要确认减值 只有发生了对可供出售金融资产预计未来现金流量有不利影响 且这种影响能够可靠计量 的事项才表明该可供出售金融资产发生了减值 一般 当存在九项中任何一项客观证据时可判断发生了减值 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 46 减值损失转回 对于已确认减值损失的可供出售金融资产 在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的 则 1 先在已确认的减值数额内转回资产减值损失借 可供出售金融资产 公允价值变动贷 资产减值损失 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 47 2 价值回升超过已确认减值部分的差额作为资本公积处理 借 可供出售金融资产 公允价值变动贷 资本公积 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 48 出售可供出售的金融资产 借 银行存款等 实际收到的金额 投资收益 差额 可供出售金融资产 公允价值变动 利息调整贷 可供出售金融资产 成本 公允价值变动 利息调整 应计利息投资收益 差额 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 49 借 资本公积 其他资本公积 从所有者权益中转出的公允价值累计变动额 贷 投资收益或作相反会计分录 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 50 例题 2005 4 20甲公司按每股7 60元的价格购入A公司每股面值1元的股票80000股作为可供出售金融资产 并支付交易费用2500元 股票购买价格中包含每股0 20元已宣告但尚未领取的现金股利 该股利于5 10发放 2005 4 20借 可供出售金融资产 成本594500 800000 7 60 0 20 2500应收股利16000 800000 0 20贷 银行存款610500 80000 7 60 2500 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 51 例题 2005 5 10借 银行存款16000贷 应收股利160002006 4 15 A公司宣告每股分派现金股利0 25元 该现金股利于2006 5 15发放 2006 4 15借 应收股利20000贷 投资收益200002006 5 15借 银行存款20000贷 应收股利20000 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 52 甲公司持有的80000股A公司股票 2005 12 31的每股市价为6 20元 2006 12 31的每股市价为6 60元 2005 12 31借 资本公积 其他资本公积98500贷 可供出售金融资产 公允价值变动98500 2006 12 31借 可供出售金融资产 公允价值变动32000贷 资本公积 其他资本公积32000 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 53 甲公司持有的80000股A公司股票 市价持续下跌 至2007 12 31 每股市价已跌至3 50元 甲公司认定该可供出售金融资产发生了减值 2008 12 31 A公司股票市价回升至每股5 20元 2007 12 31A公司股票按公允价值调整前的账面余额为528000元 2007 12 31确认资产减值损失借 资产减值损失314500贷 资本公积 其他资本公积66500可供出售金融资产 公允价值变动248000 528000 80000 3 50 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 54 2008 12 31恢复可供出售金融资产账面价值 余额 借 可供出售金融资产 公允价值变动136000贷 资产减值损失136000 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 55 2009 2 20甲公司将持有的80000股A公司股票售出 实际收到价款408000元 借 银行存款408000可供出售金融资产 公允价值变动178500投资收益8000贷 可供出售金融资产 成本594500 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 56 5 1持有至到期投资5 2长期股权投资 第5章 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 57 持有至到期投资概述 持有至到期投资是指到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 通常情况下企业持有的在活跃市场上有公开报价的国债 企业债券 金融债券等可以划分为持有至到期投资 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 58 2 有明确意图持有至到期是指投资者在取得投资时意图就是明确的 除非遇到一些企业所不能控制 预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件 否则将持有至到期 1 到期日固定回收金额固定或可确定是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量 例如投资利息和本金等 的金额和时间 3 有能力持有至到期是指企业有足够的财务资源并不受外部因素影响将投资持有至到期 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 59 持有至到期投资的会计处理 主要应解决 持有至到期投资取得的处理持有期间摊余成本与投资收益的确定持有至到期投资的到期兑现持有至到期投资的减值 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 60 持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资核算所涉及的账户 持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 61 持有至到期投资以取得成本作为入账金额 相关交易费用应当计入初始确认金额 企业取得持有至到期投资 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 62 持有至到期投资的初始计量借 持有至到期投资 成本 按面值 持有至到期投资 应计利息 到期一次还本付息债券应计的利息 应收利息 分期付息债券已到期尚未领取的利息 持有至到期投资 利息调整 差额计入 贷 银行存款 实际支付的含初始直接费用 持有至到期投资 利息调整 差额计入 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 63 持有至到期投资投资收益的确定 准则规定 持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入 计入投资收益 实际利率法 指按照金融资产 含一组金融资产 的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 64 采用实际利率法时 期末持有至到期投资就是按照未来现金流量的现值计量的 只不过此时计算现值所用的折现率是债券投资时的实际利率 债券支付价款 包括交易费用 债券面值X终值系数 债券利息X年金现值系数用插值测试法得出实际利率 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 65 P43 账面价值 期初摊余成本X实际利率 应收利息 面值X票面利率 1 折价摊销额 2 溢价摊销额 2020 2 10 经管学院中级财务会计课题组 66