第十一章 合并财务报表.doc

第十一章合并财务报表 主要内容 （1） 掌握合并财务报表的合并范围（2）掌握将长期股权投资由成本法调整为权益法的会计处理；（3）掌握对子公司个别报表进行调整的会计处理；（4）熟练掌握合并财务报表抵销分录的编制。 第一节合并财务报表概述 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 一、合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如下特征： 1.控制的主体是惟一的，不是两方或多方。2.控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。3.控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。4.控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。 二、母公司与子公司定义 母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。 子公司是指被母公司控制的企业。 三、控制标准的具体应用 （一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 1.母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。2.母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本。间接拥有半数以上权益性资本，指通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上权益性资本。3.母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上权益性资本。（二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。（三）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 四、所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围 母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：（1）已宣告被清理整顿的原子公司（2）已宣告破产的原子公司（3）母公司不能控制的其他被投资单位【例题1】下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有( )。（2007年考题） A甲公司在报告年度购入其57股份的境外被投资企业 B甲公司持有其40股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业 C甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8股份的被投资企业 D甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11股份的被投资企业 E甲公司持有其38股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业【答案】ABCE 【例题2】下列被投资企业中，投资企业应当将其纳入合并财务报表范围的有（ ）。（2006年考题）A.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业B.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业C.直接和通过子公司合计拥有其半数以上权益性资本的被投资企业D.拥有其35%的权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业E.拥有其50%的权益性资本并与另一投资者签订协议代行其表决权的被投资企业【答案】ABCDE五、编制合并财务报表的程序（一）编制合并工作底稿 合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。（二）将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。 （三）编制在合并工作底稿中的抵销分录和调整分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表进行合并时，应当首先根据母公司设置的备查簿的记录，以记录的子公司各项可辨认资产、负债在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整。 （四）计算合并财务报表各项目的合并金额。即在母公司和子公司个别报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。 （五）填列合并财务报表。即根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用类以及现金流量表中各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。 六、对子公司的个别财务报表进行调整（一）同一控制下企业合并中取得的子公司 如果采用的会计方法一致，不调整；否则，按重要性原则调整。（二）非同一控制下企业合并中取得的子公司 、会计政策和会计期间调整 、以子公司合并日的公允价值为基础（如固定资产折旧），调整其账面金额。七、按权益法调整对子公司的长期股权投资1、应享有子公司当期净利润的份额： 借：长期股权投资 贷：投资收益2、应承担子公司当期净亏损的份额： 借：投资收益 贷：长期股权投资3、当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资4、子公司所有者权益其他变动 借：长期股权投资 贷：资本公积 例题：P528 【261】 1. 对子公司个别报表调整207年12月31日借：固定资产原价 1000000 贷：资本公积年初 1000000借：管理费用 50000 贷：固定资产累计折旧 50000本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及的股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本年初”、“资本公积年初”和“盈余公积年初”项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润年初”项目代替。208年12月31日借：固定资产原价 1000000 贷：资本公积年初 1000000借：未分配利润年初 50000 贷：固定资产累计折旧 50000借：管理费用 50000 贷：固定资产累计折旧 50002.母公司长期股权投资由成本法调整为权益法时应编制调整分录： 207年见教材208年 若208年S公司实现净利润1200万元，无其他所有者权益变动借：长期股权投资 3160000 贷：未分配利润年初 3160000借：长期股权投资 800000 贷：资本公积年初 800000借：未分配利润年初 316000 贷：盈余公积年初 316000借：长期股权投资9560000 （12000000-50000）80% 贷：投资收益 9560000借：提取盈余公积 956000 贷：盈余公积本年 956000第二节编制合并财务报表的抵销分录一、抵销分录编制的基本原则 (一）抵销分录编制的基本目的：抵销集团内部的交易事项（二）抵销分录的会计科目：财务报表项目（三）抵销分录的基本内容 1.长期股权投资与子公司所有者权益的抵销； 2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销； 3.内部债权与债务项目的抵销； （1）内部债权债务项目本身的抵销 （2）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销 （3）内部应收账款计提坏账准备的抵销 4.内部商品销售业务的抵销； （1）不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销 （2）存货跌价准备的抵销 5.内部固定资产交易的处理。 （1）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销 （2）发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销二、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本年初本年 资本公积年初本年盈余公积年初本年未分配利润年末商誉（借方差额） 贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益 少数股东投资持股比例）未分配利润年初（合并当期为“营业外收入”）（贷方差额）注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。注：1、少数股东权益 在我国，合并报表编制遵循的理论原则是经济实体理论，即合并报表主要为企业集团的全体股东服务。因此，少数股东权益在性质上仍然属于企业的所有者权益。 2、商誉的处理 如为负商誉，计入“营业外收入”，连续编制合并时，调整期初未分配利润。【例26-2】沿用【例261】 三、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益少数股东损益 未分配利润年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润年末【例26-11】沿用【例26-1】。 注意：“未分配利润”项目是通过抵销影响未分配利润的具体项目（如利润表中的项目）的抵销计算确定的。本期合并财务报表中 “未分配利润年初”项目的金额应与上期合并财务报表中的“未分配利润年末”项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及的影响未分配利润的具体项目，在本期编制合并财务报表时均应用“未分配利润年初”项目代替。如：上期编制合并会计报表时的抵销分录为：借记“应收账款-坏账准备”，贷记“资产减值损失”，在本期编制合并财务报表时，应借记“应收账款-坏账准备”，贷记“未分配利润年初”。 三、内部债权与债务项目的抵销（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付账款与预收账款；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收股利与应付股利；（6）其他应收款与其他应付款。抵销分录为：借：债务类项目贷：债权类项目【例26-4】 （一）内部应收帐款与应付帐款、初次编制时的抵销分录（1）抵销应收帐款与应付帐款借：应付帐款 贷：应收帐款（）抵销计提的坏帐准备借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失2连续编制时的抵销分录（1）将应收帐款与应付帐款抵销借：应付帐款 贷：应收帐款（2）将以前各年计提的坏帐准备抵销借：应收账款坏账准备 贷：未分配利润年初（资产减值损失）（3）抵销当期计提或冲销的坏帐准备第一种情况：本期内部应收帐款余额大于上期应收帐款余额，说明本期计提了坏帐准备。借：应收账款坏帐准备 贷：资产减值损失第二种情况：本期内部应收帐款余额小于上期应收帐款余额，说明本期减了(冲销）坏帐准备。借：资产减值损失 贷：应收账款坏帐准备第三种情况：本期内部应收帐款余额等于上期应收帐款余额，说明本期没有计提或冲减坏帐准备。无抵销分录。【例26-3】 连续编制合并财务报表情况：（1）若P公司208年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款仍为475万元，坏账准备余额仍为25万元。 借：应付账款 5000000贷：应收账款 5000000借：应收账款坏账准备 250000贷：未分配利润年初 250000（2）若P公司208年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为570万元，坏账准备余额为30万元。 借：应付账款 6000000贷：应收账款 6000000借：应收账款坏账准备 250000贷：未分配利润年初 250000借：应收账款坏账准备 50000贷：资产减值损失 50000（3）若P公司208年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为380万元，坏账准备余额为20万元。 借：应付账款 4000000 贷：应收账款 4000000借：应收账款坏账准备 250000 贷：未分配利润年初 250000借：资产减值损失 50000 贷：应收账款坏账准备 50000若P公司208年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为0万元，坏账准备余额为0万元。 借：应收账款坏账准备 250000 贷：未分配利润年初 250000借：资产减值损失 250000 贷：应收账款坏账准备 250000对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额，在本年度编制合并抵销分录 时，应当( )。 A. 借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失 B借：资产减值损失 贷：应收账款坏账准备 C借：未分配利润年初 贷：资产减值损失 D借：应收账款坏账准备 贷：未分配利润年初 【答案】D（二）内部应付债券和长期债权投资的抵销将应付债券和长期债权投资抵销借：应付债券 贷：持有至到期投资将内部投资收益和财务费用抵销借：投资收益 贷：财务费用/在建工程（三）内部预收帐款和预付帐款的抵销借：预收帐款 贷：预付帐款（四）内部应收票据与应付票据的抵销借：应付票据 贷：应收票据（五）内部其他应收款与其他应付款的抵销借：其他应付款 贷：其他应收款四、内部商品销售业务的抵销 （1）将期初存货中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润年初（年初存货中未实现内部销售利润）贷：营业成本（2）将本期内部商品销售收入抵销借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本（3）将期末存货中未实现内部销售利润抵销借：营业成本贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）（）抵销计提多提的存货跌价准备借：存货存货跌价准备 贷：资产减值损失 注意：毛利率=（销售收入-销售成本）/销售收入存货中包含的未实现内部销售利润=未实现的销售收入-未实现的销售成本 =购货方内部存货结存价值销售方毛利率若考虑所得税的影响，存货中未实现内部销售利润产生的递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：未分配利润年初或者所得税费用 【例26-5】S公司207年向P公司销售商品1000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20%。P公司购进的该商品207年全部未实现对外销售而形成期末存货。借：营业收入 10000000 贷：营业成本 8000000 存货 20000001.若考虑所得税的影响，假定税率为25%借：递延所得税资产 500000 贷：所得税费用 5000002.假定207年P公司购入的存货期末可变现净值为900万元，P公司在个别报表中计提存货跌价准备为100万元，作为企业集团整体，不应计提存货跌价准备。借：存货存货跌价准备 1000000 贷：资产减值损失 1000000若考虑所得税的影响借：所得税费用 250000 贷：递延所得税资产 2500003. 假定207年P公司购入的存货期末可变现净值为700万元，P公司在个别报表中计提存货跌价准备为300万元，作为企业集团整体，应计提存货跌价准备100万元，存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。借：存货存货跌价准备 2000000 贷：资产减值损失 2000000若考虑所得税的影响借：所得税费用 500000 贷：递延所得税资产 500000五、内部固定资产交易的处理（一）初次编制合并报表时的抵销分录、存货销售作为固定资产（存货固定资产）A、将固定资产原值中未实现销售利润抵销借：营业收入 贷：营业成本 固定资产原价B、将固定资产计提的折旧抵销借：固定资产累计折旧 贷：管理费用、固定资产销售作为固定资产（固定资产固定资产）（）将固定资产原值中未实现销售利润抵销借：营业外收入 贷：固定资产原价（）将固定资产多计提的折旧抵销借：固定资产累计折旧 贷：管理费用（二）连续编制合并报表时的抵销分录、固定使用期间A、抵销期初固定资产原值中的未实现销售利润借：未分配利润年初 贷：固定资产原价B、抵销前期多计提的累计折旧借：固定资产累计折旧 贷：未分配利润年初（管理费用）C、抵销本期多计提的累计折旧借：固定资产累计折旧 贷：管理费用2固定资产清理期间（）抵销期初固定资产原值中的未实现销售利润借：未分配利润年初 贷：营业外收入（）抵销前期多计提的累计折旧借：营业外收入 贷：未分配利润年初（）抵销本期多计的累计折旧借：营业外收入 贷：管理费用【例题2】荣华股份有限公司（以下简称荣华公司）2006年1月1日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司（以下简称昌盛公司）。荣华公司拥有昌盛公司75%的股份，从2006年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并会计报表。 （1）荣华公司2006年6月15日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款192万元（含增值税）以银行存款支付，增值税税率为17%。于7月20日投入使用。该设备系昌盛公司生产，其生产成本为144万元。 荣华公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。（2）荣华公司2008年8月15日变卖该设备，收到变卖价款160万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用3万元，支付营业税8万元。要求：（1）代荣华公司编制2006年度该设备相关的合并抵销分录。（2）代荣华公司编制2007年度该设备相关的合并抵销分录。（3）代荣华公司编制2008年度该设备相关的合并抵销分录。13（1）2006年度该设备相关的合并抵销分录借：营业收入164.10 贷：营业成本144固定资产-原价20.10 （164.10144） 借：固定资产-累计折旧 2.5l贷：管理费用2.5l（20.1046/12 ） （2）2007年度该设备相关的合并抵销分录 借：未分配利润年初20.10 贷：固定资产-原价20.10 借：固定资产-累计折旧 2.51 贷：未分配利润年初 2.5l 借：固定资产-累计折旧 5.03 贷：管理费用 5.03 （20.10412/12 ） （3）2008年度该设备相关的抵销分录 借：未分配利润年初 20.10 贷：营业外收入 20.10 借：营业外收入7.54贷：未分配利润年初7.54（2.515.03） 借：营业外收入3.35 贷：管理费用 3.35（20.1048/12 ）六、内部无形资产购销业务的抵销1、初次编制合并报表时的抵销分录（1）抵销无形资产中未实现销售利润借：营业外收入 贷：无形资产原价（）抵销无形资产多摊销的管理费用借：无形资产累计摊销 贷：管理费用2、连续编制合并报表时的抵销分录六、合并现金流量表合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的会计报表。现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务引起的现金流入和流出，其编制方法有直接法和间接法两种。我国明确规定企业对外报送的现金流量表采用直接法编制。（一）编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目1、母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量2、母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金3、母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量4、母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量5、母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。（二）合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映合并现金流量表编制与个别现金流量表相比，一个特殊的问题是在子公司为非全资子公司的情况下，涉及子公司与其少数股东之间的现金流入和现金流出的处理问题。对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下设置“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映。对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下单设“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。 七、母公司在报告期增减子公司在合并财务报表的反映（一）母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映1.母公司在报告期内增加子公司在合并资产负债表的反映 （1）因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。 （2）因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。2.母公司在报告期内处置子公司在合并资产负债表的反映编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。（二）母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映1.母公司在报告期内增加子公司在合并利润表的反映应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司两种情况。 （1）因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 （2）因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 2.母公司在报告期内处置子公司在合并利润表的反映母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。（三）母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映1.母公司在报告期内增加子公司在合并现金流量表的反映 （1）因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初 至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。 （2）因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。 2.母公司在报告期内处置子公司在合并现金流量表的反映 母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。 【例题3】关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说法中正确的有（）。A.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数 B.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数D.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数E.因非同一控制下企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数【答案】ABC 关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映，下列说法中正确的有（ ）。A因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表B因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表C因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表D母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表E因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，不应当将该子公司合并当期期初至合并日的收入、费用、利润纳入合并利润表【答案】ABD 【例题6】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。相关资料如下： (1)206年1月1日，甲公司以银行存款11 000万元，自乙公司购入W公司80的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。W公司206年1月1日股东权益总额为15 000万元，其中股本为8 000万元、资本公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为1 400万元。W公司206年1月1日可辨认净资产的公允价值为17 000万元。 (2)W公司206年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。 206年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为15万元。 206年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为22万元；年末结存A商品100件。206年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；W公司对A商品计提存货跌价准备20万元 (3)W公司207年实现净利润3 200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2 000万元。207年W公司出售可供出售金融资产而转出206年确认的资本公积120万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元。207年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为18万元。207年12月31日，W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。要求：(1)编制甲公司购入W公司80股权的会计分录。(2)编制甲公司206年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。(3)编制甲公司206年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。(4)编制甲公司207年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。(5)编制甲公司207年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。（2007年考题）（1）借：长期股权投资 12000（1500080%） 贷：银行存款 11000 资本公积 1000（2）借：营业收入 800（4002） 贷：营业成本 800借：营业成本 50100（2-1.5） 贷：存货 50借：存货存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20（3） 调整分录借：长期股权投资 2000（250080%） 贷：投资收益 2000借：提