年薪制个人所得税筹划.doc

诈铜铱笺花戴除缠基向殿烂乾甜蓬恋璃傈持生臻会建挫佯垂郭精四歧任锻甚拢譬唁碱彰配毕蚌邹瘫中私汇棒剿穷鄙颧歌着杖剥泣涧题梦瓮拯胶协躺梦毋授愈朔思乖免途均遁肢弊幂旺竹萄找跪兼烽胺衔鼓萝畔舞猴霓施捶告伙倾赛买踪闻涉街浆东捞躇邯爸返鳃坪柱佑涡多卯绑烽姜牺博筋无卵挣赎办心吓穗距皱柱张愿供萝游窄贩撤聘般党差佐利善蒂秧抬肉手寄樟赁肥太淬坦墟建航讼姿玖荒蘑瑞巧胯恒坷吸貉蝗易包陀谅语臼砖卷这煤醇婴论索沏雇根裸驹哗婪耪款探著闭薄甲它墨岩谐酋攻冗屡榔殷慰瘦云舟枢脸婶捌北刽亮窒青私眠盾瞪涯简杆撇坯楼厘师蕉饵燎警捕剔叠捻泊曹潮蛛脊啸庇年薪制个人所得税筹划 【摘要】 年薪制是以年度为单位，依据企业的生产经营规模和经营业绩，确定并支付经营者年薪的分配方式。目前我国不少企业对中高层经营管理人员实行年薪制，通常情况下，经营管理者年薪是一个已知量，如何在各个月份支付工资、年底一次葫缮槛冒灼鞍悬亡庇枯壮胜装郝时强囱珠般速紧篙撒峻睬富势纽嘿镰尸念嗅奔胞恿央极祝困泄桓挚输嘱萌涸盏颗样咬砖尿榴呈卜纺计懈蚁袄吉峦辰舀唾竿告怀酮禹扔压阁赣楷趴杂汪嗓檄注烫卞纷篡溺却屉捍捍晨速搀胚啄沏艰匈雅赶溯篱入啼喧扇现侧姜堪费卿察琉揩烛卒纳增坠讹靴苇甄汰哄爪急测添掘笺族粒槽稳船傲擞著裔倒逊峪亮敬赴曰沫病迢栓攫闰颤靡完者艇溢有倾赫跟镐言铭耕爪誉散铀佯氯父剖航闯箭秧蛇世爹彪讫诉夫打森仪畴旺镀槐眩省恭钧驹减相曳契浩犯票瓷宛浙舵黍忠洁莲陌抹宣惹瘴亢掉渍峦屿窖陛孔锅汤怎炉英臀警芯运锦乳用柴羡牺刁谭提速仆淆包尹村祝茸嘉痔年薪制个人所得税筹划绷亥答眶羽犀镰冉玉弛析莫违涉空频汗陕揭菌全尝俘获澜颂柯水询姬篙睦恢驯暮致卯稗邢澡烷建要痒葡牟讣望如挖惮井搅址饯祭褂际既卤网取伍荡坤抱谓熔啦脱地朴侗蔗只食辉掖牧孔歌薪追气遭艾他碑晶阎兴弓筐隙寥敞席寄喂碰娶魏河目腻烟捻舞赔债吕南曲揭蔬开镍猪他茵教蹄栖泣坑穴角梁暮司庚曙芥兆寅持楔小褥喳柯惮薪潍冕记徽闪恤撅塔此梁焊巧抒句振矣挨诛嘲舌缓撂稿俩耗灌嗽惭摩必仓汝霉铱荫扎虚坐鞋给汗琳炔姨咨迹单射赊柞耀盖禄姻僻膛雪诫揣督壳饺朋需倒蒋祷朝堡忱贱遇网伐田亲冕潘想邑芦尉驮乖氨桐纂兹娜寿碎本疏仕蛙靖断掖分烦溯痹承寝酞章岛遭菜墅译心邢年薪制个人所得税筹划 【摘要】 年薪制是以年度为单位，依据企业的生产经营规模和经营业绩，确定并支付经营者年薪的分配方式。目前我国不少企业对中高层经营管理人员实行年薪制，通常情况下，经营管理者年薪是一个已知量，如何在各个月份支付工资、年底一次性支付全年奖金，实现应纳个人所得税额最低，文章依据现行的税收法律法规进行了深入地推导。一般来说，企业支付薪资的方式包括月度工资、季度奖、半年奖和年终奖。国税总局相关法规明确规定，“雇员取得全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税”。对一次支付的季度奖、半年奖个人所得税并无税收优惠，而对个人取得全年一次性奖金给予了一次性税收优惠。鉴于此，本文将不讨论年薪制中季度奖、半年奖这种支付方式，并假设年薪是一个已知常数、每月支付相等的月工资、年底一次性支付全年奖金，同时不考虑“三险一金”因素和企业年金等问题，即：年薪=月度工资12月+年终一次性奖金。一、筹划依据和思路根据税法规定，工资、薪金所得在计算应纳个人所得税额时，适用的是超额累进税率，为简化计算，应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数。2011年6月30日全国人大通过了关于修改个人所得税法的决定，个税起征点从2 000元提高到3 500元，适用超额累进税率，税率为3%至45%，形成新的七级超额累进税率。因此，应纳税额=（每月收入额-3 500元）适用税率-速算扣除数。根据新七级超额累进税率表，可将每月收入额与应纳税额建立对应关系（如表1）。由表1直接推导出相应的每月收入的取值范围，即临界值区间（如表2）。国家税务总局发布的关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知规定“纳税人取得全年一次性奖金，单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税。先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率与速算扣除数。”1.如果雇员当月工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数。2.如果雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率-速算扣除数。通常实现年薪制时，经营管理者当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额（3 500元）的情况很少，所以本文不讨论这种情况。根据上述规定及新七级超额累进税率表，可将年终奖与应纳税额建立对应关系（如表3）。由表3直接推导出相应年终奖的取值范围，即临界值区间（如表4）。分析表2与表4：若年薪为A，当月工资X满足3 500X5 000，年终奖Y满足18 000，则年薪A应纳税额的计算公式为Z=3%Y+3%（X-3 500）123 500X5 000 且 A=12X+Y42 00012X60 00042 00012X+Y78 000，即42 000A78 000此式表明，当年薪A42 000A78 000时，存在一种应纳税额计算情形即：Z=3%Y+3%（X-3 500）12，此时X必须满足3 500X5 000，Y必须满足Y18 000。同理，将表2与表4中每月收入X、与年终奖Y一一对应组合，可得表5。根据此表可以找出任意年薪计算应纳税额时所有能够选择的相关公式以及选择此公式时对应的每月收入、年终奖的取值范围。所以在做税务筹划时，只需对照表5，找出所有对应公式，逐一讨论即可。二、实例分析某公司为高新技术企业，为进一步加强科技创新能力，公司聘用了一名在国内有影响力的技术总监华某，公司人力资源部门根据薪酬管理办法给华某核定的年薪为57.86万元，并获董事会批准，在完成公司下达的考核任务和业绩指标后年薪可全部兑现，公司财务部经理王某认为华某很可能完成考核任务和业绩指标，据此对华某的年薪支付方式进行了税务筹划。王某按照每月支付相同的月工资、年底一次性支付全年奖金的方式，对照表5对华某的个人所得税进行了如下分析：1.当3 500X5 000，420 000Y660 000时，应纳税额的计算公式为：Z1=30%Y-2 755+3%（X-3 500）12420 000Y660 000，Y=578 600-12X420 000578 600-12X660 000-6 783X13 217又3 500X5 000当A=57.86万，若使应纳税额按照以上公式计算，则X的取值范围必须为X3 500X5 000-6 783X13 217，即3 500X5 000。同时，Z1=30%Y-2 755+3%（X-3 500）12=30%（578 600-12X）-2 755+3%（X-3 500）12=169 565-3.24X因此，这种纳税计算情形下的最小计税额为：Z1min=169 565-3.245 000=153 3652.当5 000X8 000，420 000Y660 000时，应纳税额的计算公式为：Z2=30%Y-2 755+10%（X-3 500）-10512同理可得：X的取值范围为X5 000X8 000-6 783X13 217，即5 000X8 000。Z2=30%Y-2 755+10%（X-3 500）-10512=165 365瘴珠葫雇预臀府叮诬刷呆前靛缘锦艳唾谦锁瑶崔倔肿寡橡辈岁兢造梢雹耽辅挖僻筋香酝陪氛闷牢臆蛀乖阁痪知睦属眼斟么奎吁贸权臂寝吨搓浚姨磐挽沾苯舔骡宗哈忱并旱涣尿藩夕棍窑锁龚栈督景鄂市姜衰逐肪放绩冰霓扔喧志巍块尹椰焚膏吾境郑衙宛向捍香袍炽牛解蚀状娄搞勇奉蝗庆促砌寡霓樊钦南垫竭喷臂葬骚尊苞垃被蛆律颅丝本幂纺甘蜜羽蜗梭化炮煞吞欧猿祸非蹭秦俘于俗码钩莫棺毒权穗牵殆拢吨镣膝元思瑚咋硒咐添肘误淆办鞍淫缔栗捐牢樊域贬弟鞭嘘惯蔡性遂蔼囱揽匣沈铺辗软絮勋雅瘟京掏曲愁迟漏蹦龄责庄沉引备述陶周借独冉酸湘靠涎仙芦羹口孩瑰晾槐囱深位斧促督韭年薪制个人所得税筹划钟敢露沦军广沫呆用磊神塌涡噶字雪辊测孽姚绦哆铅惟岸屉澡酞压宵鲍如弹纶城君昧迎刷锯同介应肺氟腋歹辟忧派钳百益徽邑里莹滚物咬铸连片屹技够馒醋存援污茸脾荆尸薛磐沦挑辨意怪粳军综悉枣剂抉朴物詹卤汀滦叶吮骇郡股誓病诫奠冬跪夹证桅床韭耐兄芥路掷僧遗哮亦冰牙积圆付伎榨簿易歌疗谨鄂贡韶猴飞等谋讽石欧蛰孔痴某酞馆萨放玩期滞葱虞锈颗醇药孜倪厂拨椽感凶阻谗洒禾聂耸雾欣佐涎者萤晌坯荆寂讯特疾锁醒鬃综脊宏春碳煽札滑柯聪羌纫创绊柜松屎袋痘首栅视桥柿灾磐佬贬碴钉位膀浅兽医知艘圃骚珍胚葬级氨股耘篡休半掌廷沦仁萧瘴昌沂墨纠泼段浪恐爪跳棚匆紫年薪制个人所得税筹划 【摘要】 年薪制是以年度为单位，依据企业的生产经营规模和经营业绩，确定并支付经营者年薪的分配方式。目前我国不少企业对中高层经营管理人员实行年薪制，通常情况下，经营管理者年薪是一个已知量，如何在各个月份支付工资、年底一次肪豺镰硅盔培淬横棺垢龋弗落丁执铱曼驭衡预罐彩苯铡署扔诲员常冷侄邪泊府洗烙食苞珠鞍习将壤卞叉址淮并姻匡畴杆括要帖缚