管理会计教案第三章本量利分析.ppt

第三章本 量 利分析 2010 2011学年第二学期 本章内容 第一节本 量 利分析概述第二节本 量 利分析第三节本 量 利分析的扩展 第一节本 量 利分析概述 一 本 量 利分析概念二 本 量 利分析的基本假设三 本 量 利分析的基本方法 一 本 量 利分析概念 Costing Volume ProfitRelationshipAnalysis 早在1904年美国就已经出现了有关最原始的本量利关系图的文字记载 1922年美国哥伦比亚大学一位会计学教授提出了完整的盈亏临界点分析理论 20世纪50年代以后 本量利分析技术得到了广泛应用 本量利分析也称CVP分析 是指在成本性态分析的基础上 通过对成本 业务量和利润三者关系的分析 建立数字化的会计模型和图示 进而揭示变动成本 固定成本 销售量 销售单价和利润之间的内在规律性联系 为会计预测 决策 规划和控制提供有价值的会计信息的一种定量分析方法 一 成本性态可分假设 二 相关范围假设 三 模型线性假设 四 产销平衡假设 五 品种结构不变假设 二 本 量 利分析的基本假设 是指一切成本都可以按其性态划分为固定成本和变动成本 本量利分析法都是建立在成本性态可分假设的基础上 成本性态可分假设 期间假设无论固定成本还是变动成本 其概念应该是体现在特定的期间内 业务量假设成本性态划分得到的固定成本和变动成本 是在一定的业务量以内分析和计算的结果 相关范围假设 1 固定成本不变假设 y a 2 变动成本与业务量呈完全线性关系假设 y bx 3 销售收入与销售数量呈完全线性关系假设 y px 模型线性假设 本量利分析的核心是分析收入与成本之间的对比关系 本量利分析中的量是指销售量而不是生产量 当产销不平衡时 会影响到收入与成本之间的关系 因此 假设产销平衡 即产量 销量 产销平衡假设 假设企业只安排一种产品生产假设生产多个品种时 其品种结构不变 本假设是指在一个多品种生产和销售的企业中 各种产品的销售收入在总收入中所占的比重不会发生变化 品种结构不变假设 三 本量利分析的基本方法 一 基本损益方程式利润 P 销售收入 TR 总成本 TC 销售收入 变动成本 固定成本 单价 销量 单位变动成本 销量 固定成本SP V VC V FC 单价 单位变动成本 销量 固定成本 SP VC V FC 这个基本损益方程式 明确表达了本量利之间的数量关系 它含有相互联系的5个变量 给定其中4个变量便可以求出另一个变量的值 这个方程式是一种基本形式 可以根据所需计算的问题 变换其他形式 1 计算销量 2 计算销售单价 二 基本损益方程式的变换形式 3 计算单位变动成本 4 计算固定成本 在规划期间利润时 通常把销售单价 单位变动成本和固定成本视为稳定的常量 只有销量和利润两个变量 三 贡献毛益方程式贡献毛益 ContributionMargin 贡献毛益也称为边际贡献 创利额 它是指产品的销售收入减去相应的变动成本的差额 贡献毛益的表现形式 1 贡献毛益 总额 M 销售收入 变动成本 SP V VC V SP VC V 单价 单位变动成本 销量 2 单位贡献毛益 m 销售单价 单位变动成本 SP VC表示单位产品为企业做的贡献 即 M SP VC V m v或 M SP VC V P FC 3 贡献毛益率 MR 变动成本率 则有 贡献毛益率 变动成本率 1 贡献毛益总额销售收入 SP V VC VSP V SP VCSP 单位贡献毛益销售单价 mSP 变动成本销售收入 单位变动成本销售单价 VCSP 可以理解为每一元收入为企业所做的贡献 变动成本在收入中所占额百分比 引入贡献毛益相关概念计算利润 利润 P 销售收入 变动成本 固定成本 贡献毛益 固定成本 单位贡献毛益 销量 固定成本m V FC 销售收入 贡献毛益率 固定成本TR MR FC 例1 某企业只生产一种产品 单价10元 单位变动成本6元 产销量600件 固定成本1600元 试计算贡献毛益总额 单位贡献毛益 贡献毛益率和利润 M 10 6 600 2400m 10 6 4MR 2400 10 600 40 或 4 10 40 P 10 600 6 600 1600 800或 4 600 1600 800或 6000 40 1600 800 本量利分析原理的计算 项目 产品 4 1500 40 60 20 16 8100 20 38 200 5 95 第二节本 量 利分析 一 盈亏临界点 保本点 分析二 实现目标利润分析三 本量利分析中的敏感性分析 一 盈亏临界点分析 保本点分析 单一品种保本点分析多品种保本点分析相关因素变动对盈亏临界点的影响 一 单一品种保本点分析 保本点又称为盈亏临界点 Break evenPoint 是指企业的经营规模 销售量 刚好使企业达到不盈不亏的状态 即利润为零时的销售量或销售额 企业的销售收入扣减变动成本总额以后得到的 贡献毛益 如果刚好可以补偿固定成本 则企业处于不盈不亏状态 此时的销售量就是盈亏临界点的销售量 也叫保本点 盈亏临界点分析可以采用 公式法 图示法 1 盈亏临界点的计算 已知 P SP VC V FC设P 0 即保本 VBE代表保本销售量或销售额则0 SP VC VBE FC即VBE 量 或VBE 额 1 基本公式 其中 贡献毛益率 1 变动成本率 例2 设某产品售价为10元 件 单位变动成本为6元 件 相关固定成本为4000元 试计算单位贡献毛益 贡献毛益率 盈亏临界点的销售量和销售额 单位贡献毛益 10 6 4 元 件 贡献毛益率 4 10 100 40 盈亏临界点的销售量 1000 件 盈亏临界点的销售额 10000 元 400010 6 400040 2 盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率又称为保本点作业率 危险率 是指盈亏临界点的销售量占企业正常销售量的百分比 反映企业要获得利润 作业率必须达到多大程度时 否则就会亏损 盈亏临界点作业率 盈亏临界点销售量 正常销售量该指标表明实现保本的业务量在正常业务量中所占的比重 该指标还可以表明企业在保本状态下生产能力的利用程度 该指标越小企业获利的空间越大 该企业经营越安全 3 安全边际 MarginofSafety 与安全边际率 MarginofSafetyratio 所谓 安全边际 就是指现有 或正常 销售量超过盈亏临界点销售量的差额 这个差额标志着企业销售量下降多大程度时 才会发生亏损 安全边际的表现形式 安全边际 MS 现有销售量 额 盈亏临界点销售量 额 安全边际率 MSR 100 可见 安全边际率越大 获利的空间越大 企业的经营越安全 运用安全边际率判断企业经营的安全性 1 盈亏临界点作业率 安全边际率 例3 设某产品售价为10元 件 单位变动成本为6元 件 相关固定成本为4000元 该企业预计的销售量可达1500件 试计算安全边际和安全边际率 安全边际 1500 1000 500 件 或 500 10 5000 元 安全边际率 100 33 33 或 100 33 33 5001500 500015000 引入安全边际相关概念计算利润的公式 利润 单位贡献毛益 销量 固定成本 单位贡献毛益 销量 单位贡献毛益 盈亏临界点销量 销量 盈亏临界点销量 单位贡献毛益 安全边际销售量 单位贡献毛益 安全边际销售额 贡献毛益率上式左右两边均除以销售收入有 销售利润率 安全边际率 贡献毛益率 例4 某企业只生产一种产品 单价10元 单位变动成本6元 产销量600件 固定成本1600元 试计算VBE MS MSR P和销售利润率 解 VBE 1600 10 6 400 件 MS 600 400 200 件 MSR 200 600 33 3 安全 P MS m 200 10 6 800 元 销售利润率 安全边际率 贡献毛益率 33 3 10 6 10 13 3 2 盈亏临界图 盈亏临界图就是将盈亏临界点分析反映在直角坐标系中 盈亏临界图依据数据的特征和目的的不同 可以有多种形式 传统式 贡献毛益式 利量式和单位式 掌握其绘制方法以及各自的特点 并且能够运用图形进行分析 盈亏临界点 盈利区 亏损区 研究各因素变动对盈亏临界点的影响 1 传统式 总收入等于总成本 2 贡献毛益式 贡献毛益等于固定成本 3 利量式单一产品情况下的利量图 利润线 销售量 件 利润与销量 贡献毛益 销量 3 利量式多品种情况下的利量图 见书71页 联合收入 万元 损益两平线 总利润线 盈利 万元 亏损 万元 P1 P2 P3 P1 50 60 10 万元 P2 80 60 20 万元 P3 90 60 30 万元 0 60 30 20 10 一条总利润线 4 单位式 利润区 单价 单位成本和单位利润 二 多品种保本点的分析 加权平均贡献毛益率法联合单位法 利量式盈亏临界图 多品种保本点的计算方法1 加权平均贡献毛益率法 计算加权平均贡献毛益率 每种产品贡献毛益率 该产品占总销售额的比重 计算综合保本点 固定成本总额 加权平均贡献毛益率计算每种产品的保本点 综合保本点 该产品占总销售额的比重 见71页例3 4 解法一 加权平均贡献毛益率法 45 1 计算加权平均贡献毛益率 50 50 35 42 86 15 33 33 45 2 计算综合保本点 销售额 600000 45 1333333 33 元 3 计算每种产品的保本点 销售额 A产品的保本点 1333333 33 50 666666 67B产品的保本点 1333333 33 35 466666 67C产品的保本点 1333333 33 15 199999 99 A产品的保本销售量 666666 67 100 6667 件 B产品的保本销售量 466666 67 70 6667 件 C产品的保本销售量 199999 99 60 3333 件 4 计算每种产品的保本点 销售量 多品种保本点的计算方法2 联合单位法 联合单位法是指在事先掌握多种产品之间客观存在的相对稳定的产销实物量比例的基础上 将多种产品组合成单一的联合单位产品 确定每一联合单位的单价和单位成本 计算联合单位产品的保本点 最后再确定每种产品的保本点的方法 例题 71页已知A B C 1 1 1 2根据品种结构不变假设 ABC产品的销售量的比例是不变的 那么当A产品的盈亏临界点销量为x件时 B产品的盈亏临界点销量也应为x件 C产品的盈亏临界点销量为x 2件 x为它们的联合单位 贡献毛益总额 三种产品 固定成本总额50 x 30 x 20 x 2 600000 x 6667件即 A产品的盈亏临界点销量为6667件时 B产品的盈亏临界点销量也应为6667件 C产品的盈亏临界点销量为3333件 1 价格变动的影响 三 相关因素变动对盈亏临界点的影响 2 单位变动成本变动的影响 销售收入与成本 单位变动成本增加后的总成本线 销售总收入线 销售量 Q2 Q1 Q3 原有总成本线 单位变动成本降低后的总成本线 固定成本线 3 固定成本变动的影响 销售收入与成本 销售总收入线 销售量 Q2 Q1 Q3 固定成本增加后的总成本线 原有总成本线 固定成本降低后的总成本线 固定成本增加后的固定成本线 原有固定成本线 固定成本降低后的固定成本线 4 品种结构变动的影响在总销售收入不变的情况下 盈亏临界点变化的幅度取决于 加权平均贡献毛益率的变动 所以 提高贡献毛益率较高的产品在品种构成中的比重 可以降低企业的盈亏临界点的销售量 二 实现目标利润分析 保利分析就是确保目标利润的实现 所谓保利点是指企业为实现目标利润而要达到的销售量或销售额 保利点具体可用保利点销售量量和保利点销售额两个指标表示 通过保利分析 可以首先确定目标销售量和目标销售额 从而以销定产 确定目标产量 目标生产成本以及目标资金需要量等 为企业实施目标控制奠定了基础 为短期经营明确了方向 实现税前目标利润的模型税前目标利润 目标销售量 单价 单位变动成本 固定成本即 Pt Vt SP VC FC则 目标销售量 即 Vt 目标销售额 税前目标利润 固定成本贡献毛益率 实现税后目标利润的模型税前目标利润 目标销售量 目标销售额 相关因素变动对实现目标利润的影响 实质 为实现目标利润应采纳的一些措施 包括单项措施和多项措施 1 单价变动对目标利润的影响2 单位变动成本变动对目标利润的影响3 固定成本变动对目标利润的影响4 多种因素同时变动对目标利润的影响 P80例3 9 P81例3 10 三 敏感性分析 相关因素临界值的确定相关因素变化对利润变化的影响程度 反向 同向 同向 反向 同向 反向 不影响 同向 同向 相关因素的影响方向及其程度 一 相关因素临界值的确定 反向 销售量的最小值销售单价的最小值单位变动成本的最大值固定成本的最大值 P83例3 11 例3 5 设某企业生产一种产品 单价2元 单位变动成本1 2元 全年固定成本预计40000元 销售量计划为100000件 全年利润为P 40000元单位变动成本的最大允许值固定成本的最大允许值销售量的最小允许值销售单价的最小允许值 二 相关因素变化对利润变化的影响程度 单价 单位变动成本 固定成本 销量等因素都会对利润产生影响 但在影响程度上存在差别 反映敏感程度的指标称为敏感系数 敏感系数 注意 敏感系数为正 负 表明它与利润同 反 向变动 关键看绝对值的大小 越大则敏感程度越高 各因素的敏感系数计算公式 固定成本的敏感系数单位变动成本的敏感系数单价的敏感系数销售量的敏感系数 在管理会计语言中 就称为 经营杠杆 operatingleverage 即由于企业存在固定成本而出现的只要在销售上有较小幅度的变动就会引起利润上有较大幅度变动 即利润的变动率大于业务量的变动率 的现象经营杠杆反映出企业经营的风险 帮助管理当局进行科学的预测分析和决策分析 也是本 量 利分析中的一个重要概念 我们把利润变动率相当于业务量变动率的倍数称为 经营杠杆的程度 thedegreeofoperatingleverage 亦可简译为 经营杠杆率 经营杠杆系数 经营杠杆系数 利润的变动率 销售量的变动率 结论 关于敏感系数的符号 正号为同向关系 负号为反向关系 关于敏感系数的大小 1 单价的敏感系数肯定大于销售量的敏感系数 2 单价的敏感系数一般应该是最大的 P86例3 13 第三节本 量 利分析的扩展 在不完全满足本 量 利分析的基本假设的复杂情况下 如何计算盈亏临界点和确定目标利润 完全线性关系下的收入线和总成本线均为直线 两条直线的交点为保本点 只有一个亏损区和一个盈利区 不完全线性关系下的的收入线和总成本线会表现为折线 不只有一个保本点 一个盈利区和一个亏损区 不完全线性关系下的本 量 利分析 所谓不完全线性关系主要表现在以下几个方面 1 固定成本并非在整个产量范围内都是