建筑施工企业内部控制体系浅析.doc

建筑施工企业内部控制体系浅析 中图分类号：F271 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2015）09-000-02 摘 要 本文总结了我国建筑施工企业的特点，分析了当前建筑施工企业内部控制存在的主要问题，从外部环境和自身建设两个层面提出了完善和改进我国建筑施工企业内部控制的策略建议。 关键词 建筑施工企业 内部控制 体系构建 近年来，我国建筑市场如火如荼，投资金额巨大。但是部分建筑施工企业管理粗放、经营效率低下问题、损失浪费严重等问题仍然存在，这些都是由于内部控制缺陷直接或间接引起的。因此，如何进一步加强我国建筑施工企业内部控制建设，确保我国建筑企业在国际化竞争中处于有利地位，是摆在我们面前的一项重要课题。 一、建筑施工企业的特点 与一般工业企业相比较，建筑施工企业在生产和管理上具有以下的特点： （一）建筑产品的单件性。建筑产品由于固定，导致生产要素须围绕产品生产进行，而且，实行定单生产，且每个项目都必须根据用户需求，单独设计和施工，即使采用标准设计，也会因为地质、气候及各种社会环境不同，需对基础、材料、施工方法等进行修改。因此，该产品永远是单一的，不可能批量生产。 （二）建筑工程项目的金额大、工期长、风险大。通常建筑工程体形庞大，施工环节多、周期长，需要多工种交叉作业，耗用大量的人力、物力，另外，通常一个项目的建造合同少则几千万以，多则几十亿，且预算与实际结果差异较大，资金流量大，在计量、结算、支付方面没有统一的模式，因此，面临着质量、安全、经营等种种风险。 （三）建筑工程项目分散，导致经营管理复杂性。由于施工场地的高度分散，建筑企业常采用授权管理的模式，总公司一般设立多个分公司实行多区域经营。这些分公司代行总公司在本地区承揽业务、工程招投标、合同签订、部分商务谈判，采购并保管工程所需物资工作，实施施工管理，竣工结算。可见，分公司就是一个缩小的企业，除不具备法人资格，不直接对出资人负责外，其他管理内容一般都具备。另外，项目经理部都是相对独立的，他们各自负责本项目的工程全过程的管理。因此，经营管理非常复杂。 （四）人员层次复杂，机械化水平偏低，劳动效率不高。目前我国建筑企业为节约成本，普遍做法根据项目情况在当地招用大量员工，其中绝大部分是农民工，导致人员层次相对复杂，管理难度加大。另外，建筑施工机械化水平偏低，大部分关键部位仍以人工作业为主，劳动效率不高。 以上这些特点都相应对建筑施工企业的内部控制提出了特别要求，必须针对这些特点解决行业内控问题。 二、我国建筑施工企业内部控制存在的问题 经过改革开放的多年摸索，特别是通过学习鲁布革施工管理经验，实行项目法施工，施工企业逐渐建立了内部控制制度，但由于体制等多种原因，目前的内部控制还相当薄弱，不能完全应对建筑施工企业的发展要求，主要表现有： （一）对内部控制认识不够，缺乏重视。长期以来，施工企业普遍存在重生产轻经营、重技术轻管理的思想，很多企业还未意识到内部控制的重要性，对内部控制存有很多误解。有的企业将内部控制片面的理解为内部成本控制、内部资产安全控制等等，未能全面理解内部控制的含义。更有甚者，认为内部控制就是为了应付上级或股东的要求而制定的条条框框，做做样子罢了，根本没有内部控制的意识。 （二）管理制度不完善、不健全、不合理。部分企业内部控制制度尚不健全，只有某些基本的内部控制规定，还没有形成一个完整的内部控制系统；有些企业的内部控制侧重于事中和事后控制，对经营风险和财务风险的事前预测和控制很少涉及，比较重视对实物的控制，而忽视对行为者的控制；还有些企业在设计内部控制时没有考虑到自身的规模、业务性质等实际情况，生搬硬套，造成企业的内部控制不切实际，偏离控制重心。 （三）内部控制环境有待改善。我国在目前经济转轨过程中，人们的道德观念、价值观念在利益分割过程中为利益驱使而有所滑坡，企业面临的道德风险增加。不完善的业绩考核与奖励制度，使企业管理层的经营理念和营运风格多变，追逐短期利益；人力资源管理政策与程序的不合理，影响员了工参与内部控制的积极性。因内部控制本身存在不能防止共谋舞弊等局限性，控制人员串通共谋或内控人员消极被动的控制环境，使我国企业的内控制度效果大打折扣。 （四）内控制度执行不严。内部控制重在执行，很多企业虽然制定了较为完善的内部控制制度，但仅仅停留在“印在纸上、挂在墙上”以应付有关部门的检查、审计，根本不管内部控制的实际执行情况如何。遇到具体问题时也多强调灵活性，使内部控制制度流于形式。 三、完善和改进我国建筑施工企业内部控制的策略 针对我国建筑施工企业内部控制的现状，提出加强建筑施工内部控制体系建设策略如下： （一）营造加强内部控制的外部环境 1.政策从严要求。针对企业普遍存在的管理不严、执行不力等现象，由政府职能部门研究制定内部控制的有关政策指引和技术支持，并要求强制执行内部控制，以改变现实中出现的对内部控制执行缺乏强制性规定的现状。因此，为加强风险管理，应当强制性要求建筑施工企业建立并实施内部控制。 2.加强监督力度。从政府的角度，加大对企业内部控制执行的监督检查力度。“中航油（新加坡）石油期权事件”就是一起典型的有法不依、执行不力的案例。正是因为缺乏对其内部控制执行的有效性进行监督和检查，最终导致悲剧的发生。 3.推动中介机构发展。从其他国家的经验来看，由社会中介机构向企业或组织提供包括内部控制在内的咨询服务是一种必然。政府应积极扶持引导风险控制中介服务机构成长，鼓励其积极开展内部控制研究，提高自身业务水平，为建筑施工企业持续健康发展提供专业咨询服务。 （二）积极做好自身内部控制体系建设 1.完善法人治理结构，健全内部控制体系。法人治理结构不完善将会影响其内部控制的设置和完善，最终导致股权结构不合理、内部制衡机制不健全、激励机制存在严重缺陷、内外部监控机制的缺失与无效。因此，必须规范建筑施工企业的法人治理结构，严格依法办事，强化董事会的职能。 2.加强内部审计，加强内部控制的健全性。内部审计是建筑施工企业内部控制的重要组成部分。内部审计就是确认、评价企业内部控制有效性的过程。作为内部控制的构成部分，应当以对内部控制的再监督为首要职能，因为内部控制本身的设立目标已经体现了企业经营的效率与效果、风险控制、激励约束机制的合理性等，从某种意义上讲，内部控制目标的实现，也就是内部审计目标的实现。因此，赋予内部审计更大的独立性、提高内部审计人员的素质、改进内部审计运行机制就显得尤其重要。 3.建立科学考核机制，客观公正评价员工。一是重新进行严谨的工作分析，对公司现有职位进行准确定位，对岗位职责和岗位要求清晰说明，避免一些不必要的交叉和空白。二是对岗位职责以岗位制度的形式予以发布，并以手册形式发放到相关员工手中。三是建立一套科学有效的绩效考评办法，并以制度形式确定下来，杜绝做多做少、做好做坏一个样的不良现象，激发员工的积极性和创造性。 4.注重风险控制，加强职能管理。即重视风险评估工作，加强重点业务环节的控制，重点强化四方面的管理职能：一是强化财务核算和资金统筹管理职能。加强预算管理和成本控制，建立有效的内部结算支付制度，实行资金统一调度管理。二是强化大宗设备和材料采购管理职能。统一大宗设备和材料采购，加强公司内部的统筹安排，降低经营成本。三是强化市场经营和招标投标管理职能。统一经营决策，集中人力物力，提高企业核心竞争能力。四是强化人力资源和薪酬管理职能。规范签订劳动合同并在内部有序流动，建立合理的薪酬体系和激励机制。 5.提高财务管理人员素质，适应现代企业风险管理需要。建筑施工企业的财务人员必须要烙守职业道德，不断研究市场经济发展过程中出现的新问题，深入学习和借鉴国外的良好实践，丰富自身的知识结构，努力掌握建设项目概预算知识、基本建设程序、财经领域法律法规、行业规范规定以及信息应用技术等内容。财务管理人员自身素质提高了，才能更好地开展建设项目内部控制，才能在新的内部控制理论的指导下，适应新环境下的现代企业风险管理的需要。