2012税务代理实务 第五章 建账建制代理记账实务【讲义】.doc

第五章建账建制代理记账实务本章考情分析：题型：单选题、多选题。历年分值：12分。2004年2007年未考，2008年考了1分，2009年考了1道多选题，2分，2010年、2011年未考。2011年2010年2009年考点单选题个体工商户的个人所得税税前列支项目的规定多选题1题2分简答题合计1题2分本章框架结构：第一节代理建账建制的适用范围与基本要求第二节代理建账建制的基本内容与操作规范第一节代理建账建制的适用范围与基本要求一、代理建账建制的适用范围（了解）1.有固定经营场所的个体、私营经济业户；2.名为国有或集体实为个体、私营经济业户；3.个人租赁、承包经营企业。对于经营规模小、达不到建账标准的业户，均实行上述规定。二、代理建账建制的基本要求（熟悉，2009年修订）考试要求：熟悉代理建立简易账、复式账的基本要求。建立复式账的条件建立简易账的条件注册资金20万元以上10万20万元销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额40000元以上1500040000元从事货物生产的增值税纳税人月销售额60000元以上3000060000元从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额80000元以上4000080000元建立简易账的个体工商户应建立经营收入账、经营费用账、商品（材料）购进账、库存商品（材料）盘点表、利润表。简易账簿均采用订本式，建立简易账簿核算的个体户其会计制度和财务制度应与设立复式账的个体业户相同，只是会计核算科目、核算方法要简单许多。【例题】（多选）下列情形中,（）的个体工商户应设立复式账。A.注册资金在20万元以上的B.销售增值税应税劳务的纳税人月销售额在15000元以上C.从事商业零售月销售额在80000元以上的D.从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60000元以上E.服务业纳税人月营业额在40000元以上答疑编号3608050101正确答案ACDE答案解析具备下列条件之一的个体工商户，应当设置复式账，复式账建账建制的基本要求：（1）注册资金在20万元以上的。（2）销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在40000元以上；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60000元以上；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在80000元以上的。（3）省级税务机关确定应设置复式账的其他情形。第二节代理建账建制的基本内容与操作规范一、代理建账建制的基本内容（熟悉）（一）代建个体工商户会计制度1.代建个体工商户复式账会计制度注册税务师应按个体户会计制度的规定，为个体工商户建立复式账簿，也可以根据实际情况自行增减或合并某些会计科目，应按月编制资产负债表、应税所得表和留存利润表，报送主管财税机关。2.代建个体工商户简易账会计制度注册税务师代为建账建制除设置简易会计科目核算外，应按月编制应税所得表，在办理当期纳税申报时向主管财税机关报送。（二）代建个体工商户财务制度个体、私营业户税款征收的基本方法是定期定额，查账征收所占比例较低。公司制企业（法人资格）企业所得税个人所得税:个人股东分得的股息、红利所得按照“股息、红利所得”缴纳税率20%个体工商户、合伙企业、个人独资企业（不具有法人资格）不缴纳企业所得税，按个体工商户的生产经营所得缴纳个人所得税。以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用和损失后的余额为应纳税所得额，作为计算个人所得税的依据。个体工商户缴纳个人所得税时：1.支付给生产经营从业人员的工资可以在计算应纳税所得额时扣除，但业主的工资不得从应纳税所得额中扣除。从2008年3月1日起，业主费用扣除为2000元/月。自2011年9月1日起，业主费用扣除为3500元/月。2.在计算个体工商户的应纳税所得额时，除业主工资外，其他扣除项目比照企业所得税税前扣除规定。注意包括在营业外支出科目中核算的赔偿金、违约金、公益救济性捐赠等允许按规定扣除。3.下列税前不允许扣除的各项支出，要从成本费用中剔除：（1）资本性支出；（2）被没收的财物支付的罚款；（3）缴纳的个人所得税以及各种税收的滞纳金、罚款；（4）各种赞助支出；（5）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；（6）分配给投资者的股利；（7）用于个人和家庭的支出；（8）与生产经营无关的其他支出；（9）国家税务总局规定不准扣除的其他支出。【例题】（2009年多选）个体工商户的下列支出，税收制度中不允许税前扣除的有（）。A.用于个人和家庭的支出B.赞助支出C.分配股利D.经营性支出E.由于自然灾害造成损失的赔偿部分答疑编号3608050102正确答案ABCE答案解析经营性支出可以在个体工商户的应纳税所得额中扣除。二、代理记账操作规范（熟悉）对各种账簿、凭证、表格必须保存10年以上，销毁时须经主管税务机关审验和批准。（一）代制会计凭证会计凭证按其填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两种，注册税务师代制会计凭证主要是在审核原始凭证的基础上代制记账凭证。1.审核原始凭证注册税务师代理记账但不代客户制作原始凭证，仅指导其正确填制或依法取得有效的原始凭证。2.代制记账凭证（二）代为编制会计账簿1.现金日记账和银行存款日记账应由纳税单位的出纳人员登记，注册税务师审核有关凭证和登记内容。2.总分类账一般应采用借、贷、余额三栏式的订本账。3.明细分类账是总分类账的明细科目。明细分类账一般采用活页式账簿。个体工商户会计科目中的“本年应税所得”、“留存利润”是不同于企业会计制度的科目。期末企业的各项收入、成本费用转入本年应税所得，不能在税前列支的成本费用通过“税后列支费用”，转入“留存利润”。【例题】（2008年单选）下列关于代理建账记账业务的说法，符合有关规定的是（）。A.注册税务师代理记账不包括代理制作原始凭证B.注册税务师为个体工商户建账时，应严格按个体工商户会计制度的规定，不得自行减少会计科目C.注册税务师不得代理客户进行对账和结账工作D.注册税务师可代理登记银行存款日记账答疑编号3608050103正确答案A答案解析选项B，注册税务师为个体工商户建立账簿时，可以根据实际情况自行增加、减少或合并某些会计科目；选项C，注册税务师可以代理客户进行对账和结账工作；选项D，现金日记账和银行存款日记账应由纳税单位的出纳人员登记。（三）代为编制会计报表设置复式账的个体工商户：编报资产负债表、应税所得表和留存利润表。设置简易账的：仅要求编报应税所得表。【例题】（2001年单选）注册税务师为个体工商户代建复式账簿，在办理年度个人所得税申报时，按个体工商户会计制度（试行）的规定，应代为编制（），报送主管财税机关。A.资产负债表、损益表、现金流量表B.资产负债表、应税所得表、损益表C.资产负债表、留存利润表、现金流量表D.资产负债表、应税所得表、留存利润表答疑编号3608050104正确答案D答案解析注册税务师应按个体户会计制度的规定，为个体工商户建立复式账簿，应按月编制资产负债表、应税所得表和留存利润表，报送主管财税机关。（四）代理纳税申报个体工商户的所得税，应单独填报个体工商户所得税年度申报表，它要依据应税所得表按月填报并附送有关财务报表，在年度终了后三个月内汇算清缴，实行多退少补。（五）代理纳税审查1.会计科目余额表中，注意与企业会计制度不一样的科目：（1）存货，不区分原材料和产成品（2）业主投资，相当于股本或实收资本（3）留存利润，相当于利润分配未分配利润2.注意例51中的（8）、（16）、（17）和（19）。（8）计提本期工资、奖金、津贴合计5000元，其中：应在税后列支1000元，从业人员王某应缴个人所得税50元，予以代扣；借：生产成本4000税后列支费用1000贷：应付工资5000代扣个人所得税：借：应付工资50贷：应交税费代扣个人所得税50（16）计算本期应税所得借：营业收入34077.67贷：本年应税所得34077.67借：本年应税所得26302.23贷：营业成本 20000营业费用4500营业外支出1700营业税金及附加102.23借：本年应税所得7775.44贷：留存利润7775.44（税前利润）（17）计算个人所得税时，没有减除业主费用，存在错误。2011年9月1日起：3500元/月。注意其账务处理：缴纳时：借：应交税费应交个人所得税贷：银行存款年终汇算清缴时：借：留存利润贷：应交税费应交个人所得税（19）将税后列支费用1000元转入“留存利润”科目。借：留存利润1000贷：税后列支费用1000【例题】（2001年多选）某个体工商户委托某税务师事务所代理建账记账，该个体户于2000年度计提本年生产人员工资津贴等合计12000元，其中应在税后列支费用为3000元，代扣个人所得税100元，根据上述业务编制正确的会计分录为（）。A.借：生产成本 9000税后列支费用 3000贷：应付工资 12000B.借：应付工资100贷：应交税金代扣个人所得税100C.借：留存利润3000贷：税后列支费用3000D.借：生产成本 12000贷：应付工资 12000E.借：应付工资 100贷：税后列支费用 100答疑编号3608050105正确答案ABC答案解析在税后列支的费用应该放入“税后列支费用”科目，而不能放入“生产成本”科目。税后列支费用最后应该转入“留存利润”中。本