经营活动——应收与应付款项.doc

经营活动应收与应付款项应收与应付款项一、应收票据与应付票据 它们是指企业因商品购销、劳务供需等而收到或签发的商业汇票。它是企业延期收款或付款的证明。商业汇票，期限最长不超过6个月；按承兑人的不同可分为（商业承兑汇票）和（银行承兑汇票）；按是否计息可分为（不带息商业汇票）和（带息商业汇票）。 银行本票、银行汇票是即期的。商业票据是远期的。银行承兑，银行应该见票付款；商业承兑，银行可以拒绝付款。（二）账务处理1、收到或签发商业汇票时，按票据的（票面价值或票面金额）入账。2、带息商业汇票，如果偿还期跨越会计年度的中期或年末，还应在中期期末（6月30日）和年度终了（12月31日）计提票据利息。计提的利息，应增加（应收票据或应付票据）的账面价值，同时计入（财务费用）。应计利息=票据面值票面利率计息期限、利率和期限保持一致。月利率=年利率12，日利率=月利率30或年利率360。、票据的期限如果是按月表示，应以到期月份与出票日期的同日为到期日。如果是按日表示，应从出票日期按实际日历天数计算，出票日和到期日只算一天，即“算尾不算头”或“算头不算尾”。按月表示：出票日三个月到期日 2.28 5.31 3.31 6.30 3.10 6.103、商业汇票到期、收款单位若收到承兑人兑付的票款 借：银行存款 票据到期值 贷：应收票据 账面余额 财务费用 带息票据的利息、收款单位若收不到承兑人兑付的票款，只需将上述分录中的借方账户“银行存款” 改为“应收账款”即可（银行承兑汇票一般不会出现这种情况）。、付款单位若兑付票款 借：应付票据 票面余额 财务费用 带息票据的利息 贷：银行存款 票面到期值 出票三个月到期日 若两个月末为计息日，则应付票据的账面余额=面值+两个月的利息。财务费用则为剩下的一个月的利息。银行存款为面值+三个月的利息。 、付款单位若无力兑付票款，只需将上述分录中的贷方账户“银行存款” 改为“应付账款” 或“短期借款” 即可。如何选择？（三）应收票据的贴现 贴现实质上是融通资金的一种形式，即票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后，扣减贴现利息，将余款付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。 贴现额=到期值贴现息 到期值=面值、面值与利息之和 贴现息=到期值贴现率贴现天数（贴现日到期日） 甲公司去银行贴现，票据到期时，银行拿着票据向承兑人要求承兑，如果承兑人拒绝承兑，则银行可以行使追索权，向甲公司要求承兑。所以，甲公司对票据承担连带责任。1、企业持未到期的银行承兑汇票向银行贴现 借：银行存款（贴现额） 贷：应收票据（账面余额） 差额记为财务费用。银行承兑则销掉应付票据。2、企业持未到期的商业承兑汇票向银行贴现 借：银行存款（贴现额） 贷：短期借款（账面余额） 差额记为财务费用。商业票据不能销掉应付票据，而用短期借款过度。3、已贴现的商业承兑汇票到期，承兑人兑付票款 借：短期借款 （账面余额） 贷：应收票据 （账面余额）4、已贴现的商业承兑汇票到期，承兑人不能兑付票款 除做上述分录外，还应同时做如下分录： 借：应收账款 （票据到期值） 贷：银行存款 （票据到期值）例题 2月28日收到一张银行承兑汇票，票面金额100 000元，票面利率12，期限5个月。7月1日向银行申请贴现，银行贴现率9。试计算贴现额并作出贴现的账务处理。每月利息：100 00012%/12=1000到期值：100 000+5000=105 000贴现息：105 0009%/36030=787.5贴现额：105 000-787.5=104 212.5借：银行存款 104 212.5 贷：应收票据 104 000 财务费用 212.5例题 5月31日，A公司收到B公司签发的一张面值为100 000元的带息商业承兑汇票，B公司用其来偿还所欠货款。经计算，该票据每月利息1000元。A公司7月1日因急需资金，持该票据向银行申请贴现，经计算月贴现息为900元。11月30日，该票据到期因B公司无力承兑，贴现银行从A公司存款户中划款，但A公司银行存款账户余额也不足，银行将其作逾期贷款处理。 要求：作出A公司有关该票据的全部账务处理。1、 5月31日，收到票据： 借：应收票据 100 000 贷：应收账款 100 0002、 6月30日，计息（一个月利息1000元）： 借：应收票据 1000 贷：财务费用 10003、 7月1日，向银行贴现： 到期值=100 000 +10005=105 000 贴现值=105 000-9005=101 500 借：银行存款 101 500 贷：短期借款 101 000 财务费用 500 票据已经不持有了，但是账上没有销掉。4、11月30日，贴现银行向本公司追索，转为逾期贷款： 借：应收账款 106 000 贷：应收票据 101 000 短期借款 5 000（四）、应收账款与应付账款1、企业发生的应收账款（应付账款）应按应收（应付）的全部金额或扣除商业折扣后的金额作为入账价值。 2、在有现金折扣的情况下，企业发生的应收账款（应付账款）应按扣除现金折扣前的金额作为入账价值，以后发生的现金折扣作为（财务费用）处理。3、应收账款若不能收回，应确认为（坏账损失）；应付账款若不用支付，应转作（营业外收入）。（五）、应收款项的坏账与坏账损失（1）、核算方法1、直接转销法：应收款项只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲减应收款项。收不回时，借：资产减值损失；贷：应收账款或其他应收款。 优点：核算简单；缺点：时间上收入与费用不能配比。2、备抵法：采用一定的方法，按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备；待坏账实际发生时，再冲销已提取的坏账准备和相应的应收款项。（2）、备抵法下坏账损失的账务处理1、期末计提坏账准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备2、实际发生坏账（核销的坏账） 借：坏账准备 贷：应收账款（或其他应收款）（3） 坏账准备的计提方法余额百分比法1、余额，是指应收款项的期末余额；应收款项主要指应收账款和其他应收款。2、百分比，是指计提坏账准备的比率。一般由企业根据以往的经验、债务人的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理估计。3、坏账准备的期末余额=应收款项的期末余额百分比应收账款期初余额期末余额坏账准备核销的坏账期初余额收回的坏账期末余额百分比 2012.3，实际坏账1000元，借：坏账准备 1000；贷：应收账款 1000。2012.4收回坏账，借：应收账款 1000；贷：坏账准备 1000。 借：银行存款 1000；贷：应收账款 1000。例题： 某企业采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为3%。第一年，应收账款的年末余额为100万元；第二年发生了坏账6万元，其中甲单位1万元，乙单位5万元，年末应收账款余额为120万元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5万元又收回，年末应收账款余额为130万元。试计算每年应提取的坏账准备。（金额单位：万元）坏账准备（第二年冲销坏账）63 （第一年年末余额）应收账款100万的3%3.6（第二年年末余额）应收账款120万的3%5 （第三年收回坏账）3.9（第三年年末余额）应收账款130万的3%例题： 甲企业采用余额百分比法核算坏账损失，坏账准备的提取比例为10。本期内确认发生坏账2万元，本期内又重新收回上期已确认为坏账的应收账款1万元。其他资料如下表（金额单位为万元）： 要求：计算甲企业本期应提取的坏账准备，并作出相应的会计处理。总账明细帐期初余额期末余额应收账款借方：30借方：50A公司借方：10借方：60B公司借方：20贷方：10预收账款贷方：40贷方：30C公司借方：15贷方：65D公