27-第九章-流动负债二

第九章-流动负债（二）第一节 流动负债2.一般纳税人增值税的一般会计处理购销业务的会计处理 1）采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理 借：库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额）（当月已认证的可抵扣增值税额） 应交税费待认证进项税额（当月未认证的可抵扣增值税额） 贷：银行存款等2）购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理 借：固定资产等 应交税费应交增值税（进项税额）（当期可抵扣的增值税额，当月抵扣 60%） 应交税费待抵扣进项税额（以后期间可抵扣的增值税额，第13个月抵扣 40%） 贷：银行存款等 以后期间抵扣时： 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应交税费待抵扣进项税额 3）销售业务的账务处理 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 应交税费简易计税（采用简易计税方法计算的应纳增值税额） 【教材例9-1】某工业生产企业为增值税一般纳税人，本期从房地产开发企业购入不动产作为行政办公场所，按固定资产核算。工业企业为购置该项不动产共支付价款和相关税费8 000万元，其中含增值税330万元。根据现行增值税制度规定，工业企业对上述经济业务，应作如下账务处理： 取得不动产时： 借：固定资产 76 700 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 980 000 应交税费待抵扣进项税额 1 320 000 贷：银行存款 80 000 000 第二年允许抵扣剩余的增值税时： 借：应交税费应交增值税（进项税额） 1 320 000 贷：应交税费待抵扣进项税额 1 320 0003.小规模纳税人的会计处理 在购买商品时，其支付的增值税税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入相关成本费用。销售商品时按照销售额和增值税征收率计算增值税额，不得抵扣进项税额。简易计税方法 的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照公式“销售额 = 含税销售额（1+征收率）”还原为不含税销售额计算。会计科目采用“应交税费应交增值税”。【注意没有专栏】4.一般纳税人的特殊会计处理（1）购入免税农产品借：材料采购/原材料（收购免税农产品的按收购凭证的90%入账）应交税费应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的10%扣税）贷：银行存款（2）视同销售的会计处理续表（3）进项税额不予抵扣的会计处理【提示】注意视同销售与不予抵扣的会计处理区别。（4）转出多交或少交增值税转出少交增值税借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税转出多交增值税借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）交纳增值税时借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款【教材例9-3】某工业企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款为120万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于发放职工福利。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理： 材料入库时： 借：原材料 1 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 204 000 贷：银行存款 1 404 000 用于发放职工福利时： 借：应付职工薪酬 1 404 000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 204 000 原材料 1 200 000 【接上例】材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。根据该项经济业务， 企业可作如下账务处理： 材料入库时： 借：原材料 1 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 204 000 贷：银行存款 1 404 000 工程领用材料时： 借：在建工程 1 200 000 贷：原材料 1 200 000 借：应交税费待抵扣进项税额 81 600 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）81 600 允许抵扣剩余的增值税时： 借：应交税费应交增值税（进项税额） 81 600 贷：应交税费待抵扣进项税额 81 6005.一般纳税企业提供应税服务，按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给其 他单位或个人价款的，在收入采用总额法确认的情况下，减少的销项税额应借记“应交税费应交增值税（销项税额抵减）”科目，同理，小规模纳税企业应借记“应交税费应交增值税”科目；在收入采用净额法确认的情况下，按照增值税有关规定确定的销售额计算增值税销项税额并计入“应交税费应交增值税（销项税额）”。【教材例9-4】某客运场站为增值税一般纳税人，为客运公司提供客源组织、售票、检票、发车、运费结算等服务。该企业采用差额征税的方式，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。本期该企业向旅客收取车票款项530 000元，应向客运公司支付477 000元，剩下的 53 000元中，50 000元作为销售额，3 000元为增值税销项税额。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理： 借：银行存款 530 000 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 000 应付账款 477 000 【教材例9-5】某旅游企业为增值税一般纳税人，选择差额征税的方式。该企业本期向旅游服务购买方收取的含税价款为 530 000元（含增值税30 000元），应支付给其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位的相关费用为424 000元，其中因允许扣除销售额而减少的销项税额24 000元。 假设该旅游企业采用总额法确认收入，根据该项经济业务，企业可作如下账务处理： 借：银行存款 530 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 30 000 借：主营业务成本 400 000 应交税费应交增值税（销项税额抵减）24 000 贷：应付账款 424 000 6.企业预缴增值税，借记“应交税费预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月末，企 业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“应交税费预交增值税”科目。 【教材例9-6】某房地产开发企业为增值税一般纳税人。企业 217年5月预售房地产项目收取的总价款为1 410万元，该项目预计218年9月交房，企业按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款。当月，该企业向购房者交付其认购的另一房地产项目，交房项目的总价款为2 265万元 （其中，销项税额为165万元，已预缴 113.25万元），购房者已于216年7月预交了房款且该企业预缴了增值税。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理； 预售房地产项目时：借：银行存款 14 100 000 贷：预收账款 14 100 000 借：应交税费预交增值税 705 000 贷：银行存款 705 000 交付房地产项目时： 借：预收账款 22 650 000 贷：主营业务收入 21 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 650 000 借：应交税费应交增值税（销项税额） 1 132 500 贷：应交税费未交增值税 1 132 500 7.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理按增值税有关规定，初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减。企业购入增值税税系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记 “银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增 值税（减免税款）”科目（小规模纳税人借记“应交税费应交增值税”科目），贷记“管理费用”科目。 8.企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目 （小规模纳税人借记“应交税费应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。（二）消费税（1）企业对外销售产品应交纳的消费税，记入“税金及附加”科目； （2）在建工程领用自产产品（应税消费品），应交纳的消费税计入在建工程成本； （3）企业委托加工的应税消费品，委托方收回后以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方收回后以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，记入“应交税费应交消费税”科目的借方。【提示】 （1）委托外单位加工完成的存货，计入存货成本的包括实际耗用的原材料或者半成品成本；加工费；运杂费；支付的收回后，以不高于受托方的计税价格出售的，受托方代收代缴的应税消费品的消费税。 （2）支付的用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的消费税，不计入存货成本，应记入“应交税费应交消费税”科目的借方，用以抵减最终完工产品销售时缴纳的消费税。（三）其他应交税费续表六、应付股利应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。只有经过股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润作如下处理：借：利润分配 贷：应付股利实际支付股利或利润时：借：应付股利