《流动资产》PPT课件.ppt

第三章流动资产 导读3 1资产概述3 2货币资金3 3交易性金融资产3 4应收及预付款项3 5存货小结 福建福日电子股份有限公司主要生产 福日 牌彩电 其子公司福建日立电视机有限公司董事会决议 福日公司产成品核算方法从1998年1月1日起由原来的先进先出法改为后进先出法 根据公司披露的财务数据 公司产品成本中主要组成部分为显像管 而显像管价格一直处于下跌趋势 在这样的价格趋势下 改变存货计价方式将会对公司的财务状况造成什么影响 导读 3 1资产概述 3 1 1资产的分类3 1 2资产的确认3 1 3资产的计量 3 1 1资产的分类 按其流动性划分流动资产和非流动资产按其货币属性划分货币性资产与非货币性资产按其金融特征划分金融资产和非金融资产 3 1 2资产的确认 涵义被确认的事项应同时具备的四项标准资产确认的条件 指某一项目作为一项资产正式加以记录和列入会计报表的过程 1 可定义性 2 可计量性 3 相关性 4 可靠性 一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业 二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量 思考 企业里的人 如工程师 能否确认为企业的资产 3 1 3资产的计量 初始计量 一般情况下 资产初始计量选择的是历史成本的计量属性 后续计量 企业资产持有目的和意图是企业资产确认和计量应该考虑的重要因素 资产后续计量是指在资产负债表日对资产的再计量 思考 企业进行资产再计量的目的是什么 企业有哪些常见的资产进行再计量时金额会发生较大的变化 3 1 3资产的计量 3 2货币资金的核算 3 2 1库存现金的核算3 2 2银行存款的核算3 2 3其他货币资金的核算 3 2 1库存现金的核算 库存现金的管理库存现金的核算 库存现金 企业库存现金的增加 企业库存现金的减少 企业实际持有的库存现金 借 贷 3 2 2银行存款的核算 银行存款账户 企业在银行开立的存款账户见下图所示 银行存款账户分类 银行结算方式 银行存款的核算分为总分类核算与序时核算 银行存款的总分类核算是通过设置 银行存款 账户进行的 银行存款 借 贷 存款增加数 存款减少数 在银行或其他金融机构的存款 银行存款的核算 核对的原因主要有三 银行存款余额调节表的编制举例 计算错误 记账错漏 未达账项 银行存款的核对 例5 吉澳公司某月末银行存款日记账余额为507 000元 开户银行对账单的余额为508 000元 经逐笔核对 发现有以下几笔未达账项 1 29日 委托银行收款50 000元 银行已收入公司银行存款户 收款通知尚未到达 2 29日 公司开出支票一张16 000元 公司已减少银行存款 银行尚未记账 3 30日 银行代公司支付水电费1 000元 银行已入账 公司尚未入账 4 30日 公司收到一张转账支票64 000元 公司已记账 银行尚未入账 编制的银行存款余额调节表如下表所示 银行存款余额调节表户名 结算账户账号 年 月 日单位 元 其他货币资金是指除库存现金 银行存款以外的其他各种货币资金 其他货币资金主要包括外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款等 3 2 3其他货币资金的核算 存出投资款核算实例 存出投资款 企业向证券公司划出资金时 购买股票 债券等时 借 其他货币资金 存出投资款 贷 银行存款 借 交易性金融资产 贷 其他货币资金 存出投资款 记账 应按实际划出的金额 按实际发生的金额 3 3交易性金融资产 3 3 1交易性金融资产的确认和计量3 3 2交易性金融资产的核算 3 3 1交易性金融资产确认和计量 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产 例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票 债券 基金等 目的 短期获利 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 相关交易费用应当直接计入当期损益 企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量 且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用 什么是后续计量 不满足确认为交易性金融资产的条件 账户设置 交易性金融资产 公允价值变动损益 投资收益 等科目 交易性金融资产 账户可按交易性金融资产的类别和品种 分别 成本 公允价值变动 等进行明细核算 核算实例 3 3 2交易性金融资产的核算 2007年1月1日 甲企业从二级市场支付价款1020000元 含已到付息但尚未领取的利息20000元 购入某公司发行的债券 另发生交易费用20000元 该债券面值1000000元 剩余期限为2年 票面年利率为4 每半年付息一次 甲企业将其划分为交易性金融资产 其他资料如下 1 2007年1月5日 收到该债券2006年下半年利息20000元 2 2007年6月30日 该债券的公允价值为1150000元 不含利息 3 2007年7月5日 收到该债券半年利息 4 2007年12月31日 该债券的公允价值为1100000元 不含利息 5 2008年1月5日 收到该债券2007年下半年利息 6 2008年3月31日 甲企业将该债券出售 取得价款1180000元 含1季度利息10000元 假定不考虑其他因素 1 2007年1月1日 购入债券借 交易性金融资产 成本1000000应收利息20000投资收益20000贷 银行存款1040000 2 2007年1月5日 收到该债券2006年下半年利息借 银行存款20000贷 应收利息20000 即直接计入当期损益 如果企业购买的是股票 该用哪个科目 3 2007年6月30日 确定债券公允价值变动和投资收益借 交易性金融资产 公允价值变动150000贷 公允价值变动损益150000借 应收利息20000贷 投资收益20000 4 2007年7月5日 收到该债券半年利息借 银行存款20000贷 应收利息20000 5 2007年12月31日 确定债券公允价值变动和投资收益借 公允价值变动损益50000贷 交易性金融资产 公允价值变动50000借 应收利息20000贷 投资收益20000 6 2008年1月5日 收到该债券2007年下半年利息借 银行存款20000贷 应收利息20000 7 2008年3月31日 将该债券予以出售借 应收利息10000贷 投资收益10000借 银行存款1170000公允价值变动损益100000贷 交易性金融资产 成本1000000 公允价值变动100000投资收益170000借 银行存款10000贷 应收利息10000 3 4应收及预付款项 3 4 1应收款项的确认和计量3 4 2应收票据的核算3 4 3应收账款3 4 4预付账款和其他应收款的核算 3 4 1应收款项的确认和计量 应收款项是指在活跃市场中没有报价 回收金额固定或可确定的非衍生金融资产 按金融工具确认和计量准则分类为 贷款和应收款项应收款项应当按照公允价值计量 相关交易费用应当计入初始确认金额 应收款后续计量应当采用实际利率法 按摊余成本计量 指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法 应收票据的性质与分类应收票据是企业持有的 尚未到期兑现的商业票据 它代表企业未来收取一定款项的权利 3 4 2应收票据的核算 应收票据 账户核算企业因销售商品 产品 提供劳务等而收到的商业汇票 应收票据 收到的商业承兑汇票 应收票据的冲销 未冲销的应收票据 借 贷 应收票据业务的核算 企业应设置 应收票据登记簿 记录应收票据的种类 号数 出票日期 等资料 应收票据到期收清票款后 应在 应收票据登记簿 内逐笔注销 样式如图 应收票据登记簿样式图 例13 吉澳公司向乙企业销售产品一批 价款为100 000元 适用增值税率为17 收到乙企业寄来一份三个月的商业承兑汇票 面值为117 000元 抵付产品货款 编制会计分录如下 借 应收票据117 000贷 主营业务收入100 000应交税费 应交增值税 销项税额 17 000三个月后 应收票据到期收回票面金额117 000元存入银行 编制会计分录如下 借 银行存款117 000贷 应收票据117 000 应收票据核算实例 应收账款是指企业因销售商品 产品或提供劳务而形成的债权 应收账款通常应按实际发生额计价入账 计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素 3 4 3应收账款 商业折扣应收账款的入账金额 商业报价 商业折扣商业折扣用来确定发票价格 在会计核算中不作记录 对后期债权债务的结算也不产生任何影响 核算实例 企业促销的手段 例16 吉澳公司销售一批产品 按价目表标明的价格计算 金额为20 000元 由于是成批销售 销货方给购货方10 的商业折扣 金额为2000元 销货方应收账款的入账金额为18 000元 适用增值税率为17 编制会计分录如下 借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 收到货款时编制如下会计分录 18000还是20000 18 000 3 060 18000 17 21 060 借 银行存款21 060 贷 应收账款2l 060 现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人尽早付款 而向债务人提供的债务扣除优待 现金折扣一般用 折扣 付款期限 表示 如 2 10 1 20 n 30 企业回笼资金的手段 在现金折扣的情况下 应收账款入账金额的确认有两种方法 一种是总价法 另一种是净价法 核算实例 应收账款以未减去现金折扣前的金额作为入账价值 例17 吉澳公司销售产品10 000元 规定的现金折扣条件为2 10 n 30 适用的增值税率为17 产品交付并办妥托收手续 编制会计分录如下 借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 收到货款时 根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账 如果上述货款在10天内收到 编制会计分录如下 借 银行存款财务费用贷 应收账款如果超过了现金折扣的最后期限 则编制会计分录如下 借 银行存款11 700贷 应收账款11 700 10000还是10000 1 2 10 000 1 700 10000 17 11 700 10000 2 200 11700 11 500 11 700 涵义核算坏账损失的方法 企业的各项应收款项 可能会因购货人拒付 破产 死亡等原因而无法收回 这类无法收回的应收款项就是坏账 因坏账而遭受的损失为坏账损失 直接转销法和备抵法 指当实际发生坏账时 才将坏账损失计入当期损益 同时冲减应收款项 指按期估计还账损失 形成坏账准备 当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时 应根据其金额冲销坏账准备 同时转销相应应收款项的金额 坏账损失的核算 例18 吉澳公司应收宏远公司账款100 000元 该客户经济状况恶化 濒临破产 该笔应收账款被确认不能收回 当坏账发生时 应编制会计分录如下 借 资产减值损失100 000贷 应收账款100 000 直接转销法 备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失 在实务中 估计坏账损失的方法主要有 估计的坏账计入当期损益 同时建立坏账准备 待坏账实际发生时 冲销已提的坏账准备和相应的应收款项 余额百分比法 销货百分比法 账龄分析法等 备抵法 核算实例 应收账款增加额 坏账多提金额 例19 假设吉澳公司2006年应收账款无期初余额 应收账款期末余额为150 000元 估计坏账损失占应收账款余额的比率为2 2007年实际发生的坏账损失为2 500元 2007年末应收账款期末余额为40 000元 则会计分录分别如下 2006年末应计提的坏账准备为 150 000 2 3000 元 借 资产减值损失3000贷 坏账准备3000 2007年实际发生坏账损失时 借 坏账准备2500贷 应收账款2500 2007年末应计提的坏账准备为 坏账准备账户余额应该是 坏账准备账户已有余额为 补提还是冲销 借 资产减值损失300贷 坏账准备300 40000 2 800 补提 预付账款是企业按照购货合同规定 预付给供应企业的货款 如其他应收款是指除应收票据 应收账款 预付款项以外的其他各种应收 暂付款项 包括 核算实例 3 4 4预付账款和其他应收款的核算 预付的材料 商品采购货款等 包括应收的各种赔款 罚款 应收出租包装物租金 支付的租入包装物的押金 应向职工收取的各种垫付款项等 例22 吉澳公司开出面额50 000元的转账支票一张 预付给某一供应单位购买材料的货款 据此 根据转账支票的存根联 应编制会计分录为 借 预付账款50 000贷 银行存款50 000当收到材料的发票计价款80 000元 增值税13 600元 并补付货款时 应编制会计分录为 借 材料采购80 000应交税费 应交增值税 进项税额 13 600贷 预付账款50 000银行存款43 600 应收及预付款项的披露 应收账款按账龄结构披露格式 应收账款按客户类别披露格式 资产减值准备披露格式 3 5存货 3 5 1存货概述3 5 2存货的核算3 5 3存货的清查 3 5 1存货概述 涵义确认存货的条件 指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 一 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 二 该存货的成本能够可靠地计量 各种原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 外构件 修理用备件 备品备件 燃料 包装材料等 包括正在各个生产工序加工的产品 和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库的产品 经过一定生产过程并已验收合格交付半成品仓库保管 但尚未制造完工成为产成品 工业企业可以按照合同规定的条件送交订货单位 或者对外销售的产品 商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品 能够多次使用 逐渐转移其价值但仍能保持原有形态不确认为固定资产的材料 如包装物和低值易耗品 存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量 存货成本包括采购成本 加工成本和其他成本 购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 除采购成本 加工成本以外的 使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 实际成本法 购进存货依据采购成本入账计划成本法 存货的收入 发出和结存均采用计划成本进行日常核算 3 5 2存货的核算 适用 规模较小 存货品种简单 采购业务不多的企业 核算方法 先进先出法 月末一次加权平均法 移动平均法 个别计价法核算实例 实际成本法 例23 假定吉澳公司20 年12月的存货资料如表3 4所示 先进先出法 本期发出存货成本 600 220 220 230 1270 元 期末结存存货成本 460 500 960 元 先进先出法有什么优点和缺点 先进先出法可以随时结转存货的发出成本 但较繁琐 如果存货收发业务较多且存货单价不稳定时 其工作量较大 在物价持续上升时 期末存货成本接近于市价 而发出成本偏低 利润偏高 加权平均单位成本 2 00 300 2 20 200 2 30 300 2 50 200 300 200 300 200 2 23本期发出存货实际成本 600 2 23 1338 元 期末结存存货实际成本 2230 1338 892 元 月末一次加权平均法方法相对较简便 但只有到月末才能获得存货的相关信息 所以不利于存货成本的日常管理 会计处理 借 相关费用贷 原材料等相关账户 月末一次加权平均法 1 账户设置 材料采购 材料成本差异 原材料 期末为借方余额 反映企业未入库材料的实际成本 反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异 期末如为借方余额 反映企业库存材料的超支差异 如为贷方余额 反映企业库存材料的节约差异 借方登记入库材料的计划成本 贷方登记发出材料的计划成本 期末余额在借方 反映企业库存材料的计划成本 计划成本法 材料采购 原材料 材料成本差异 实际采购成本 计划成本 入库材料的计划成本 节约差异 超支 入库超支 入库节约 成本费用 出库转出材料计划成本 计划成本 超支 节约 转出超支 节约转出 结转关系 采购材料 月份终了或材料入库 月份终了凭证未到 发出材料 计算材料成本差异率 分摊材料成本差异 借记 材料采购 借记 原材料 贷记 材料采购 差额记入 材料成本差异 暂估入库 下月红字冲回 借记 生产成本 贷记 原材料 借记 生产成本 制造费用 委托加工物资 等 贷记 材料成本差异 2 核算程序 例24 吉澳公司购入丙材料一批 货款300 000元 增值税51 000元 发票账单已收到 计划成本为320 000元 已验收入库 全部款项以银行存款支付 借 材料采购300 000应交税费 应交增值税 进项税额 51 000贷 银行存款351 000 核算实例 例25 吉澳公司采用汇兑结算方式购入丙材料一批 货款20 000元 增值税3 400元 发票账单已收到 计划成本18 000元 材料尚未入库 借 材料采购20 000应交税费 应交增值税 进项税额 3 400贷 银行存款23 400 例26 吉澳公司采用商业承兑汇票支付方式购入丙材料一批 货款50 000元 增值税8 500元 发票账单已收到 计划成本52 000元 材料已验收入库 借 材料采购50 000应交税费 应交增值税 进项税额 8 500贷 应付票据58 500 例27 吉澳公司采用托收承付结算方式购入丙材料一批 材料已验收入库 发票账单未到 月末按照计划成本60 000元估价入账 借 原材料 丙材料60 000贷 应付账款60 000下月初用红字冲回 借 原材料 丙材料60 000贷 应付账款60 000 例28 月末汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库丙材料的计划成本372 000借 原材料 丙材料372 000贷 材料采购372 000入库材料的实际成本为350 000 入库材料的成本差异为节约22 000 即372 000 350 000 元 借 材料采购22 000贷 材料成本差异22 000 例29 吉澳公司根据 发料凭证汇总表 的记录 原材料的消耗 计划成本 为 基本生产车间领用200 000元 辅助生产车间领用60 000元 车间管理部门领用10 000元 企业行政管理部门领用5 000元 借 生产成本 基本生产成本200 000 辅助生产成本60 000制造费用10 000管理费用5 000贷 原材料275 000 例30 吉澳公司月初结存材料的计划成本为100 000元 成本差异为超支3 000元 本月入库材料的计划成本372 000元 成本差异为节约22 000元 则 材料成本差异率 3 000 22 000 100 000 372 000 4 03 结转发出材料的成本差异的分录为 借 生产成本 基本生产成本8 060 辅助生产成本2 418制造费用403管理费用201 5贷 材料成本差异11 082 5 存货数量的盘存方法定期盘存制永续盘存制 3 5 3存货的清查 定期盘存制 也称实地盘存制 是指会计期末通过对全部存货进行实地盘点 以确定期末存货的结存数量 然后分别乘以各项存货的盘存单价 计算出期末存货的总金额 再依据 本期耗用或销货成本 期初存货成本 本期购货成本 期末存货成本 这一公式 倒轧出本期销货成本的盘存制度 定期盘存制优缺点 缺点 加大了期末的工作量 不能随时反映存货收入 发出和结存的动态 不便于管理人员掌握情况 容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失 只有到月末才能结转耗用或销货成本 不能随时结转成本 实用性较差 只适用于自然消耗大 数量不稳定的鲜活商品等 优点 平时可以不登记存货的发出栏 简化了存货的日常核算工作 永续盘存制 又称账面盘存制 是指对于每一笔存货收发业务 都要根据原始凭证逐笔登记存货明细账 并随时结出账面结存数额 永续盘存制优缺点 优点 核算手续严密 可以通过账簿记录完整地反映出存货的收入 发出和结存情况 为存货的计划 管理和控制提供及时 准确的信息 并能保证存货成本计算和利润确定的正确性 缺点 存货明细核算的工作量大 且在记账和存货收发过程中人为或非人为因素短缺 或溢余 难以避免 两者的差异主要表现在相关存货账户的