2018年4月企业所得税汇算清缴培训.ppt

2020 2 11 1 2017年企业所得税汇算清缴培训 2 一 与收入相关的重要政策关键点提示 一 商品销售收入确认的会计与税法差异处理 A105010纳税调整表 A105000纳税调整表 案例 某公司将自有资产100台电脑捐赠给某希望小学 该电脑的生产成本20000元 同期售价为22000元 假如符合公益捐赠条件 在2017年汇算清缴时如何填列申报表 视同销售表 企业将自产产品用于对外捐赠 不具备商业实质 会计不确认收入 但符合税收规定的视同销售收入 应确认视同销售收入2 2万元 纳税调整增加2 2万 同时确认视同销售成本2万元 纳税调整减少2万元 注意 企业对外捐赠支出 还要通过A105070 捐赠纳税调整明细表 进行纳税调整 即捐赠支出不应超过利润总额12 的部分 二 视同销售 1 适用符合企业所得税视同销售条件 会计未核算确认收入 成本 或确认金额与税收规定不一致 的进行填报调整 若会计已进行处理 且与税收确认金额一致 不存在差异 2 视同销售收入作为业务招待费 广告费和业务宣传费的扣除基数 3 本表 视同销售成本的调整 税收金额 纳税调整金额 4 企业所得税视同销售 增值税视同销售 所有权转移 例 某房地产销售企业2017年销售未完工产品收入1000万元 实际发生的营业税金及附加10万元 土地增值税20万元 本年度确认800万主营业务收入 结转主营业务成本600万 税金附加8万元 土地增值税15万元 假设该房地产企业预计毛利率为15 案例3 8 三 财政补助收入的税务处理政策任何收入不作为应税收入或不申报纳税都需要有明确的法律依据 财税 号实务中 如果遇到无法明确是否应记入应税收入的情况时 把握一个原则 只要法律没有明确规定不征税或免税 则应作为应税收入 思考 非法收入是否缴纳企业所得税 四 未按权责发生制原则确认的收入 符合税法规定不征税收入条件的政府补助收入 本表不作调整 在A105040中纳税调整 10 政府补助递延收入1 企业所得税规定 企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入 除国务院 财政部和国家税务总局规定不计入损益者外 应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额 2 税法对企业收到货币形式的政府补助 在收到当期计入应纳税所得额 不在以后期间内递延确认 存在时间性差异 五 分期收款方式销售货物 税务处理 合同约定的收款日期确认 注意 时间性差异 未实现融资收益确认的财务费用 会计处理 分期收款销售符合实质性融资性质的 可在销售成立时一次确认销售收入 且以公允价值 分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价 确认收入金额 2017年1月1日A公司采用分期收款方式销售大型设备 合同价格为1000万元 分5年于每年末收取 设备成本为600万 假定设备一次性收款方式的售价为800万 不考虑增值税 会计处理2017年销售时借 长期应收款1000贷 主营业务收入800 2017年底税收确认200万 形成时间性差异 纳税调减600 未实现融资收益200同时结转成本借 主营业务成本600 贷 库存商品600 2014年末收款时的会计处理借 银行存款200贷 长期应收款200借 未实现融资收益63 44 贷 财务费用63 44 1000与800的差额200万作为未实现融资收益确认财务费用进行分摊 冲减财务费用 会计处理该应收款项的收取时间较长 相当于对客户提供信贷 具有融资性质 应按800元确认收入 合同价格1000万与800万的差额应当作为为未实现融资收益 在5年内采用实际利率法进行摊销 冲减财务费用 该笔应收款项账面余额 减去未实现融资收益账面余额后的差额 即为应收款项的摊余成本 摊余成本和实际利率7 93 的乘积即为当期应冲减的财务费用 税务处理收入确认差异 填写105020未按权责发生后制原则确认的收入 财务费用确认差异 填写在105000行22与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用 案例1 M公司2017年从政府获得800万元政府补助 专项用于补助2016年企业所发生的费用支出 企业做账 借 银行存款800万元贷 营业外收入800万元会计和税法无差异 不需调整 案例2 M公司2017年从政府获得600万元政府补助 专项用于补助未来5年企业所发生的费用支出 该项补助不符合不征税收入条件 企业做账 借 银行存款600万贷 递延收益600万企业填报A105020 未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表 第10行纳税调增600万元 结论 凡是会计上作为递延收益 而又不符合不征税收入条件的均在A105020 未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表 填报 注意事项 1 未按权责发生制原则确认收入的主体2 两个不作调整 1 会计与税法一致 2 符合税法规定不征税收入条件的政府补助收入不在本表反应 在A105040中纳税调整 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表 二 扣除类事项 2020 2 11 19 二 职工薪酬 填写A105050 三 业务招待费支出 二 扣除类事项 2020 2 11 20 二 扣除类事项 2020 2 11 21 二 扣除类事项 2020 2 11 22 二 扣除类事项 2020 2 11 23 二 扣除类事项 2020 2 11 24 二 扣除类事项 2020 2 11 25 六 利息支出 二 扣除类事项 2020 2 11 26 十六 党组织工作经费 新增 十七 其他 这是一个 兜底条款 上述各项之外的扣除类项目均在此项填列 十四 与取得收入无关的支出 1 为企业经营者及其家庭成员购买商业保险 证券 股权 收藏品等支出 2 为企业经营者或职工购买家庭用品 3 为担保其他单位信用发生的支出 如债权担保承担连带责任而履行的赔偿等 4 列支与企业经营不相关资产的折旧 摊销 5 代关联方支付与企业经营不相关的费用 6 企业在成本费用中列支离退休职工工资补助 水电费补贴 购买各种商业保险等 7 己出售职工住房的维修支出 水电费支出等 8 企业经营者的个人消费 9 过节给无关人员送礼开支以及外单位人员婚丧费用开支 广告费和业务宣传费支出 填写A105060 例 A服装生产企业 2017年度实际发生广告费和业务宣传费账载金额120万元 本纳税年度营业收入680万元 视同销售收入20万元 在2017年汇算清缴时如何填列申报表 A105060广告宣传费支出 捐赠支出 捐赠是无条件的 捐赠人不求任何回报 赞助支出 广告性赞助支出 非广告性赞助支出 税法上赞助支出 不得税前扣除 以宣传其形象 扩大其产品 服务等知名度为目的进行赞助 接受赞助的单位需要提供一定的媒介公开地为其进行宣传服务 如果接受赞助的单位为专门从事广告业的单位的 广告宣传费 业务宣传费 以宣传其形象 扩大其产品 服务等知名度为目的进行赞助 接受赞助的单位为非从事广告业的单位的 如广州亚组委 二 扣除类事项 2020 2 11 32 二 扣除类事项 2020 2 11 33 2020 2 11 34 二 扣除类事项 2020 2 11 35 三 资产类调整项目 三 资产类调整项目 三 资产损失 填写A105090 注意 1 发生即填报 作为纳税调整系列的例外 不论是否存在纳税调整 发生资产损失税前扣除事项 清单申报 专项 列示填报 2 与5030投资收益纳税调整明细表 资产减值准备金调整的关联 A106000 企业所得税弥补亏损明细表 企业重组特殊性税务处理规定因企业被合并 分立而允许转入可弥补亏损额 以及因企业分立转出的可弥补亏损额 转入亏损以 号表示 转出亏损以正数表示 第4列 当年可弥补的亏损额 当第2列小于零时金额等于第2 3列 否则等于第3列 亏损以 号表示 2020 2 11 38 四 关注税前扣除的特殊问题 1 单位统一给员工安排体检发生的费用能否税前扣除 答 根据 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3号 的规定 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第四十条规定的企业职工福利费 包括 为职工卫生保健 生活 住房 交通等所发放的各项补贴和非货币性福利 包括企业向职工发放的因公外地就医费用 未实行医疗统筹企业职工医疗费用 职工供养直系亲属医疗补贴 供暖费补贴 职工防暑降温费 职工困难补贴 救济费 职工食堂经费补贴 职工交通补贴等 因此 员工体检费用可以按照职工福利费的相关规定在企业所得税前扣除 2020 2 11 39 四 关注税前扣除的特殊问题 2 企业为建造固定资产向非金融企业借款 发生的利息支出超过了按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额 并且已经计入固定资产的成本 那么在企业所得税前不得扣除的利息支出应当如何进行调整 答 应当在该固定资产后续计提折旧时或或转让处理时依照税法进行调整 2020 2 11 40 四 关注税前扣除的特殊问题 3 房屋的租赁费是否属于研发费用加计扣除的范围 答 根据 财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 财税 2015 119号 第一条第一项规定 属于研发费用加计扣除的范围仅包括通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器 设备租赁费 不包括房屋租赁费因此 房屋租赁费不属于研发费用加计扣除的范围 2020 2 11 41 四 关注税前扣除的特殊问题 4 企业给员工购买出差时的人身意外保险费可以在企业所得税税前扣除吗 答 国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告 国家税务总局公告2016年第80号 规定 一 关于企业差旅费中人身意外保险费支出税前扣除问题企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出 准予企业在计算应纳税所得额时扣除 2020 2 11 42 四 关注税前扣除的特殊问题 5 电子客票行程单是否属于发票范畴 答 根据 国家税务总局中国民用航空局关于印发 航空运输电子客票行程单管理办法 暂行 的通知 国税发 2008 54号 第一条规定 航空运输电子客票行程单 以下简称 行程单 纳入发票管理范围 由国家税务总局负责统一管理 套印国家税务总局发票监制章 经国家税务总局授权 中国民用航空局负责全国 行程单 的日常管理工作 2020 2 11 43 四 关注税前扣除的特殊问题 6 企业对房屋 建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的 如何计提折旧 答 根据 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告 国家税务总局公告2011年第34号 第四条规定 企业对房屋 建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的 如属于推倒重置的 该资产原值减除提取折旧后的净值 应并入重置后的固定资产计税成本 并在该固定资产投入使用后的次月起 按照税法规定的折旧年限 一并计提折旧 如属于提升功能 增加面积的 该固定资产的改扩建支出 并入该固定资产计税基础 并从改扩建完工投入使用后的次月起 重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧 如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的 可以按尚可使用的年限计提折旧 2020 2 11 44 四 关注税前扣除的特殊问题 7 企业为退休人员缴纳的补充养老保险 补充医疗保险在企业所得税税前可以扣除吗 答 根据 财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知 财税 2009 27号 规定 自2008年1月1日起 企业根据国家有关政策规定 为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费 补充医疗保险费 分别在不超过职工工资总额5 标准内的部分 在计算应纳税所得额时准予扣除 超过的部分 不予扣除 因退休人员不属于文件规定的在本企业任职或者受雇的员工 所以企业支付的这部分费用不能在企业所得税前扣除 2020 2 11 45 四 关注税前扣除的特殊问题 8 企业由于资金困难 无法支付今年的租金 经与出租方协商 约定明年一并支付 那么这笔没有支付的租金能否在所得税前扣除 如何扣除 答 中华人民共和国企业所得税法 中华人民共和国主席令第63号 规定 第八条企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 1 2011年第34号 2 2012年第15号 2020 2 11 46 四 关注税前扣除的特殊问题 9 铁路局提供自制退票费报销凭证 属于税前扣除凭证 火车票退票收取的费用不属于提供应税行为 不开具增值税发票 取得的铁路票据属于规定的中国铁路总公司及其所属运输企业 含分支机构 自行印制的铁路票据为合法有效的凭证 可以作为税前扣除的凭证 国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税发票及税控系统使用问题的公告国家税务总局公告2013年第76号 二 中国铁路总公司及其所属运输企业 含分支机构 可暂延用其自行印制的铁路票据 其他提供铁路运输服务的纳税人以及提供邮政服务的纳税人 其普通发票的使用由各省国税局确定 2020 2 11 47 四 关注税前扣除的特殊问题 10 2017年实际发生的费用并且已进行会计处理 发票是2018年开具的可以吗 还用调增所得额吗 答 按照 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告 2011年第34号 企业当年度实际发生的相关成本 费用 由于各种原因未能及时取得该成本 费用的有效凭证 企业在预缴季度所得税时 可暂按账面发生金额进行核算 但在汇算清缴时 应补充提供该成本 费用的有效凭证 规定 如果企业2017年实际发生的费用并且已进行会计处理 在汇算清缴时已补充提供该成本 费用的有效凭证 不需要调整应纳税所得额 2020 2 11 48 四 关注税前扣除的特殊问题 11 企业发生的相关费用可能存在分摊问题 如煤 水 电费的分摊 如何税前扣除 属于共同负担的没有独立计量系统所发生的与生成经营有关的费用 如 煤 水 电费及代收的污水处理费等 能够取得发票的 凭相关合同协议和发票进行税前扣除 政策依据 国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告 税务总局公告2016年第54号 2020 2 11 49 四 关注税前扣除的特殊问题 12 公司租房交的房产税列入营业外支出 纳税调整中是否全部调增 具体列入哪一项 答 根据 中华人民共和国房产税暂行条例 第二条规定 房产税由产权所有人缴纳 产权属于全民所有的 由经营管理的单位缴纳 产权出典的 由承典人缴纳 产权所有人 承典人不在房产所在地的 或者产权未确定及租典纠纷未解决的 由房产代管人或者使用人缴纳 2020 2 11 50 四 关注税前扣除的特殊问题 13 企业发放给员工个人的通讯补贴 车改补贴 交通补贴 误餐补贴 住房补贴 是否可作为工资薪金支出在企业所得税税前扣除 14 企业2017年计提的职工福利费 职工教育经费 工会经费以及养老保险费 医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等社会保险费和住房公积金 但是2017年没有支付 发放 在2018年5月31日之前支付 发放 是否准予在2017年汇算清缴时扣除 答 企业2017年按照 会计准则 规定计入当期损益的职工福利费 职工教育经费 工会经费以及养老保险费 医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等社会保险费和住房公积金 在2018年实际支付 缴纳 的 可以按照权责发生制的原则扣除在2017年 2020 2 11 51 四 关注税前扣除的特殊问题 14 公司自行核算统计派遣人员工资明细 将工资总额支付给派遣公司由派遣公司代为转发员工 派遣公司只是代发 计算三项经费时 劳务费能否作为计算基数 答 关于劳务派遣用工支出能否作为工资薪金支出并作为三项经费的计提基数问题 按照国家税务总局公告2015年第34号规定 只有直接支付给员工个人的费用 才可以作为工资薪金支出和职工福利费支出 其中属于工资薪金支出的费用 准予计入企业工资薪金总额的基数 作为计算其他各项相关费用扣除的依据 2020 2 11 52 四 关注税前扣除的特殊问题 15 企业享受安置残疾职工工资100 加计扣除政策时 应具备什么条件 答 根据 财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知 财税 2009 70号 第三条规定 企业享受安置残疾职工工资100 加计扣除应同时具备如下条件 一 依法与安置的每位残疾人签订了1年以上 含1年 的劳动合同或服务协议 并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作 二 为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险 基本医疗保险 失业保险和工伤保险等社会保险 三 定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资 四 具备安置残疾人上岗工作的基本设施 2020 2 11 53 四 关注税前扣除的特殊问题 16 为子公司员工缴纳社保和住房公积金能否税前扣除 答 企业所得税法实施条例 第三十四条规定 工资薪金 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资 以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 子公司员工不属于 在本企业任职或者受雇的员工 母公司为其缴纳社保和住房公积金不得税前扣除 2020 2 11 54 四 关注税前扣除的特殊问题 17 大病医疗保险能否在企业所得税税前扣除 答 企业所得税法实施条例 第三十五条规定 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等基本社会保险费和住房公积金 准予扣除 第三十六条规定 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政 税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外 企业为投资者或者职工支付的商业保险费 不得扣除 2020 2 11 55 四 关注税前扣除的特殊问题 18 企业所得税优惠事项实行备案管理 是否每年都需要备案 答 国家税务总局关于发布的公告 国家税务总局公告2015年第76号 规定 第八条企业享受定期减免税 在享受优惠起始年度备案 在减免税起止时间内 企业享受优惠政策条件无变化的 不再履行备案手续 企业享受其他优惠事项 应当每年履行备案手续 2020 2 11 56 四 关注税前扣除的特殊问题 19 物业管理公司预收业主跨年度的物业管理费 何时确认企业所得税收入 答 根据 中华人民共和国企业所得税法实施条例 中华人民共和国国务院令第512号 第九条规定 企业应纳税所得额的计算 以权责发生制为原则 属于当期的收入和费用 不论款项是否收付 均作为当期的收入和费用 不属于当期的收入和费用 即使款项已经在当期收付 均不作为当期的收入和费用 20 财政部令第41号2006年12月04日第四十六条的规定 企业不得承担属于个人的下列支出 一 娱乐 健身 旅游 招待 购物 馈赠等支出 二 购买商业保险 证券 股权 收藏品等支出 三 个人行为导致的罚款 赔偿等支出 四 购买住房 支付物业管理费等支出 五 应由个人承担的其他支出 57 四 关注税前扣除的特殊问题 业务招待费中个人消费部分不得在企业所得税前扣除企业为投资者或职工支付的部分商业保险费不得在企业所得税税前扣除 思考 单位买或个人买好 58 四 关注税前扣除的特殊问题 21 因产品质量出现问题 支付的罚款 赔偿金是否能在所得税前扣除 解析 企业所得税法 第十条第 四 款规定 罚金 罚款和被没收财物的损失不得在所得税前扣除 但 罚金 罚款和被没收财物的损失 根据企业所得税法的释义的解释 应是违反了国家法律 法规或行政性规定所造成的损失 与客户签订的经济合同中约定的罚款 即经济赔偿款 违约金等不属于违反法律 法规的行政罚款 因此 不适用所得税法第十条第 四 款的规定 可以税前扣除 59 四 关注税前扣除的特殊问题 22 提示 由于客户取得赔偿金不属于流转税的应税行为 因此企业无法从客户处取得发票是正常情形 根据 企业所得税法 第八条规定 企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 因此 只要企业能提供有相关赔偿条款的经济合同和赔偿金的支付单据 说明该支出真实发生且与经营收入直接相关的 该赔偿金可在税前列支 60 四 关注税前扣除的特殊问题 涉税提示 赔偿金违约金税务争议处理 1 购买 承租 方支付违约金是价外费用 征税 2 销售 出租 方支付违约金 属于营业外支出 不征税 反方向违约金 3 如果向个人支付违约金 认定为 其它所得 需要交纳个人所得税 国税函 2006 865号文件 4 无法取得发票的赔偿金可以在企业所得税税前扣除 61 四 关注税前扣除的特殊问题 62 北京 东城区地税局2011年度企业所得税汇算清缴解答23 企业购置的艺术品是否可以计提折旧问题企业为了提升企业形象 购置古玩 字画等艺术品的支出 不属于与取得收入直接相关的支出 不得在购买年度税前扣除 企业购入的古玩 字画及其它艺术品 不属于可以在税前扣除折旧的固定资产 其购置支出应在其实际处置年度企业所得税税前扣除 62 四 关注税前扣