浅议中小企业会计规范化问题.doc

浅议中小企业会计规范化的问题 摘 要中小企业会计工作不规范是社会普遍存在的现象，主要体现在会计基础工作薄弱、核算方法简单、监督不力、组织结构简单、制度缺失等。做好中小企业会计管理工作，对于促进中小企业加强经营管理，提高企业素质和管理水平具有十分重要意义。本文着重分析了中小企业会计工作不规范的原因，并提出了加强规范化的建议，这对促进中小企业的健康发展有着重要的现实意义。关键字：会计；规范化；内部控制AbstractSmall and medium-sized accounting irregularities widespread social phenomenon. Reflected in the accounting basis of the main work is weak, the accounting method is simple, lax supervision, organizational structure is simple, such as system missing. Do a good job in the management of small and medium-sized accounting for the promotion of small and medium enterprises to strengthen management, improve enterprise management level of quality and of great significance. This paper aims at understanding the reasons for non-standard, and put forward recommendations to strengthen the standardization, which is to promote the healthy development of SMEs have an important practical significance.Key words: accounting; standardized; internal control一、中小企业会计工作中存在的问题（一）会计基础工作薄弱(1)建账不规范、会计核算常有违规操作会计账簿是记录会计核算过程和结果的载体。设置并有效利用会计账簿，才能连续、系统、全面、综合地反映企业的财务状况和经营成果，才能通过会计账簿所提供的信息来揭示经济活动中存在的问题，寻找改善经营管理的对策。但依法设账一直是会计实际工作中一个比较薄弱的环节1。由于不能适应市场需求，部分企业经营不佳，低效率、低效益现象普遍，不少企业中会计机构人员依法经营的法制意识淡薄，站在个人或小集体利益角度，不如实反映企业经营活动，成为部分经营者营私舞弊、掩盖真相的“合法”工具，造成企业不按规定建账、账目严重混乱，账外设账或造假账，私设“小金库”，偷税漏税，使会计基础工作有章不循、有法不依、弄虚作假、违规操作，隐瞒企业真实的财务状况和经营成果，严重损害了国家和社会公众利益，干扰了社会经济秩序。(2)核算混乱、会计信息失真会计信息是会计在不同环节，不同阶段加工处理数据而生成的，为会计信息使用者提供有助于决策和管理的财务信息和有关的其他经济信息，也是政府部门进行宏观决策的重要依据。由于各种因素的交互作用，会计信息失真的现象屡见不鲜。会计信息失真是指会计的反映严重背离客观事实，歪曲了真实情况。其主要表现的形式有：人为捏造会计事实，篡改会计数据，使会计信息失去真实性2。有的企业为了生存和发展及获取更大的利润，经常非法伪造、变造不真实的经济活动，虚开、虚报支出票据，并依据不真实的原始凭证进行核算，结果导致一系列的会计信息失真。也有会计人员受个人利益的驱使,放弃职守、知情不举、或监守自盗、以身试法；也有的会计单位基础管理薄弱、家底不清、资产不实、会计人员素质不高、责任心不强等，无法对内外提供真实、准确的会计信息。会计信息的失真必然降低信息的质量和使用效率，而且严重影响和干扰了正常社会经济秩序3。(3)会计核算主体界限不清会计主体是指会计工作为之服务的特定单位或组织。一个会计主体不仅和其他会计主体相独立，而且也独立于其本身的业主之外。会计核算应当以会计主体发生的各项经济业务为对象，记录和反映会计主体本身的各项生产经营活动。中小企业的产权与个人财产界限不清，其经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，尤其是中小民营企业，投资者就是经营者。企业的现金流入经常被划拨到个人账户。于是，企业资产与家庭财产相互占用，随意从公司账上支取现金用于家庭开支，甚至用家庭存款直接发放工资、购买存货的情况时有发生，会计主体界限不清，给会计核算工作带来很大困难。(二)核算方法简单、会计监督不力会计方法的科学性与完整性，是全面履行会计职能的关键。会计监督是会计的基本职能之一，有效的监督能够保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理4。实际工作中会计的监督职能得不到有效发挥是绝大部分中小企业存在的一个突出问题。会计的监督职能要求会计人员对本企业的经济活动进行全面的监督，但是中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，使会计监督职能难以有效发挥。在会计数据的来源上，对原始凭证的控制不够严格，不合要求的发票、收据、甚至白条都可以报销入账。在资产的核算上，管理制度不健全，导致账实不符、账账不符，影响了资产信息的真实性；在对负债的核算上，对于企业应付账款类入账时间随意性较大，导致月末对资产、负债的反映不符合真实性、及时性原则的要求；在收入成本的核算上，有些经营者为了获得更多的政治荣誉和经济利益需要，对收入的确认和成本结算上人为操纵。（三）组织结构简单、制度缺失会计机构不健全，制度缺失。这主要存在两方面问题：一方面一些企业会计机构形同虚设甚至不设，为减少用人成本，委托会计师事务所，严重忽视了会计工作在企业经营管理中的作用；另一方面一些企业会计机构不健全，企业会计人员的岗位责任制不明确、不落实，缺乏行之有效的内部管理制度和会计监督制度5。会计机构形同虚设，无法真正发挥会计管理工作在企业经营管理中应有的地位和作用。一套完善科学的会计制度，是确保中小企业正常运行的重要保证。中小企业的内部牵制、稽核、定额管理、计量验收、财务清查、成本核算、财务收支审批等基本制度往往不健全；有的即使建立了部分制度，也不能认真执行落实.这种状况既损害了企业自身的根本利益,如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱，也导致外部监督困难重重。二、中小企业会计工作不规范的原因分析(一) 企业负责人法规意识淡薄、管理理念陈旧企业负责人思想观念的取向将直接影响和决定着单位的管理模式、制度、具体做法和管理的实际效果6。部分中小企业负责人法制观念淡薄，忽视财务制度、财经纪律的严肃性和强制性，只顾企业的经济利益。且领导集权现象比较严重，会计人员无法真正行使自己的职权，由于受雇的原因，只能听任领导，再加上会计人员流动性大，责任心的作用自然受到影响，从而又滋长了领导的集权作风。中小企业普遍没有经过科学化管理的熏陶，管理水平不高，管理观念陈旧。人员选用上任人唯亲、相信血缘关系、强调忠诚老实、不注重才能。其次在管理方式上的过度集权，往往易伤害从业人员的积极性。家族式管理现象普遍存在，强调家族利益，管理随意性强，缺乏管理的制度化、规范化和程序化。（二）会计从业人员专业水平不足由于中小企业发展前景有很大不确定性且社会上认可度较低。工作保障一般，使得中小企业难以吸引优秀的会计人员，留不住人才且会计人员更换频繁。中小企业会计人员综合素质普遍存在能力缺位和知识面过窄的现象。相当多的会计人员会计理论功底薄、相关知识欠缺、缺少会计业务的整体组织和综合分析能力。企业对人才培训工作不够重视，致使会计人员的后续教育培养工作几乎是一片空白，会计人员知识结构老化、专业知识不能及时更新，与社会发展的要求不相适应。会计从业人员资格认定及规范考核的问题也很多，会计无证上岗现象严重，会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。部分会计人员不了解会计制度，有关政策掌握不够，错用和乱用政策的现象经常发生。（三）现代化会计手段未能有效的利用现代化的会计手段大大提升了会计处理信息能力。会计的确认、计量、记录、报告将全部由计算机完成，这使会计人员从传统的繁琐工作中解脱出来，致力于财务信息的分析，为企业的经营管理决策提供高效率和高质量的信息支持7。但目前的中小企业中一部分仍然用传统的手工记账、算账和报账，对现代化的会计手段不接受，墨守成规，财会人员没能从烦琐的手工劳动中解放出来，腾出较多的时间来研究企业的经营管理。中小企业施行电算化仍然存在许多困难。目前市场上占主导地位的财务软件如用友、金蝶等，都是以大企业作为重点服务对象，采用标准化和模块化设计的大型财务软件。由于中小企业自身的特点，这些功能强大且价格不菲的财务软件的许多功能极少使用或永远都用不上。此外，企业必须另外配置相关的专业人员，以负责日常的管理、系统运行及维护等。而这无疑会增加企业的费用，以中小企业的实力在这方面缺乏人才保障。还有一部分企业财会部门虽配备了电脑等硬件设施，但对实用会计软件的利用、开发及网络技术的应用还相当欠缺，大多数企业还处于会计信息的简单录入、输出的初级阶段，仅是将财会人员从算账、报账工作中解放出来，普遍存在着重视财务软件的核算功能，忽视其管理功能的现象。没有注意运用财务软件深入挖掘财务、统计信息的内部联系，构建各种指标分析和预测体系，及时为管理层提供管理和决策所需的信息。（四） 监管力量分散、企业内部管理缺位会计法对企业中会计的监管工作已有明确的法律规定，从国家立法角度看，对会计工作的监督责任均已落实，但从对企业监管的实际效果看，对企业中会计的监管缺少协调机制，会计信息失真屡禁不止，中小企业中会计职能弱化现象仍在蔓延泛滥，实际监管的效果很不理想。纳税管理刚性虽强，但只管税款进库；政府审计权威很高，但鞭长莫及管不了那么多；中介审计虽称独立，但时有同流合污；银行监管只管收付，无心管理企业会计；财政工作大事太多，监管只能抓大放小。会计监管如此松散软弱，企业违法违规现象自然就有了生存的空间。受企业领导及会计人员素质的影响，中小企业的会计管理工作多数没有经过系统的设计，也没有分期的规划目标。企业经营不稳定，没有长期打算，再加上会计人员更换频繁，更加剧了这种管理体制上的混乱局面8。会计人员只管眼前及表面的事务，根本无心进行业务建设；有些单位的管理混乱、信息失真。这些现象都说明了单位没有内部控制的职能很多企业将审计监督等同于会计监督，而事实上审计监督是对会计监督的再监督，它侧重于事后监督，两者之间有着本质的区别，对同一经济事项的监督有着截然不同的效果。因此随着我国经济多元化的发展，如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全，就难以适应复杂多样的经济活动。三、 加强中小企业会计规范化的建议（一）完善会计核算方法、加强内部控制中小企业要完善会计核算方法，应从会计基础工作入手，根据会计法和企业会计准则及各项具体制度的要求，从编制会计凭证、登记账簿到编制会计报表各个环节，都要客观、真实、及时、准确、明晰反映企业经营情况的会计信息。同时要加强会计监督职能，完善会计监督和分析9。对企业生产经营中基础性环节进行监督，运用会计方法，抓好成本管理、资金管理，才能提高产品盈利率。对经营业绩进行考评，通过会计核算对企业财务状况、经营成果、现金流量信息等方面的揭示，才能对经营者业绩进行分析评价。对物质利益分配的监督，只有充分利用会计信息，才能评估确定各类用工的分配，达到各类资源的合理配置，有效地发挥会计核算和监督的作用。中小企业财会部门应建立包括凭证流转程序、与各职能部门之间的联系方法、各财会人员的工作职责、违章责任等内容的岗位责任制。做到工作目标明确、职责具体、权责分明，保证财会人员在工作中有章可循10。同时，更重要的是各项管理控制制度认真贯彻实施。制度的贯彻实施需要各职能部门密切配合，由财会部门牵头，企业负责人的大力支持。在各项控制制度实施过程中需要不断磨合，对不适合企业实际情况的条文、程序不断地进行修改。只有这样，会计在实际工作中，才能抑制问题的产生，产生出来的问题也会得到有效地解决。（二）改革会计管理体制、提高会计人员素质中小企业要依法设置会计机构，明确会计机构职责与权限，增强会计人员责任感，建立和完善企业内部各项会计制度，促进会计基础工作制度化、规范化。同时，企业在建立内部审计机构的基础上，要充分发挥内部审计职能作用，并建议审计部门从其他管理部门中分离出来，形成独立的受企业董事会直接领导的职能部门，各项内部审计情况直接向董事会报告，强化内部审计在企业管理中的作用。建设一只高水平的会计队伍，是全面提高中小型企业会计工作水平的必要前提和重要保证。要通过广泛开展继续教育等措施，提高中小企业会计人员的素质，对在岗会计人员重新进行业务能力考核，包括会计制度、财经法规、会计基础，计算机操作能力等方面知识考核，实行优用劣汰制，优化会计队伍结构11；培养复合型财会管理人才，选送会计基础较好人员进入计算机专业深造，或选计算机专业人员进入会计学专业学习，使会计人员既懂会计专业，又掌握现代化计算机技术的复合型人才；加紧对财会人员、进修、后续教育，除加深专业学习外，还要学习现代化的企业管理理论、会计手段和方法，接受新事物，更新知识，进一步提高财会队伍素质。（三）加强社会监督、强化监管力度从目前我国中小企业的现状来看，靠企业自身约束来规范会计工作是不现实的，我们应该更多的借助于外部监管，帮助中小企业实现会计规范化。我国的会计监督是企业内部监督、国家监督和社会监督三位一体的监督体系。国家监督是由财政、税务、银行、工商、证券监管等部门根据有关法律法规实施监督；社会监督则以会计中介机构为主体，由其接受他人委托，对有关单位的会计工作进行审计、验资等工作。政府部门直接进行企业会计工作的监管,其监督成本相对较高,监督的有效性也比较差，易引发腐败等社会问题。内部监督职能难以起作用，因此政府应转变监督方式,在抓好会计基础工作规范化的基础上，重点去监管那些监督企业会计信息质量的中介机构如会计师事务所等，通过加强社会监督，使会计师事务所成为中小企业外部监督的主导力量12。通过加强社会监督，促使中小企业严格按照财经法规规范建账，采用合法的原始凭证入账，遵循会计原则，搞好会计核算，确保会计信息的准确完整。国家应强化对中介机构的监管力度，对其收费做出相应规范，以促使其公证地为委托客户开展服务；税务部门也应改进查核方式，侧重于进行实质性查核，确实扫除逃漏税企业，以建立公平的纳税环境，改进税务