事业单位负债的核算.ppt

第四章事业单位负债的核算 二 负债类12201借入款项13202应付票据14203应付账款15204预收账款16207其他应付款17208应缴预算款18209应缴财政专户款19210应交税金 一 负债概述 一 负债的定义及特点是指事业单位所承担的 能以货币计量 需要以资产或劳务偿付的债务 包括借入款项 应付账款 预收账款 其他应付款 各种应缴款项等 其特点为 1 有明确的价值 2 有明确的偿还期 3 有明确的债务人 二 负债的计价原则1 各种负债应当按实际发生数额记账 2 负债要紧已经发生而数额需要预计确定的 应当合理估计 待实际数额确定后 再进行调整 二 借入款项的核算 一 借入款项的概念是指事业单位从财政部门 上级主管部门 金融机构及其他单位借人的有偿使用的各种款项 内容主要包括 1 从财政部门借入的利息较低的事业周转金 2 从金融机构 信用社借人的款项 3 根据协议 合同向外单位借人的款项 二 借入款项的管理1 借入款项发生前 必须有书面报告 说明借款的渠道 额度 期限 利率和担保方式 经批准后办理借款手续 2 事业单位对借入款项应加强管理 实行资金的有偿使用 3 借入款合同或协议到期 应及时反还资金 三 借入款项的核算1 会计科目 借入款项 核算和监督事业单位各项借入资金的增减变动及其结存情况 该科目应按债权人设置明细科目进行明细分类核算 2 账户设置 3 账务处理 1 取得借款时 借 银行存款贷 借入款项 2 月末计提利息时 借 事业支出 经营支出贷 预提费用 3 每季度末支付利息时 借 预提费用事业支出 经营支出贷 银行存款 4 到期归还借款本金时 借 借入款项贷 银行存款 账务处理举例 例1 某事业单位向上级主管部门申请借入有偿使用借款获准100000元 并存入银行 借 银行存款100000贷 借入款项 上级主管部门100000 例2 某事业单位从财政部门借入有偿使用借款500000元存入银行 借 银行存款500000贷 借入款项 财政部门500000 例3 某事业单位从A银行借人款项200000元 借 银行存款200000贷 借入款 A银行200000 例4 某事业单位按规定计算并支付事业借入款的利息费用2000元 经营借入款的利息支出5000元 借 事业支出2000经营支出5000贷 银行存款7000 例5 某事业单位到期归还向上级主管部门借入款项的本金100000元 向财政借入款项500000元 向A银行借入款项200000元 借 借入款项 上级主管部门100000 财政部门500000 A银行200000贷 银行存款800000 三 应付票据的核算 一 应付票据的概念应付票据是由事业单位对外发生债务时所开出 承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 应付票据分带息和不带息两种 各单位应设置 应付票据备查簿 详细登记每一应付票据的种类 号数 签发日期 到期日 票面金额 收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等详细资料 应付票据到期付清时 应在备查簿内逐笔注销 二 应付票据的核算 会计科目设置 应付票据 科目 核算事业单位在商品购销业务中所开出商业汇票的开出 支付等情况 该科目贷方反映事业单位因购销活动采用商业汇票结算方式而开出的应付票据额 借方反映到期偿还或转入 应付账款 科目的应付票据额 余额在贷方 表示事业单位开出的尚未到期的商业票据额 无论是有息票据 还是无息票据 应付票据 科目只反映其面值 账户设置 账务处理 1 事业单位发生商品购销活动中 采用商业汇票结算开出商业承兑或银行承兑汇票时 借 材料贷 应付票据 2 事业单位采用银行承兑汇票 还需支付银行承兑汇票手续费 支付手续费时 借 经费支出 有关支出或费用科目 贷 银行存款 3 事业单位收到银行支付本息通知时 借 应付票据 按本金 经营支出 按应付利息记相关支出或费用科目 贷 银行存款 按应付本金和利息 4 事业单位到期无款支付商业承兑汇票时 借 应付票据贷 应付账款 5 事业单位到期无款支付银行承兑汇票时 借 应付票据贷 借入款项 举例 例1 某事业单位 非成本核算单位 采用商业承兑汇票购入一批材料 获得一般发票 其含税货款200000元 票据期限6个月 借 材料200000贷 应付票据200000假设该票据为不带息票据 到期以银行存款支付票款 借 应付票据200000贷 银行存款200000假设该票据到期时 事业单位暂无款支付 与对方协商后 同意在近期付款 将其转入 应付账款 科目借 应付票据200000贷 应付账款200000假设该票据为有息票据 年利率为6 到期支付本金和利息 利息 200000 6 6 12 6000元借 应付票据200000事业支出 经营支出6000贷 银行存款206000 例2 某实行内部成本核算的事业单位采用银行承兑汇票向w公司购入材料一批 取得专用发票上注明 货款200000元 增值税34000元 支付手续费1000元 票据期限3个月 借 经营支出1000贷 银行存款1000借 材料200000应交税金 应交增值税 进项税额 34000贷 应付票据234000假设该票据为不带息票据 到期支付票款 借 应付票据234000贷 银行存款234000假设该票据为有息票据 年利率为6 到期无款支付 与银行协商 同意转为借款 利息 234000 6 3 12 3510元借 应付票据234000经营支出3510贷 借入款项 XX银行237510 四 应付账款的核算 一 应付账款的概念是指事业单位因购买材料 物资或接受劳务供应等而发生的应付给供应单位的款项 二 应付账款的核算 科目设置 应付账款 反映和监督事业单位因购买材料 物资或接受劳务供应而付给供应单位的款项的发生 偿还和结存情况 该科目贷方反映事业单位因购买材料 物资或接受劳务应供应付给供应单位的款项 以及单位无款支付到期应付票据而转入的票款额 借方反映偿还应付账款的款额 余额在贷方 表示单位应付而未付的购贷款 当事业单位未单独设置 预付账款 科目时 应付账款 科目借方还反映预付给供应单位的购货款额 贷方反映收到材料时抵减的预付账款额 在这种情况下 应付账款 账户的余额可能在借方 也可能在贷方 余额在借方 表示预付账款大于应付账款的差额 余额在贷方 表示预付账款小于应付账款的差额 该科目应按供应单位设置明细账进行明细分类核算 账户设置 账务处理应付账款一般应按应付金额入账 而不按到期应付金额的现值入账 如果购入的资产在形成一笔应付账款时 是带有折扣的 应付账款的入账金额的确定可以有两种方法 我国通行的做法是按全额法 即 按发票上记载的应付金额的总额记账 如果在折扣期内支付了货款 获得的现金折扣作为购入资产成本的减少 或冲减有关利息费用 核算举例 例1 某非一般纳税人事业单位购入材料一批 其含税货款58500元 付款条件为 2 10 n 30 货已验收入库 负债成立后 按照发票上记载的全部金额记账 借 材料58500贷 应付账款58500 如果在折扣期 10天 内支付货款 借 应付账款58500贷 银行存款58330经营支出 材料 170 如果超过折扣期 10以后 支付货款 借 应付账款58500贷 银行存款58500 五 预收账款的核算 概念预收账款是买卖双方协议商定 由购货方预先支付一部分货款给供应方而使供贷方发生的一项负债 这对销货方来说是负债 销货方在未来需用商品或劳务偿付 对购货方来说是债权 账户设置 核算方法对于这项预收账款负债 在会计上有两种可行的核算方法 是对发生的预收货款单独设立 预收账款 科目核算 待用产品或劳务偿付了此项负债后再进行结算 这种核算方法能完整地反映该项负债的发生及偿付情况 并便于填列会计报表 是将预收货款直接作为应收账款的减项 反映在 应收账款 科目的贷方 待发出商品时 再在 应收账款 科目借方核算 这种方法能在 应收账款 科目中完整地反映与购货方结算的情况 但在填列会计报表时 需根据 应收账款 科目的明细科目进行分析填列 账务处理 事业单位发生预收账款时 借 银行存款 现金 贷 预收账款货物销售实现 劳务兑现 时 借 预收账款贷 经营收入退回多收的款项时 借 预收账款贷 银行存款 现金 六 其他应付款的核算除了上述应付票据 应付账款 预收账款以外 事业单位还会发生一些其他应付 暂收其他单位和个人的款项 如应付租入固定资产和包装物租金 存人保证金 应付统筹退体金 个人交存的住房公积金等 这些暂收 应付款 构成了事业单位的另一项负债 科目设置 其他应付款 总括地反映事业单位其他应付 暂收款的收支情况 该科目贷方记录应付 暂收其他单位或个人的款项 借方记录偿还给其他单位或个人的款项 余额在贷方 表示尚未偿还的应付 暂收款 该科目应按应付 暂收款项的单位 个人设置明细账进行明细分类核算 账户设置 账务处理 1 应付租入固定资产的账务处理与企业不同 事业单位应付租入固定资产的租金包括经营性租赁方式和融资租赁方式租入固定资产所应付的租金 因为事业单位会计制度未设 长期应付款 科目 1 采用经营租入固定资产 发生应付租赁费时 借 事业支出 经营支出 专用基金贷 其他应付款实际支付租赁费时 借 其他应付款贷 银行存款 2 采用融资租入固定资产 发生应付租赁费时 借 固定资产 按租赁协议确定的设备价款 运费 安装调试费等 贷 其他应付款实际支付时 借 其他应付款贷 银行存款同时 借 事业支出 经营支出 专用基金贷 固定基金 2 应付统筹退体金的账务处理 实行退休金统筹办法的单位 借 事业支出 经营支出 按期提取的统筹退休金 贷 其他应付款 3 收取包装物押金时 借 银行存款贷 其他应付款 4 收取职工个人交存的住房公积金时 借 银行存款贷 其他应付款 核算举例 例1 某事业单位采用经营租赁方式租入A企业设备 发生应付租赁费1000元 借 经营支出1000贷 其他应付款1000 例2 某事业单位采用融资租赁方式租入设备一台 按租赁协议确定的设备价款 运杂费及安装调试费共计100000元 借 固定资产100000贷 其他应付款100000 例3 某事业单位以经营支出20000元 支付部分融资租入固定资产的租赁费 借 经营支出20000 事业支出或专用基金 贷 固定基金20000借 其他应付款20000贷 银行存款20000 例4 某事业单位收取职工交存住房金25000元 借 现金 银行存款 25000贷 其他应付款25000 例5 某事业单位按规定提取职工应付统筹退休金50000元 借 事业支出30000经费支出20000贷 其他应付款50000事业单位上交 支付或返还各种其他应付款时 借 其他应付款贷 银行存款 七应缴款项的核算 概念 应缴款项是指事业单位应缴财政 上级或其他有关部门的款项 包括应缴预算的资金 应缴财政专户的预算外资金 应缴税金及其他按上级单位规定应上缴的款项 一 应缴预算款的核算1 应缴预算款的内容是指事业单位依法组织或者代收的按规定应当上缴国家预算的收入 它主要包括事业单位代收的纳入预算管理的基金 行政性规费收入 罚没收入 无主财物变价收入 追回赃款赃物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项 注1 事业单位代收的纳入预算管理的基金 是指其代收的要纳入预算管理的政府性基金 政府性基金主要指养路费 车辆购置附加费 铁路建设基金 公路建设基金 民航基础设施建设基金 电力建设基金 三峡工程建设基金等数额较大的政府性基金纳入财政预算管理 实行专款专用 注2 事业单位代收的行政性规费收入 是指按照国家规定 各级事业单位因发放证照 簿册而象有关单位和个人收取的工本费 手续费 商标注册费 公正费等 注3 罚没收入是指事业单位依法查处应上缴国库的各项收入和没收物品的变价收入等 2 应缴预算款的管理各类应上缴的预算收入 应当依法足额收缴 不得隐瞒 不得列做暂存不缴 不得挪用 也不得以任何借口截留 坐支或转做预算外收入 应在每月月底缴清 年终必须将全年的应缴预算收入全部计算缴清 将全部应缴预算收入缴入国库 3 科目设置为了反映和监督事业单位应缴预算收入的形成 上缴等情况 需设置 应缴预算款 科目 该科目贷方反映事业单位取得应缴预算的各项收入 借方反映实际上缴应缴的预算收入 余额在贷方 反映期末应缴末缴的预算收入款 年终清算后 本科目应无余额 4 账户设置 5 账务处理事业单位取得应缴预算的各项收入时 借 银行存款 现金贷 应缴预算款实际上缴各项应缴预算收入时 借 应缴预算款贷 银行存款 举例例1代收基金收入52000元 款项存入银行 借 银行存款52000贷 应缴预算款52000例2通过银行上缴上述款项 借 应缴预算款52000贷 银行存款52000 例3收到无主财物变价收入12000元 借 银行存款12000贷 应缴预算款12000例4收到行政性收费收入50000元 借 银行存款50000贷 应缴预算款50000例5上缴各项应缴预算款项78000元 以银行存款支付 借 应缴预算款78000贷 银行存款78000 二 应缴财政专户款的核算1 应缴财政专户款的内容是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金 应上缴财政专户的预算外资金的范围按财政部规定办理 预算外资金定义 是指国家机关 事业单位和社会团体为履行或代行政府职能 依照国家法律法规和具有法律效力的规章而收取 提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金 不体现政府职能的经营 服务性收入 不属于预算外资金 必须依法纳税 并纳入单位财务收支计划 实行统一核算 预算外资金的管理1 严禁将预算外资金移到预算外 2 将部分预算外资金纳入财政预算管理 3 划定预算外资金的范围 4 加强收费 基金管理 严格控制预算外资金规模 5 预算外资金要上缴财政专户 实行收支两条线管理 6 加强预算外收支计划管理 7 严格预算外资金支出管理 严禁违反规定乱支挪用 8 建立健全监督检查与处罚制度 2 科目设置为了核算事业单位应上缴财政专户款的形成 解缴等情况 需设置 应缴财政专户款 科目 该科目贷方反映事业单位按规定代收的应上缴财政专户款 借方反映实际上缴的应上缴财政专户款 余额在贷方 表事业单位应缴未缴的应上缴财政专户款 年终应全部上缴 上缴后 本科目无余额 账户设置 应缴财政专户款 账务处理代收的预算外资金 管理方式由财政部确定 分为三种 1 预算外资金全额上缴财政 收到时全额作应缴财政专户款 2 预算外资金比例上缴财政 收到时按比例分开 应缴部分作负债 留用部分作事业收入 3 预算外资金结余上缴财政 收到时全额作事业收入 预算外收入 预算外资金的三种结算方式1 预算外资金全额上缴 部分返还收到应上缴的预算外资金借 银行存款贷 应缴财政专户款上缴款项时借 应缴财政专户款贷 银行存款收到财政拨来预算外资金借 银行存款贷 事业收入 例1代收应上缴财政专户的预算外资金24000元 存入银行 借 银行存款24000贷 应缴财政专户款24000例2期末通过银行将上述收入上缴财政专户 借 应缴财政专户款24000贷 银行存款24000例3收到财政拨来预算外资金4600元 借 银行存款4600贷 事业收入4600 2 实行预算外资金结余上缴收到应上缴的预算外资金借 银行存款贷 事业收入期末结算应缴预算外结余借 事业收入贷 应缴财政专户款上缴款项时借 应缴财政专户款贷 银行存款 3 实行预算外资金按比例上缴收到预算外资金时借 银行存款贷 应缴财政专户款事业收入上缴时借 应缴财政专户款贷 银行存款 例1单位收到预算外收入25000元 其中80 上缴财政专户 借 银行存款25000贷 应缴财政专户款20000事业收入5000