企业基本业务的会计核算(1).ppt

1 第三章复试记账的运用 产品制造企业基本业务的会计核算 第一节产品制造企业的主要经济业务核算概述第二节资金筹集过程的会计核算第三节产品生产准备过程的会计核算第四节产品生产过程的会计核算第五节产品销售过程的会计核算第六节财务成果的核算 2 理解 相关账户的结构和特点 熟练应用 企业经营过程各个阶段主要业务会计分录的编制 全局性掌握 能够把所有阶段的业务联系起来 为企业编制会计报表作准备 3 第一节企业主要经济业务核算概述 一 产品制造企业的资金循环二 产品制造企业的主要经济业务1 资金筹集的经济业务 2 生产准备的经济业务 3 产品生产的经济业务 4 产品销售的经济业务 5 财务成果计算与分配的经济业务 4 第二节资金筹集过程的会计核算 企业筹资的渠道有多种 投资者投入从银行等金融机构借入向其他单位借入 这两种为主要形式 5 一 向投资者筹集资金的核算 一 向投资者筹集资金 注册资本 指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额 即全部出资者设定的出资额之和 实收资本 指企业在注册资本范围内实际收到的投资者投入的资本 资金筹措的方式 现金或实物 有形或无形 6 二 向投资者筹集资金业务应设置的会计账户1 银行存款 账户2 无形资产 账户3 实收资本 账户 三 会计核算并举例 7 投资的是货币资金 例3 1借 银行存款贷 实收资本投资的是实物资产 例3 2借 资产类账户贷 实收资本 全新的资产以发票价为入账金额 旧资产以评估价或协议价 投资的是无形资产 例3 3借 无形资产贷 实收资本 一般以评估或协议价为入账金额 8 二 向债权人筹集资金的核算1 短期借款与长期借款的区别 1 时间 以一年为限 2 用途 短期 企业临时现金周转 长期 为某项目 工程 2 向债权人筹集资金业务核算的会计账户 1 短期借款 账户 2 长期借款 账户 9 取得借款时 例3 4借 银行存款贷 短期借款利息的核算 例3 4采用预提法借 财务费用贷 应付利息直接确认法 于支付利息时 借 财务费用贷 银行存款本金的偿还 借 短期借款贷 银行存款 10 第三节产品生产准备过程的核算 一 固定资产购入业务的核算 一 固定资产购置核算应设置的会计账户 1 固定资产 的账户2 在建工程 的账户 11 1 不需要安装固定资产按购入的实际成本入账 直接记入 固定资产 账户的借方 例3 6 二 固定资产购入会计核算实例 12 2 需要安装固定资产应通过 在建工程 账户核算 首先将其购进时支付的成本以及安装时发生的安装费用记入 在建工程 账户的借方 待安装工程完工交付使用时 应按安装工程的全部支出 即实际成本 从 在建工程 账户的贷方转入 固定资产 账户的借方 例3 7和例3 8 13 二 原材料供应过程的会计核算 一 原材料及其成本原材料是工业企业在生产经营过程中为耗用而储存的流动资产 属于存货的一种 企业储备的原材料 通常都是向外单位采购来的 企业因为采购材料而发生的各项耗费 通常称为采购费用 采购费用包括材料的买价 支付的运杂费 运输途中的合理损耗 整理挑选费用 税金和其他费用 不同的采购费用 会计上有不同的处理 其中买价和税金 主要指关税 一般直接计入各种材料的采购成本 其它各项采购成本要看是直接成本还是间接成本 14 在途物资 用以核算企业所有各种购入材料的买价和采购费用借 购入材料的买价和采购费用贷 验收入库的材料采购成本余 借余 表示在途材料的采购成本应按材料类别设置明细分类帐 二 应设置的账户 15 2 原材料 用以反映和监督各种材料的增减变动情况 应按原材料的品种和规格 设置明细分类帐 16 3 应交税费 应交增值税 三级科目 进项税和销项税 17 增值税的负担者是最终的消费者 目前我国实行生产型增值税 即购买固定资产的增值税计入固定资产的成本 不能在税前抵扣 增值税是价外税 所以如果已知的是含税价 则应该转化为不含税价进行价税分离 增值税 不含税率 增值税率 增值税与企业利润没有关系 18 4 其他科目 应付帐款 预付帐款 应付票据 银行存款 库存现金 等 19 二 供应阶段的主要核算 1 购料 支付 或欠付 买价 各类采购费用和进项税 典型的分录为 例3 9 3 11 3 13 借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税贷 银行存款 应付帐款等 20 2 所购材料验收入库 典型会计分录 例3 15 借 原材料贷 在途物资 21 三 材料采购成本的计算 分配步骤 1 确定分配标准 重量 体积 买价 2 计算分配率 3 进行分配 22 如 同时购入甲材料和乙材料 甲材料3000kg 买价4000元 乙材料4000kg 买价3000元 支付共同采购费用700元 要求对共同采购费用分别按照重量和买价为分配标准进行分配 按重量分配 分配率 700 3000 4000 0 1元 kg甲材料分配额 0 1 3000 300元乙材料分配额 0 1 4000 400元 按买价分配 分配率 700 4000 3000 0 1甲材料分配额 0 1 4000 400元乙材料分配额 0 1 3000 300元 23 产品生产过程核算的主要内容为 生产过程中生产费用的发生 归集和分配产品成本的计算 第四节产品生产过程的会计核算 生产费用 企业在一定时期内发生的 用货币额表现的生产耗费 如 发生的材料 人工和机器设备等固定资产的磨损耗费 24 1 生产成本 反映生产阶段中成本 费用的主要账户 企业为生产产品而发生的一切生产费用 最后都要归集到这个账户中 应按产品类别设置明细帐 一 应设置的账户 25 2 制造费用 反映为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用的帐户 借 登记发生的全部制造费用贷 登记转入 生产成本 借方由各产品负担的制造费用月末一般无余额 26 3 应付职工薪酬 用来核算企业应付职工的各种薪酬情况 反映和监督企业与职工薪酬资结算情况的帐户 27 4 库存商品 反映已经生产完工 并已验收入库的可以出售的产成品的实际成本 应按产品类别设置明细帐 28 车间领用原材料投入生产 计算和分配职工薪酬 计提固定资产累计折旧 分配制造费用产品完工结转实际生产成本其他业务 二 生产阶段的主要核算 29 1 领用原材料 投入生产 典型分录 例3 16 借 生产成本制造费用管理费用贷 原材料 30 2 分配职工薪酬 典型分录 例3 17 借 生产成本制造费用管理费用贷 应付职工薪酬 31 3 计提累计折旧 典型分录 例3 22 借 生产成本制造费用管理费用贷 累计折旧 4 分配制造费用 典型分录 例3 24 借 生产成本 1产品生产成本 2产品贷 制造费用 32 5 产品完工入库 典型分录 例3 25 借 库存商品贷 生产成本 6 其他的一些业务 33 三 制造费用的分配 分配步骤 1 分配标准 工资 工时等 2 计算分配率 3 进行分配 34 如 某车间生产甲 乙两种产品 该会计期间车间共发生制造费用8000元 其中甲产品的生产工时为200小时 乙产品的生产工时为600小时 另外 支付给生产甲产品的工人工资为3000元 支付给生产乙产品的工人工资为5000元 要求 分别按照生产工时和工人工资在甲 乙产品之间分配制造费用 按工时分配 分配率 8000 200 600 10元 小时甲产品分配的制造费用 10 200 2000元乙产品分配的制造费用 10 600 6000元 按工资额分配 分配率为 8000 3000 5000 1甲产品分配的制造费用 1 3000 3000元乙产品分配的制造费用 1 5000 5000元 35 四 产品生产成本的计算 产品生产成本 又称产品制造成本 是指制造业企业生产一定种类 一定数量的产品所支出的各种生产费用总和 产品生产成本计算是指将生产过程中发生的 应计入产品成本的生产费用 按照产品品种或类别进行归集和分配计算出各种产品的总成本和单位成本 制造成本法产品生产成本计算方法完全成本法 36 一 产品生产成本计算的一般程序 确定成本计算对象 一般按产品品种 确定成本计算期 一般按月计算 确定成本项目 料 工 费 正确归集和分配生产费用将费用在完工产品和在产品之间进行分配设置和登记费用 成本明细账 编制成本计算表 37 二 生产成本明细帐 38 第五节产品销售过程的会计核算 39 一 应设置的帐户1 主营业务收入 反映企业所有的产品销售收入 2 主营业务成本 反映已经售出的产品生产成本 40 3 营业税金及附加 反映已经售出的产品所负担的税金及附加 4 其他账户如 应交税费 应交增值税 应收账款 应收票据 和 预收帐款 等 41 二 销售阶段的主要核算 1 出售产品 收到 或应收 销售收入 销项税 42 借 银行存款等贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税 典型分录 例3 26 3 27 3 28 3 30 43 2 发生产品销售费用和税金及附加 典型分录 例3 32 借 销售费用贷 银行存款等 44 借 营业税金及附加贷 应交税费 典型分录 例3 33 45 3 期末 结转已售产品生产成本 借 主营业务成本贷 库存商品 典型分录 例3 34 46 三 产品销售成本的计算 本期产品销售成本 本期产品销售数量 单位产品销售成本 47 第六节财务成果的会计核算 一 利润的组成 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 利润是企业在一定期间生产经营活动的最终成果 48 二 帐户设置 1 其他业务收入 反映和监督企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入 49 2 其他业务成本 用以核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出 3 销售费用 反映企业在销售产品过程中发生的运输 装卸 包装 保险 广告等费用 50 4 管理费用 指行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用 包括行政管理部门人员的工资及福利费 办公费 折旧费 工会经费 职工教育经费 业务招待费 坏帐损失 房产税 劳动保险费等 51 5 财务费用 由于筹资和融资而发生的费用 52 6 营业外收入 指与企业经营活动无直接关系的收入 如固定资产盘盈 出售无形资产收益 罚款净收入等 53 7 营业外支出 指与企业经营活动无直接关系的支出如固定资产盘亏 由于自然灾害造成的损失 罚款支出 没收押金 捐赠支出等 54 8 投资收益 用以核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失 55 9 本年利润 反映和监督企业的财务成果 考核目标利润的执行情况 56 10 利润分配 为反映和监督利润的分配情况而设置的帐户 57 58 11 应付股利 用以核算企业经董事会或股东大会 或类似机构决议确定分配的现金股利或利润 12 所得税费用 指依据国家税法的规定 对企业某一经营年度的所得 按规定的税率计算并交纳的税款 59 13 盈余公积 用以核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积 60 三 主要核算 1 实现其他业务收入及结转其他业务成本 典型分录 例3 35 借 银行存款等贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税 典型分录 例3 36 借 其他业务成本贷 原材料等 61 2 发生营业外支出 典型分录 例3 37 3 41 借 营业外支出贷 银行存款等 3 获得营业外收入 典型分录 例3 38 3 40 借 银行存款等贷 营业外收入 62 4 获得投资收益 典型分录 例3 39 借 银行存款贷 投资收益 5 发生所得